В 2014 году индивидуальные предприниматели уплачивают страховые взносы за себя по новым правилам. Федеральным законом от 23.07.2013 N 237 ФЗ были внесены изменения в ст. 22 Федерального закона от 15.12.2001 N 167 ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" и ст. 14 и 16 Федерального закона от 24.07.2009 N 212 ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" (далее . Федеральный закон N 212 ФЗ).
Как изменился порядок уплаты индивидуальными предпринимателями за себя страховых взносов? Должен ли индивидуальный предприниматель уплачивать страховые взносы в фиксированных размерах, если он не осуществляет деятельности? В каком порядке уплачиваются страховые взносы индивидуальным предпринимателем, если он зарегистрирован после начала расчетного периода?
Общие правила уплаты индивидуальными предпринимателями страховых взносов
Согласно ст. 5 Федерального закона N 212 ФЗ плательщиками страховых взносов являются:
- лица, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, в том числе индивидуальные предприниматели;
- индивидуальные предприниматели, адвокаты, нотариусы, занимающиеся частной практикой, и иные лица, занимающиеся в установленном законодательством РФ порядке частной практикой.
При этом, если плательщик страховых взносов относится одновременно к нескольким категориям плательщиков страховых взносов, он исчисляет и уплачивает страховые взносы по каждому основанию. Таким образом, индивидуальные предприниматели уплачивают страховые взносы по двум основаниям:
- за себя в фиксированных размерах;
- с выплат в пользу физических лиц . при наличии данных выплат.
Страховые взносы с выплат в пользу физических лиц индивидуальные предприниматели уплачивают в общем порядке. Остановимся на страховых взносах, уплачиваемых в фиксированных размерах индивидуальными предпринимателями за себя.
Порядок уплаты страховых взносов в фиксированных размерах установлен ст. 14 и 16 Федерального закона N 212 ФЗ.
Общие правила уплаты страховых взносов индивидуальными предпринимателями за себя следующие:
- страховые взносы уплачиваются в ПФР и ФФОМС;
- страховые взносы по обязательному пенсионному страхованию в ПФР рассчитываются в зависимости от величины дохода:
1) если доход за расчетный период не превышает 300 000 руб.: страховые взносы = МРОТ х тариф х 12.
В 2014 году тариф в ПФР равен 26%, МРОТ . 5 554 руб.
Сумма страховых взносов в ПФР в 2014 году составляет: 5 554 руб. х 26% х 12 = 17 328,48 руб.;
2) если доход превышает 300 000 руб.: страховые взносы = (МРОТ х тариф х 12 + 1% от суммы дохода, превышающей 300 000 руб.), но не более (8 х МРОТ х тариф х 12).
В 2014 году максимальный размер страховых взносов в ПФР равен 138 627,84 руб. (8 х 5 554 руб. x 26% x 12);
- страховые взносы по обязательному медицинскому страхованию в ФФОМС рассчитываются по формуле: МРОТ х тариф х 12.
В 2014 году тариф в ФФОМС равен 5,1%.
Сумма страховых взносов в ФФОМС в 2014 году составляет 3 399,05 руб. (5 554 руб. х 5,1% х 12);
- размер дохода плательщика взносов определяется на основании положений НК РФ в соответствии с тем режимом налогообложения, который применяет конкретный плательщик (общий режим, система налогообложения в виде ЕСХН, УСНО, спецрежим в виде ЕНВД, ПСН): УСНО . в соответствии со ст. 346.15 НК РФ, спецрежим в виде ЕНВД . согласно ст. 346.29 НК РФ, ПСН . в соответствии со ст. 346.47 и 346.51 НК РФ.
При совмещении налоговых режимов доходы суммируются;
- если у налогового органа отсутствуют сведения о доходах налогоплательщиков в связи с непредставлением ими необходимой отчетности в налоговые органы, страховые взносы на обязательное пенсионное страхование за истекший расчетный период взыскиваются органами контроля за уплатой страховых взносов в максимальном размере. В 2014 году он равен 138 627,84 руб.;
- страховые взносы уплачиваются отдельными расчетными документами на обязательное пенсионное страхование и обязательное медицинское страхование. Общий срок уплаты страховых взносов за расчетный период . не позднее 31 декабря текущего календарного года. Страховые взносы, исчисленные с суммы дохода, превышающей 300 000 руб. за расчетный период, уплачиваются не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим расчетным периодом.
К сведению:
С 1 января 2014 года минимальный размер оплаты труда равен 5 554 руб. в месяц (Федеральный закон от 02.12.2013 N 336 ФЗ "О внесении изменения в статью 1 Федерального закона "О минимальном размере оплаты труда").
Добавим, что налоговые органы и органы контроля за уплатой страховых взносов взаимодействуют между собой. Налоговые органы обязаны направлять в ПФР и ФСС сведения о доходах от деятельности плательщиков страховых взносов за расчетный период не позднее 15 июня года, следующего за истекшим расчетным периодом. После указанной даты до окончания текущего расчетного периода налоговые органы направляют сведения о доходах от деятельности плательщиков страховых взносов за расчетный период в органы контроля за уплатой страховых взносов в срок не позднее 1 го числа каждого месяца. Кроме того, налоговики информируют органы контроля о выявленных в рамках мероприятий налогового контроля фактах занижения доходов.
Таким образом, в 2014 году изменился подход к определению размеров страховых взносов в ПФР для самозанятых лиц: теперь он зависит от полученных ими доходов.
Обратите внимание:
Индивидуальные предприниматели не исчисляют и не уплачивают страховые взносы по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в ФСС. При этом они вправе добровольно вступить в правоотношения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством и уплачивать за себя страховые взносы по указанному виду обязательного социального страхования в ФСС.
Если индивидуальный предприниматель не осуществляет предпринимательскую деятельность.
На практике нередко возникает ситуация, когда по разным причинам индивидуальный предприниматель не осуществляет в течение какого то промежутка времени предпринимательскую деятельность. Обязан ли он в этом случае уплачивать страховые взносы за себя? По общему правилу обязан, но за исключением установленных случаев.
Федеральным законом N 212 ФЗ не предусмотрено особенностей для уплаты страховых взносов индивидуальными предпринимателями, не осуществляющими по различным причинам предпринимательскую деятельность, за исключением периодов, указанных в пп. 1 (в части военной службы по призыву), 3, 6 . 8 п. 1 ст. 11 Федерального закона от 17.12.2001 N 173 ФЗ "О трудовых пенсиях в Российской Федерации" (п. 6 ст. 14 Федерального закона N 212 ФЗ):
- периода прохождения военной службы;
- периода ухода, осуществляемого одним из родителей за каждым ребенком до достижения им возраста полутора лет;
- периода ухода, осуществляемого трудоспособным лицом за инвалидом I группы, ребенком-инвалидом или лицом, достигшим возраста 80 лет;
- периода проживания супругов военнослужащих, проходящих военную службу по контракту, вместе с супругами в местностях, где они не могли трудиться в связи с отсутствием возможности трудоустройства;
- периода проживания за границей супругов работников, направленных в дипломатические представительства и консульские учреждения РФ.
Для подтверждения отсутствия деятельности в данных случаях необходимо представить соответствующие документы, например:
- военный билет, справки военных комиссариатов, воинских подразделений, архивных учреждений;
- свидетельство о рождении ребенка, паспорт, свидетельство о браке, справки жилищных органов о совместном проживании до достижения ребенком возраста полутора лет;
- выписку из акта освидетельствования гражданина, признанного инвалидом, выданную федеральными учреждениями медико-социальной экспертизы, свидетельство о рождении, паспорт, акт обследования органа, осуществляющего пенсионное обеспечение;
- справки воинских частей, военных комиссариатов;
- справки организаций, направлявших работника на работу за границу.
Согласно разъяснениям, данным в Письме Минтруда РФ от 22.01.2014 N 17 4/ООГ-14, документами, свидетельствующими об отсутствии деятельности указанной категории плательщиков, являются налоговые декларации, представляемые последними в налоговые органы по месту жительства, не содержащие в соответствующих строках числовых показателей дохода, полученного от предпринимательской и иной профессиональной деятельности. Таким образом, индивидуальные предприниматели, не производящие выплат и иных вознаграждений физическим лицам, в целях освобождения от уплаты страховых взносов на основании п. 6 ст. 14 Федерального закона N 212 ФЗ должны представить в территориальные органы ПФР заверенные налоговым органом копии декларации по НДФЛ или декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением специального режима налогообложения.
При этом в случае, если в течение расчетного периода плательщиками страховых взносов, имеющими право на освобождение от уплаты страховых взносов, осуществлялась соответствующая деятельность, такие плательщики уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование и обязательное медицинское страхование в фиксированных размерах пропорционально количеству календарных месяцев, в течение которых они осуществляли соответствующую деятельность. Данная норма будет дополнена с 2015 года: за неполный месяц соответствующей деятельности фиксированный размер страховых взносов определяется пропорционально количеству календарных дней этого месяца.
Следует учесть, что индивидуальный предприниматель уплачивает страховые взносы в государственные внебюджетные фонды с момента приобретения физическим лицом статуса индивидуального предпринимателя, то есть с момента его включения в Единый государственный реестр индивидуальных предпринимателей (ЕГРИП), до момента исключения из ЕГРИП в связи с прекращением деятельности физического лица в качестве индивидуального предпринимателя (Письмо Минтруда РФ от 28.03.2014 N 17 4/ООГ-207).
Таким образом, в общем порядке индивидуальный предприниматель, не исключенный из ЕГРИП в связи с прекращением деятельности в этом качестве, сохраняет статус действующего индивидуального предпринимателя и обязан уплачивать упомянутые страховые взносы.
Отметим, что индивидуальные предприниматели обязаны уплачивать страховые взносы в фиксированных размерах не только независимо от фактического ведения ими предпринимательской деятельности, но и независимо от наличия доходов от этой деятельности.
Если индивидуальный предприниматель зарегистрирован после начала расчетного периода.
В соответствии с п. 1 ст. 23 ГК РФ гражданин вправе заниматься предпринимательской деятельностью без образования юридического лица с момента его государственной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя. При этом п. 2 ст. 11 Федерального закона от 08.08.2001 N 129 ФЗ "О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей" установлено, что моментом государственной регистрации признается внесение регистрирующим органом соответствующей записи в соответствующий государственный реестр.
Следовательно, статус индивидуального предпринимателя определяется моментом внесения регистрирующим органом соответствующих записей в ЕГРИП. Записи в реестре производятся на основании поданных заявителем в регистрирующий орган заявлений о государственной регистрации.
В связи с этим уплата индивидуальным предпринимателем страховых взносов в государственные внебюджетные фонды производится с момента приобретения физическим лицом статуса индивидуального предпринимателя, то есть с момента его включения в ЕГРИП, и продолжается до момента исключения из ЕГРИП в связи с прекращением деятельности физического лица в качестве индивидуального предпринимателя.
Согласно п. 2 ст. 4 Федерального закона N 212 ФЗ течение срока начинается на следующий день после календарной даты или наступления события (совершения действия), которым определено его начало. Таким образом, расчет страховых взносов осуществляется со дня, следующего за днем государственной регистрации индивидуального предпринимателя.
Следовательно, дата регистрации в качестве индивидуального предпринимателя при расчете страховых взносов не учитывается (Письмо Минтруда РФ от 01.04.2014 N 17 4/ООГ-224).
Пунктом 3 ст. 14 Федерального закона N 212 ФЗ установлено, что если плательщики страховых взносов начинают осуществлять предпринимательскую либо иную профессиональную деятельность после начала очередного расчетного периода, то фиксированный размер страховых взносов, подлежащих уплате ими за этот расчетный период, определяется пропорционально количеству календарных месяцев начиная с календарного месяца начала деятельности.
За неполный месяц осуществления деятельности фиксированный размер страховых взносов определяется пропорционально количеству календарных дней данного месяца.
При этом календарным месяцем начала деятельности для индивидуального предпринимателя признается календарный месяц, в котором произведена его государственная регистрация в качестве индивидуального предпринимателя (п. 4 ст. 14 Федерального закона N 212 ФЗ).
В заключение выделим главное в уплате индивидуальными предпринимателями страховых взносов в фиксированных размерах:
- в 2014 году страховые взносы по обязательному пенсионному страхованию в ПФР рассчитываются в зависимости от величины дохода, при этом установлены минимальные и максимальные значения: 17 328,48 и 138 627,84 руб.;
- страховые взносы по обязательному медицинскому страхованию в ФФОМС рассчитываются по прежним правилам, сумма страховых взносов в ФФОМС в 2014 году равна 3 399,05 руб.;
- по общему правилу индивидуальные предприниматели обязаны уплачивать страховые взносы в фиксированных размерах независимо от фактического ведения ими предпринимательской деятельности, исключения установлены п. 6 ст. 14 Федерального закона N 212 ФЗ;
- если индивидуальный предприниматель зарегистрирован после начала расчетного периода, он уплачивает страховые взносы за себя с момента его включения в ЕГРИП.
