Президиум Высшего арбитражного суда РФ принял выгодное компаниям постановление: дата внесения исправлений в счет-фактуру не повлияет на период применения вычетов по НДС. Вы можете их отражать в том налоговом периоде, в котором выполнены условия для их получения. При этом неважно, каким способом будет изменен ошибочный счет-фактура.
ИНСПЕКЦИЯ СНЯЛА ВЫЧЕТЫ ПО СЧЕТУ-ФАКТУРЕ С ОШИБКАМИ
В комментируемом постановлении Президиум ВАС РФ впервые высказал свое мнение по поводу того, в каком периоде можно принять к вычету суммы НДС по исправленному счету-фактуре. В высшей арбитражной инстанции рассматривалась следующая распространенная ситуация. Покупатель получил от поставщика счета-фактуры и в этом же налоговом периоде поставил к вычету выделенный в них НДС. Но затем поставщик внес исправления в эти счета-фактуры. В итоге налоговики отказали покупателю в возмещении налога, сославшись на то, что вычеты по исправленным счетам-фактурам можно применить только в периоде, когда в них были внесены изменения.
Проверяющие ориентировались на официальные разъяснения чиновников (См., например, письмо Минфина России от 22 марта 2006 г. N 03-04-11/61, письмо ФНС России от 6 сентября 2006 г. N ММ-6-03/896 (опубликовано в "ДК" N 19, 2006)), согласно которым принимать к вычету НДС можно только в том налоговом периоде, когда некорректный счет-фактура исправлен и вновь зарегистрирован в книге покупок.
Не согласившись с инспекцией, покупатель обратился в арбитражный суд. Компания сослалась на НК РФ, который не ставит право на применение налоговых вычетов в зависимость от даты исправлений в счете-фактуре.
ПРЕЗИДИУМ ВАС ВСТАЛ НА СТОРОНУ КОМПАНИИ
Подобные споры ведутся уже не первый год. Причем в практике судов всех федеральных округов были постановления, вынесенные в поддержку компаний (см. таблицу 1 "Когда судьи разрешали вычет по счету-фактуре с ошибками").
Однако на этот раз Федеральный арбитражный суд Восточно-Сибирского округа встал на сторону инспекции и подтвердил, что отказ в возмещении НДС законен (постановление от 7 сентября 2007 г. N А19-4298/ 07-11-Ф02-5975/07) (Аналогичные выводы содержатся в постановлениях федеральных арбитражных судов Восточно-Сибирского от 27 февраля 2008 г. N А33-8766/07-Ф02-418/08, Дальневосточного от 1 июня 2006 г. N Ф03-А04/06-2/1434, Северо-Западного от 12 февраля 2007 г. N А66- 5483/2006, Уральского от 26 февраля 2007 г. N Ф09-860/07-С2 округов). Но Президиум ВАС РФ в опубликованном постановлении указал, что компания может применить вычет в периоде, когда ошибочный счет-фактура был получен и зарегистрирован в книге покупок. Главное, чтобы в этом периоде были выполнены условия, определяющие право плательщика на получение вычета. То есть приобретенный товар производственного назначения был оплачен, оприходован и имелся в наличии.
Таким образом, если вы поставили к вычету НДС по счету-фактуре с неверными реквизитами, а ошибки исправили только в следующем налоговом периоде, подавать "уточненку" не нужно.
ПРИМЕР
В I квартале 2008 года ООО "Спектр" приобрело для перепродажи партию автомобильных шин. В этом же периоде общество получило от поставщика шин счет-фактуру N 1 с выделенным в нем НДС в размере 90 000 руб., счет-фактура был зарегистрирован в книге покупок. В апреле 2008 года ООО "Спектр" подало декларацию по НДС за I квартал 2008 года, в которой указало к вычету 90 000 руб. по счету-фактуре N 1.
Впоследствии выяснилось, что в счете-фактуре N 1 были неверно указаны адреса грузоотправителя и грузополучателя, а также ИНН общества. Исправления в счет-фактуру N 1 были внесены только во II квартале 2008 года.
Следуя опубликованному постановлению, ООО "Спектр" не обязано корректировать декларацию по НДС за I квартал 2008 года.
Если бы комментируемого документа не было, компания, руководствуясь разъяснениями налоговиков, смогла бы учесть вычет НДС по исправленному счету-фактуре только в декларации за II квартал 2008 года. При этом ей пришлось бы подать уточненную декларацию за I квартал 2008 года на уменьшение налоговых вычетов в сумме 90 000 руб., доплатить налог и заплатить пени за все время до момента подачи уточненной декларации.
СПОСОБ ВНЕСЕНИЯ ИЗМЕНЕНИЙ НЕ ВАЖЕН
Из комментируемого постановления следует еще один выгодный компаниям вывод. Чтобы принять к вычету НДС по дефектному счету-фактуре, не важно, как будут устранены его недостатки - внесет компания исправления в документ либо заменит его на новый (дубликат). В любом случае можно принять НДС к вычету именно в периоде регистрации ошибочного счета-фактуры.
Правда, не стоит забывать, что чиновники считают вычет на основе заново выписанных счетов-фактур неправомерным (См., например, письмо Минфина России от 8 декабря 2004 г. N 03-04-11/217 (опубликовано в "ДК" N 1, 2005).
Президиум ВАС РФ пока не высказал своей позиции по этой проблеме. А окружные суды относятся к замене дефектных счетов-фактур неоднозначно (см. таблицу 2 "Как суды смотрят на вычет по замененному счету-фактуре").
ПОСТАНОВЛЕНИЕ ПОМОЖЕТ В СПОРЕ С НАЛОГОВИКАМИ
Комментируемое постановление станет серьезным аргументом в вашу пользу, если у вас возникнет спор с налоговиками о возможности принять вычет по ошибочному счету-фактуре. Но чтобы не тратить время на прохождение судебных процедур, советуем сначала попробовать переубедить проверяющих, сославшись на комментируемый документ.
Если же судебного разбирательства не удалось избежать и арбитры трех инстанций поддержали налоговиков (либо вы пропустили срок кассационного обжалования), стоит обратиться с надзорной жалобой в судебную коллегию ВАС РФ. Она либо направит дело в Президиум ВАС для пересмотра (если сочтет, что акты нижестоящих судов нарушают единообразие судебной практики) или откажет вам в этом (если сочтет, что до вынесения комментируемого постановления единообразной судебной практики не было). В последнем случае вы сможете обратиться в суд, который вынес невыгодное для вас решение, с заявлением о пересмотре дела по вновь открывшимся обстоятельствам. На подачу такого заявления дается три месяца с момента получения определения судебной коллегии ВАС РФ (см. постановление Пленума ВАС РФ от 14 февраля 2008 г. N 14).
МНЕНИЕ КОЛЛЕГ
В каком периоде вы применяете вычет по НДС, если в счет-фактуру были внесены исправления?
Ю.Ю. Лавринович, главный бухгалтер ООО "ТСМ" (г. Санкт-Петербург):
- Если поставщик вносит в счет-фактуру исправление, не касающееся суммы налога, я не буду переносить вычет НДС. В случае ошибки в реквизитах, например в КПП, инспекция, конечно, снимет вычет по формальному основанию. Но ведь у компании есть пять дней, чтобы устранить нарушение (п. 3 ст. 88 НК РФ). Нужно будет попросить поставщика выставить новый счет-фактуру или внести исправления в первоначальный документ и заверить их.
Сложнее, когда огрехи содержатся в числовых показателях, например в сумме НДС. Налоговики наверняка потребуют подать "уточненку", и суд, возможно, их поддержит.
На практике почти все бухгалтеры сталкиваются с проблемой неправильного оформления счетов-фактур предприятиями-монополистами. Они часто вносят изменения в счета-фактуры, причем эти изменения доводятся до клиентов с опозданием, когда уже сдана отчетность и НДС предъявлен к вычету.
