Теперь вы можете без опаски отнести премию на расходы в периоде, на который приходится дата изменения первоначальной стоимости улучшенного объекта.
Письмо Министерства финансов РФ от 22.01.08 N 03-03-06/1/29
МИНФИН ИЗМЕНИЛ ПОЗИЦИЮ В ПОЛЬЗУ КОМПАНИЙ
Учесть в расходах 10 процентов от затрат на модернизацию (реконструкцию, достройку, дооборудование и техническое перевооружение) основных средств вы можете в том отчетном (налоговом) периоде, на который приходится дата изменения первоначальной стоимости улучшенного объекта. Так сказано в комментируемом письме Минфина России.
Ранее специалисты финансового ведомства настаивали на том, что амортизационную премию можно отнести на расходы только в месяце, следующем за месяцем ввода модернизированного ОС в эксплуатацию (См. письма Минфина России от 16 апреля 2007 г. N 03-03-06/1/236, от 26 июля 2007 г. N 03-03-06/1/529, от 16 июля 2007 г. N 03-03-06/1/486). Этот вывод чиновники аргументировали следующим образом.
Расход в виде амортизационной премии признается в том отчетном (налоговом) периоде, на который приходится дата начала амортизации (дата изменения первоначальной стоимости) объекта, по которому компания произвела капвложения (п. 3 ст. 272 НК РФ). А по общему правилу амортизация начисляется начиная с 1-го числа месяца, следующего за месяцем ввода объекта в эксплуатацию (п. 2 ст. 259 НК РФ).
Как видите, Минфин России проигнорировал такой момент признания расхода, как дата изменения первоначальной стоимости основного средства. Хотя это уточнение содержится в пункте 3 статьи 272 НК РФ.
ВАЖНА ДАТА ИЗМЕНЕНИЯ ПЕРВОНАЧАЛЬНОЙ СТОИМОСТИ ОБЪЕКТА
Интересно, что новая позиция финансового ведомства опирается на те же нормы (п. 11 ст. 259, п. 3 ст. 272 НК РФ). Правда, теперь они проанализированы более детально. Видимо, благодаря этому авторы комментируемого письма и пришли к полезному для компаний выводу.
Когда именно можно признать амортизационную премию в составе расходов? Есть два таких момента. Первый - дата ввода ОС в эксплуатацию - используется при учете премии по вновь приобретенным объектам. Второй - дата изменения первоначальной стоимости основных средств. Согласитесь, что при покупке или создании основных средств не может быть и речи об изменении их первоначальной стоимости, так как на этом этапе она только формируется. Поэтому второй момент признания в налоговом учете амортизационной премии необходимо использовать, если ваша компания, например, модернизирует основные средства. Ведь именно после завершения всех работ вы должны откорректировать первоначальную стоимость ОС (п. 2 ст. 257 НК РФ).
Новая позиция Минфина России выгодна компаниям. Если дата окончания работ по улучшению основного средства приходится на последний месяц отчетного (налогового) периода, то вы можете включить амортизационную премию в расходы текущего периода, а не следующего. Это позволит вам сэкономить на налоге на прибыль.
ПРИМЕР
ООО "Щит" в декабре 2007 года произвело модернизацию компьютера. Стоимость апгрейда составила 18 000 руб. Акт выполненных работ подписан также в декабре. Именно в этом месяце бухгалтер увеличит первоначальную стоимость компьютера на сумму расходов по его модернизации.
В учетной политике ООО "Щит" для целей налогообложения закреплено, что по этой группе основных средств единовременно списывается на расходы 10% стоимости работ по модернизации.
Бухгалтер ООО "Щит" учтет в декабре 2007 года в составе косвенных расходов амортизационную премию в размере 1800 руб. (18 000 руб. х 10%).
Предположим, что налоговая база за 2007 год составила 540 000 руб. Новые разъяснения финансового ведомства позволяют уменьшить налоговую базу за 2007 год на амортизационную премию по модернизированному ОС в размере 1800 руб. (18 000 руб. х 10%). Поэтому откорректированная величина базы по налогу на прибыль составит 538 200 руб. Следовательно, налог на прибыль за 2007 год будет равен 129 168 руб.
До выхода комментируемого письма бухгалтер не мог учесть в декабре 2007 года амортизационную премию в составе расходов. Поэтому налог на прибыль за 2007 год составил бы 129 600 руб., то есть на 432 руб. больше.
ЧТО ПОЛЕЗНО ПОМНИТЬ ОБ АМОРТИЗАЦИОННОЙ ПРЕМИИ
Амортизационную премию вы учитываете в составе косвенных расходов. Но если раньше в этом вопросе вы ориентировались на разъяснения Минфина России (письмо от 28 сентября 2006 г. N 03-03-02/230), то с 2008 года такая норма прямо предусмотрена в пункте 3 статьи 272 НК РФ.
Минфин России не против того, чтобы компании применяли амортизационную премию не по всем ОС, а выборочно (письмо от 17 ноября 2006 г. N 03- 03-04/1/779).
