С компаний, которые проигнорировали требование налоговиков о представлении документов для встречной проверки, в 2008 году московские ИФНС спросят по всей строгости. Причина - столичное УФНС наказало начальникам инспекций "принять исчерпывающие меры по своевременному и качественному исполнению поручений об истребовании документов". Игнорировать требование налоговиков не стоит и по той причине, что несостоявшаяся встречная проверка может испортить отношения с контрагентом.
Цена встречной проверки по закону
Требование инспекции представить в рамках встречной проверки документы о сделках с контрагентом организация обязана исполнить в течение пяти дней. Этот срок предусмотрен пунктом 5 статьи 93.1 Налогового кодекса РФ. Этот же пункт позволяет попросить налоговую об отсрочке, если бухгалтерия не успевает подготовить документы за пять дней (это актуально для компаний, у которых большой документооборот). За несвоевременное представление документов о сделках с контрагентом организации грозит штраф по статье 129.1 Налогового кодекса РФ. Сумма штрафа - 1000 руб. Но если фирма опоздала с документами во время встречной проверки уже не в первый раз за текущий год, то размер санкций увеличивается в пять раз.
Более того, за несвоевременное представление документов во время встречной проверки штраф грозит не только организации, но и ее сотрудникам. С должностных лиц, которые несут ответственность за подготовку бумаг, инспекторы могут взыскать от 300 до 500 руб. К таким ответственным лицам относится главный бухгалтер компании.
Однако в Налоговом кодексе РФ ничего не сказано про то, как определить день получения компанией требования о представлении документов в рамках встречной проверки. По аналогии с документами, которые оформляются по результатам выездных проверок, требование о представлении материалов в ходе встречной проверки вручается сотруднику компании под роспись. Если инспекторы не могут вручить требование (например, налогоплательщик не располагается по своему юридическому адресу), то направляется заказное письмо. И тогда датой вручения требования является штамп почты о доставке письма по адресу, указанному на конверте.
Цена ошибок московских инспекторов
По данным московского УФНС, в 2007 году далеко не все налоговые добросовестно подошли к истребованию документов в рамках встречной проверки. Так, 14 столичных инспекций (≤ 1, 2, 4, 5, 8, 9, 10, 14, 15, 16, 22, 29, 30, 36) зачастую недобросовестно относятся к требованиям других налоговых. Названные московские ИФНС, чтобы не тратить время на поручения об истребовании документов, направляют инспекторам, которые проводят проверку, формальные ответы. Мол, документы, подтверждающие сделки с налогоплательщиком, у контрагента запрошены. Дальнейшим контролем за тем, чтобы контрагенты представили документы в рамках встречной проверки, инспекторы себя не утруждают.
Казалось бы, московским компаниям, которые должны представить документы о сделках с контрагентами, формальный подход инспекторов к встречным проверкам только на руку. Ведь указанные 14 инспекций, которыми больше всего недовольны в УФНС, в 2007 году практически никого из контрагентов, вовремя не представивших документы для встречной проверки, не оштрафовали. Вот статистика УФНС по г. Москве за прошлый год. Пять налоговых инспекций (≤ 3, 8, 20, 29, 43) не привлекли к ответственности 99 процентов компаний, задержавших документы. Не намного отличается ситуация в 31-й ИФНС (не взыскан штраф у 98 процентов компаний-нарушителей), а также в налоговых ≤ 6 и 13 (80 процентов организаций, не представивших вовремя документы). Чаще всего налоговики забывают проконтролировать те организации, которые находятся не по юридическому адресу. До таких компаний требование инспекторов, как правило, не доходит. А налоговики даже не пытаются найти фирму и взыскать штраф.
18 московских инспекций (≤ 1, 5, 6, 8, 16, 17, 18, 20, 21, 22, 25, 27, 28, 31, 34, 45, 47, 48), то есть около половины всех столичных ИФНС, взыскивая штраф по статье 129.1 Налогового кодекса РФ, забывают о привлечении к административной ответственности должностных лиц.
Однако формальные ответы инспекторов могут испортить отношения с самими контрагентами. Ведь налоговая, в которой партнер состоит на учете, может посчитать, что ваша фирма - однодневка. И контрагенту будет отказано в вычете НДС или списании расходов при расчете налога на прибыль. Если не получается подготовить документы в срок, то напишите письмо, указав в нем, когда будет выполнено требование. Длительность отсрочки Налоговый кодекс РФ не ограничивает.
Цена излишнего рвения налоговиков
Хотя московское УФНС считает, что инспекторы не утруждают себя контролем за своевременным истребованием документов у контрагентов, на практике бывают случаи, когда налоговики, наоборот, проявляют излишнее рвение. И пытаются истребовать документы, нарушая процедуру встречной проверки. Приведем такие примеры.
1. Компания получает требование представить документы о сделках с контрагентом не от своей инспекции. Причина может быть такая. Фирма сменила инспекцию. И старая налоговая по ошибке получила от проверяющих из инспекции контрагента поручение на истребование документов. Вместо того чтобы перенаправить поручение по адресу новой ИФНС, налоговики решили истребовать документы сами. И такая ситуация на практике встречается часто. Это подтверждает информация от московского УФНС. Особенно часто подобное нарушение допускается в отношении крупнейших налогоплательщиков - поручение об истребовании документов поступает по их предыдущему месту учета, где компании числились до создания специализированной ИФНС.
В связи с тем, что в соответствии со статьей 93.1 Налогового кодекса РФ чужая инспекция не уполномочена направлять требование об истребовании документов для встречной проверки, компания вправе не выполнять такое поручение. Но чтобы у налоговиков не было искушения начислить штраф за непредставление документов, советуем направить инспекторам сообщение о том, что компания состоит на учете в другой налоговой. При этом лучше указать дату, начиная с которой фирма числится в новой ИФНС.
2. Компания получает требование представить документы о сделках с контрагентом. Но к своему требованию инспекторы не приложили копию поручения об истребовании документов, которое пришло от налоговой партнера. Другая ситуация - копия приложена, но на ней отсутствует гербовая печать ИФНС. Примеры московских инспекций, которые допускают такие ошибки, - ≤ 23, 27, 31 и 47. Что делать компании, которая получила от ИФНС неверно оформленное требование? Если вы не успеваете подготовить такие документы, то в связи с нарушением налоговиками процедуры встречной проверки можно попросить отсрочку. А вот отказ представить документы на том основании, что инспекторы неверно оформили документы, скорее всего не поможет избежать попыток налоговиков оштрафовать. Такие нарушения могут быть аргументом в пользу компании только в суде.
3. Компания получает требование представить документы о сделках с контрагентом. Но поручение налоговой, в которой состоит на учете партнер, датировано месяцем раньше. В соответствии со статьей 93.1 Налогового кодекса РФ инспекторы, получив из другой налоговой поручение об истребовании документов, обязаны направить такое требование компании в течение пяти дней. А на практике переадресация поручений в Москве запаздывает в среднем на 30 дней. Несвоевременное направление поручения другой налоговой вашей компании - повод не представлять документы и не платить штраф. Но прежде чем принять решение о непредставлении документов, оцените риски.
Цена работы инспекторов над ошибками
В письме для служебного пользования московское УФНС распорядилось, чтобы инспекторы проделали работу над ошибками. А именно проконтролировали, чтобы были приняты "исчерпывающие меры по своевременному и качественному исполнению поручений об истребовании документов". Чего ждать московским налогоплательщикам в связи с такой работой над ошибками? Того, что инспекторы начнут серьезнее относиться к таким проверкам.
Как нам рассказали в одной московской инспекции, сейчас в столице налоговики проводят мероприятия по улучшению качества встречных проверок. Такую разнарядку столичные налоговые получили в феврале от УФНС по г. Москве. Во-первых, проводится подготовка требований об уплате штрафов за несвоевременное представление документов о контрагенте тем компаниям, у которых сделка с интересующим партнером превышает 10 млн руб. Еще одной группой нарушителей, которым не удастся избежать ответственности, являются организации, чей контрагент вызван на специальную комиссию. Во-вторых, УФНС распорядилось, чтобы в московских инспекциях были полностью укомплектованы отделы, которые занимаются истребованием документов по поручению других налоговых. В 2007 году из-за нехватки кадров многие поручения столичные инспекторы не успевали обработать.
Другими словами, раз есть разнарядка от УФНС, контроль за московскими фирмами в рамках встречных проверок будет усилен. Но это коснется прежде всего крупных компаний и тех, кто работает с подозрительными контрагентами.
Сканер для встречной проверки
В 2008 году некоторые московские компании столкнулись с интересным требованием налоговиков в рамках встречной проверки. Налоговики предлагают организации представить документы о сделках с контрагентом не в бумажном виде, а в виде отсканированных копий на дискете. Такие требования с января начали предъявлять, например, сотрудники ИФНС ≤ 13 по г. Москве. Стремление столичных налоговиков заполучить бумаги в электронном виде понятно. Ведь отсканированные копии проще переслать в инспекцию контрагента, чем бумажные. Но если для компании сохранить документы в электронном виде сложно (скажем, нет сканера), то, конечно, у нее есть право представить бумажные копии. Получив от компании аргументированный устный ответ о невозможности подготовить документы в электронном виде, московские налоговики соглашаются взять бумажные копии.
Риски компании, не представившей документы о контрагенте
Комментирует Антон Стружков, специалист юридического центра "Глосса":
- Если налоговая просит документы о контрагенте, а вы их не представляете, инспекторы могут принять вашу компанию за однодневку. Для ИФНС ваше молчание приравнивается к тому, что ваша организация фактически не ведет деятельность. У партнера тогда, конечно, будут проблемы. Очевидно, что ваши отношения с контрагентом могут испортиться. Поэтому, если вы не успеваете подготовить документы в срок, лучше продлите его. Другая ситуация - требование инспекции о представлении документов о контрагенте содержит ошибки. Конечно, это противоречит налоговому законодательству. И вы можете такое требование обжаловать в суде. Или вовсе не исполнять. Но это по закону. На деле возникают серьезные риски. Ведь налоговая будет настаивать на том, что ее действия основаны на законе. Дело может дойти до суда. И хотя судьи однозначно поддержат вас, решение в вашу пользу будет вынесено, скажем, через полгода.
