У бухгалтеров прибавится работы из - за новой точки зрения Минфина России по следующей проблеме: когда компания может реализовать право на вычет НДС по товарам, стоимость которых погашена взаимозачетом. В этом случае вам нужно восстановить ранее принятый к вычету налог и заново зачесть его только при перечислении НДС контрагенту отдельной платежкой. Этого можно не делать только в том случае, если указанные товары вы приняли к учету до 1 января 2007 года.
Письмо Министерства финансов РФ от 18.01.08 N 03 - 07 - 15/05
ПОЧЕМУ МИНФИН ИЗМЕНИЛ СВОЮ ПОЗИЦИЮ
В комментируемом письме говорится о новых правилах применения вычетов по НДС при взаимозачетах, которые проведены после 31 декабря 2007 года. Если вы в 2008 году погасили долг по приобретенным товарам (работам, услугам), то сможете принять к вычету входной НДС только в том периоде, когда перечислили сумму налога отдельным платежным поручением.
Свою позицию чиновники обосновали новой редакцией пункта 2 статьи 172 НК РФ, которая действует с этого года. Финансовое ведомство трактует норму следующим образом. В случаях, когда компания обязана заплатить НДС поставщику отдельной платежкой, в том числе и при взаимозачете (п. 4 ст. 168 НК РФ), она может принять к вычету сумму, фактически перечисленную на его счет. Дополнительные аргументы в пользу своей позиции Минфин России нашел в декларации по НДС. В ней для суммы вычета при взаимозачете отведена строка 240 раздела 3, которая заполняется на основании платежки на перечисление налога.
Заметим, что ранее Минфин России соглашался с тем, что при взаимозачете компания может принимать к вычету налог по общим правилам: на основании счетов - фактур продавца и при условии, что товары (работы, услуги) приняты к учету. О том, что для вычета необходимо платежное поручение на перечисление НДС, речи не было (см. письма Минфина России от 7 марта 2007 г. N 03 - 07 - 15/31, от 23 марта 2007 г. N 07 - 05 - 06/75). Если вы, руководствуясь этой позицией, провели взаимозачет до 1 января 2008 года, то ничего менять не нужно.
ЗАЯВЛЕННЫЙ РАНЕЕ ВЫЧЕТ НУЖНО ВОССТАНОВИТЬ
Остается неясность, как быть с суммой входного НДС, которую вы предъявили к вычету в периоде, когда приняли товары (работы, услуги) к учету? Ведь тогда вы еще не знали, что задолженность за них будет погашена взаимозачетом. Теперь же Минфин России настаивает, что при зачете вычет возможен только на основании платежки на перечисление налога контрагенту. Не придется ли компаниям пересчитывать НДС за указанный период, а при необходимости доплачивать налог, а также пени? В комментируемом письме нет ответов на эти вопросы. Редакция "ДК" получила разъяснения в Минфине России, у Е.Н. Вихляевой, главного специалиста - эксперта отдела косвенных налогов департамента налоговой и таможенно - тарифной политики:
При принятии решения о проведении зачета взаимных требований суммы налога по приобретаемым товарам (работам, услугам), ранее принятые к вычету, следует восстановить для уплаты в бюджет.
При этом восстановление сумм налога производится в том налоговом периоде, в котором компании станет известно, что за товары (работы, услуги) не будет осуществлен денежный расчет. Подавать уточненную декларацию за период, в котором налог был принят к вычету, не нужно.
После того как налогоплательщик уплатит продавцу сумму налога, предъявленную при приобретении товаров (работ, услуг), на основании отдельного платежного поручения (п. 4 ст. 168 НК РФ), эта сумма налога принимается к вычету (п. 2 ст. 172 НК РФ).
Таким образом, вам не придется корректировать книгу покупок, пересчитывать налог и подавать "уточненки" за прошлые периоды. Восстановить сумму входного налога, ранее принятую к вычету, нужно в периоде, когда вы подписали с поставщиком соглашение о проведении взаимозачета или когда известили контрагента о намерении провести зачет (Согласно статье 410 Гражданского кодекса РФ, для зачета взаимных требований достаточно заявления одной стороны). В декларации за указанный период эту сумму следует включить в показатель строки 190 раздела 3.
Повторно поставить к вычету НДС по указанным товарам (работам, услугам) вы можете в периоде, когда отправите в адрес поставщика платежку. Сумму, указанную в ней, нужно отразить по строке 240 (и 250, если перечисляете налог по строительным работам) раздела 3.
ИЗ НОВОГО ПРАВИЛА ЕСТЬ ИСКЛЮЧЕНИЕ
Из приведенного в комментируемом письме правила Минфин России сделал исключение для товаров (работ, услуг), учтенных до 1 января 2007 года. При взаимозачете входной НДС по ним, принятый ранее к вычету, компания может не восстанавливать. Ведь редакция пункта 4 статьи 168 НК РФ, обязывающая организации при взаимозачетах перечислять налог отдельным платежным поручением, начала действовать после 1 января 2007 года. Это значит, что, если компания гасит задолженность за такие товары, она может не перечислять НДС поставщику.
Ранее в финансовом ведомстве придерживались противоположного мнения. Чиновники считали, что ответ на вопрос о том, перечислять ли НДС отдельной платежкой, зависит от даты взаимозачета. Если он состоялся в 2007 году (или позже), то перечислять, вне зависимости от того, когда возникла задолженность за товары (работы, услуги). Это следует из письма Минфина России от 24 мая 2007 г. N 03 - 07 - 11/139.
ПРИМЕР
ООО "Ластик" производит канцелярские принадлежности. Этикетки для своих канцтоваров "Ластик" заказывает в типографии "Друкер".
По данным сверки расчетов, проведенной на 31 декабря 2007 года, у "Ластика" числится задолженность перед типографией на общую сумму 47 200 руб., в том числе НДС 7200 руб. Из них:
- 17 700 руб., в том числе НДС 2700 руб., по счету - фактуре N 678 от 9 ноября 2006 г.;
- 29 500 руб., в том числе НДС 4500 руб., по счету - фактуре N 450 от 25 июня 2007 г.
В то же время типография должна "Ластику" за отгруженные канцтовары 41 300 руб., в том числе НДС 6300 руб.
10 января 2008 года "Ластик" перечислил типографии 5900 руб., в том числе НДС 900 руб., в счет частичной оплаты партии этикеток по счету - фактуре N 450 от 25 июня 2007 г. Копию платежного поручения производитель канцтоваров направил типографии вместе с письмом, в котором заявил о проведении взаимозачета на сумму 41 300 руб., в том числе НДС 6300 руб.
В I квартале 2008 года, когда задолженность перед типографией была погашена взаимозачетом, бухгалтер "Ластика" восстановил вычет НДС по партии этикеток, принятых к учету в 2007 году. По этикеткам, которые были получены в 2006 году, бухгалтер не стал корректировать суммы вычетов.
Таким образом, восстановлению подлежит сумма входного налога, соответствующая величине задолженности, возникшей в 2007 году и погашенной взаимозачетом. А именно:
4500 руб. х (29 500 руб. - 5900 руб.)/ 29 500 руб. = 3600 руб.
На эту сумму бухгалтер зарегистрировал в книге продаж за указанный период выставленный типографией счет - фактуру N 450 от 25 июня 2007 г. При составлении декларации за I квартал 2008 года бухгалтеру нужно включить 3600 руб. в сумму по строке 190 раздела 3.
Допустим, в апреле 2008 года "Ластик" перечисляет типографии 3600 руб. - сумму НДС, относящуюся к этикеткам, задолженность за которые была погашена зачетом. Во II квартале 2008 года бухгалтер зарегистрирует в книге покупок счет - фактуру N 450 от 25 июня 2007 г. на указанную сумму. Ее же он заявит к вычету в декларации.
Как следует из комментируемых разъяснений Минфина России, за этикетки, отгруженные в 2006 году и оплаченные зачетом, перечислять НДС не нужно.
МНЕНИЕ КОЛЛЕГ
- Вы перечисляете НДС контрагенту при зачете взаимных требований? В каком периоде вы восстанавливаете вычет по товарам (работам, услугам), если провели взаимозачет с поставщиком?
И.А. Чаицкая, главный бухгалтер ООО "Эльф Д" (г. Дмитров, Московская обл.):
- Взаимозачеты мы проводим часто. Требование о перечислении НДС отдельной платежкой мы соблюдаем уже с середины прошлого года, хотя тогда в Налоговом кодексе оно не было четко сформулировано.
Вычет мы восстанавливаем в периоде, когда был взаимозачет. Прошлые периоды (когда вычет был заявлен изначально) мы не корректируем. Во - первых, это трудоемко. А во - вторых, "уточненки" лучше лишний раз не подавать, чтобы не привлекать внимание налоговиков. В нашей инспекции те, кто часто подает "уточненки", попадают в список кандидатов на проверку.
После перечисления НДС принимаем его к вычету. Как правило, все это происходит в одном периоде. Но если бы мы смогли заплатить налог только в следующем периоде, то и вычет мы бы заявили только в нем.
