23 апреля 2014 года Минюст зарегистрировал Указание ЦБ РФ от 07.10.2013 N 3073 У "Об осуществлении наличных расчетов" (далее - Указание N 3073 У). Документ вступает в силу по истечении 10 дней после дня его официального опубликования в "Вестнике Банка России". На момент подготовки данного материала Указание N 3073 У опубликовано не было.
Сравним новые правила ведения наличных расчетов с действующими сегодня: кто выиграет от их принятия, а кто - нет?
Начиная с 2007 года и по сей день действует Указание ЦБ РФ от 20.06.2007 N 1843 У "О предельном размере расчетов наличными деньгами и расходовании наличных денег, поступивших в кассу юридического лица или кассу индивидуального предпринимателя" (далее - Указание N 1843 У). За время действия данного документа сложилась арбитражная практика по его применению и дали свои разъяснения представители ЦБ РФ.
В последнее время было много разговоров об ограничении наличных расчетов не только для юридических лиц и индивидуальных предпринимателей, но и для физических лиц. Соответствующий законопроект подготовил Минфин. Первоначально планировалось, что все расчеты свыше порогового значения должны будут проходить только в безналичной форме. Пороговое значение было предложено установить в размере 600 000 руб., а потом снизить до 300 000 руб. Данный законопроект поддержал и ЦБ РФ. Сейчас работа над ним продолжается: решаются юридические трудности и проблемы с надзором.
В свете этих событий большой интерес вызвал новый порядок наличных расчетов, установленный Указанием N 3073 У. Сравним его с действующими сегодня правилами.
Начнем с того, что в Указании N 3073 У четко оговорено, на какие расчеты и операции оно не распространяется:
- на наличные расчеты с участием ЦБ РФ;
- на наличные расчеты в валюте РФ и иностранной валюте между физическими лицами, не являющимися индивидуальными предпринимателями;
- на банковские операции, осуществляемые в соответствии с законодательством РФ, включая нормативные акты ЦБ РФ;
- на осуществление платежей в соответствии с таможенным законодательством РФ и законодательством РФ о налогах и сборах.
Соответственно, остальные расчеты наличными денежными средствами должны осуществляться по установленным правилам.
В новом порядке наличных расчетов появилось понятие "участники наличных расчетов". Ими признаются индивидуальные предприниматели и юридические лица.
К сведению:
Указание N 1843 У признано утратившим силу (Указание ЦБ РФ от 16.10.2013 N 3076 У "О признании утратившими силу отдельных нормативных актов Банка России", зарегистрировано в Минюсте 12.05.2014 N 32217, на момент подготовки материала не опубликовано).
Расходование наличных денежных средств из выручки
Хозяйствующим субъектам хорошо знакомы правила, установленные Указанием N 1843 У и действующие сегодня, по вопросам расходования выручки. В нем сказано, на что они могут расходовать выручку.
В Указании N 3073 У отмечено, что участники наличных расчетов не вправе расходовать поступившие в их кассу наличные деньги в валюте РФ за проданные ими товары, выполненные ими работы и (или) оказанные ими услуги, а также суммы, полученные в качестве страховых премий, за исключением определенных целей. Таким образом, вся наличная выручка должна быть сдана в банк, но на конкретные цели ее все таки можно израсходовать.
При этом кредитные организации вправе расходовать поступающие в их кассу наличные деньги в валюте РФ без ограничения целей расходования.
Сравним новый порядок расходования наличной выручки и порядок, действующий сегодня (см. таблицу).
| Участники наличных расчетов вправе расходовать наличную выручку на следующие цели (Указание N 1843 У) | Участники наличных расчетов вправе расходовать наличную выручку на следующие цели (Указание N 3073 У) |
- На выплату заработной платы
-На осуществление работникам иных выплат (в том числе социального характера)
- На выплату стипендий | Наосуществление работникам выплат включенных в фонд заработной платы и выплат социальногохарактера |
| На оплату командировочных расходов | - |
| На оплату товаров (кроме ценных бумаг), работ, услуг | На оплату товаров (кроме ценных бумаг), работ, услуг |
| На осуществление выплат за оплаченные ранее за наличный расчет и возвращенные товары, невыполненные работы, неоказанные услуги | На выплаты за оплаченные ранее наличными деньгами и возвращенные товары, невыполненные работы, неоказанные услуги |
| На выплату страховых возмещений (страховых сумм) по договорам страхования физических лиц | На выплату страховых возмещений (страховых сумм) по договорам страхования физическим лицам, уплатившим ранее страховые премии наличными деньгами |
| - | На выдачу наличных денег на личные (потребительские) нужды индивидуального предпринимателя, не связанные с осуществлением им предпринимательской деятельности |
| - | На выдачу наличных денег работникам под отчет |
| - | На выдачу наличных денег при осуществлении операций банковским платежным агентом (субагентом) в соответствии с требованиями ст. 14 Федерального закона от 27.06.2011 N 161 ФЗ "О национальной платежной системе" |
Принципиальным новшеством является разрешение расходования наличной выручки на выдачу наличных денег на личные (потребительские) нужды индивидуального предпринимателя, не связанные с осуществлением им предпринимательской деятельности. С этим было связано много вопросов у индивидуальных предпринимателей и судебных споров.
Например, индивидуальный предприниматель выдал себе из наличной выручки на личные нужды денежные средства в размере 680 000 руб., за что был привлечен к ответственности на основании п. 1 ст. 15.1 КоАП РФ. Он пытался оспорить данное решение, дошел до ВАС, но ему было отказано в передаче дела в Президиум ВАС (Определение ВАС РФ от 03.04.2014 N ВАС-3673/14 по делу N А65-15156/2013). После того, как Указание N 3073 У вступит в силу, у налоговых органов не будет оснований наказывать индивидуальных предпринимателей за то, что они из наличной выручки берут деньги на личные нужды. При этом такие денежные средства не ограничены предельным размером (100 000 руб.) (об этом читайте далее).
К сведению:
Нарушение порядка работы с денежной наличностью и порядка ведения кассовых операций, выразившееся в осуществлении расчетов наличными деньгами с другими организациями сверх установленных размеров, неоприходовании (неполном оприходовании) в кассу денежной наличности, несоблюдении порядка хранения свободных денежных средств, а также в накоплении в кассе наличных денег сверх установленных лимитов, влечет наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от 4 000 до 5 000 руб., на юридических лиц - от 40 000 до 50 000 руб. (п. 1 ст. 15.1 КоАП РФ).
Также более четко прописано, что можно выдавать денежные средства из наличной выручки под отчет, в том числе на оплату командировочных расходов. Хотя это было повсеместной практикой и за это при проверках кассовой дисциплины никого не наказывали.
Кроме приведенных норм, Указанием N 3073 У установлено, что наличные расчеты в валюте РФ осуществляются только за счет наличных денег, поступивших в кассу участника наличных расчетов с его банковского счета, между участниками наличных расчетов (с соблюдением установленного предельного размера наличных расчетов), между участниками наличных расчетов и физическими лицами в следующих случаях:
- по операциям с ценными бумагами;
- по договорам аренды недвижимого имущества;
- по выдаче (возврату) займов (процентов по займам);
- по деятельности по организации и проведению азартных игр.
Это означает, что в указанных случаях производить расчеты из наличной выручки нельзя, на это установлен прямой запрет.
Таким образом, после вступления в силу Указания N 3073 У заплатить за аренду помещения наличными денежными средствами можно будет только после снятия наличных денег с расчетного счета и в пределах установленного лимита, если расчеты производятся между юридическими лицами и индивидуальными предпринимателями.
Данная норма затронет интересы индивидуальных предпринимателей, которые не имеют расчетного счета в банке для ведения хозяйственной деятельности. Конечно, таких немного, но они есть. Теперь они вынуждены будут открыть счет в банке, если арендуют помещения. В противном случае это будет нарушением кассовой дисциплины.
Напомним, что из наличной выручки нельзя выдавать и дивиденды в соответствии как с действующим, так и с новым порядком.
Предельный размер наличных расчетов
Согласно действующему сегодня порядку, установленному Указанием N 1843 У, расчеты наличными деньгами в РФ между юридическими лицами, а также между юридическим лицом и индивидуальным предпринимателем, между индивидуальными предпринимателями, связанные с осуществлением ими предпринимательской деятельности, в рамках одного договора, заключенного между указанными лицами, могут производиться в размере, не превышающем 100 000 руб.
В силу новых правил, установленных Указанием N 3073 У, наличные расчеты в валюте РФ и иностранной валюте между участниками наличных расчетов в рамках одного договора, заключенного между такими лицами, могут производиться в размере, не превышающем 100 000 руб. либо суммы в иностранной валюте, эквивалентной 100 000 руб. по официальному курсу ЦБ РФ на дату проведения наличных расчетов.
Наличные расчеты осуществляются в размере, не превышающем предельного размера наличных расчетов:
- при исполнении гражданско-правовых обязательств, преду.смотренных договором, заключенным между участниками наличных расчетов, и (или) вытекающих из него и исполняемых как в период действия договора, так и после окончания срока его действия;
- при выдаче кредитной организацией наличных денежных средств по требованию о возврате остатка денежных средств, перечисленных на специальный счет в ЦБ РФ, порядок открытия и ведения которого определен Указанием ЦБ РФ от 15.07.2013 N 3026 У "О специальном счете в Банке России" (далее - Указание N 3026 У).
К сведению:
Указание N 3026 У определяет порядок открытия и ведения специального счета в ЦБ РФ, порядок перевода денежных средств кредитной организацией или ее филиалом на специальный счет в случае неявки клиента за получением остатка денежных средств на счете в течение 60 дней со дня направления банком клиенту уведомления о расторжении договора банковского счета либо неполучения банком в течение данного срока указания клиента о переводе остатка денежных средств на другой счет, а также порядок возврата денежных средств со специального счета.
Без учета предельного размера наличных расчетов осуществляется расходование поступивших в кассу участников наличных расчетов наличных денег в валюте РФ на следующие цели:
- на осуществление работникам выплат, включенных в фонд заработной платы, и выплат социального характера;
- на личные (потребительские) нужды индивидуального предпринимателя, не связанные с осуществлением им предпринимательской деятельности;
- на выдачу работникам денег под отчет.
Кроме того, наличные расчеты между участниками наличных расчетов и физическими лицами осуществляются без ограничения суммы.
Запрет на расходование наличных денег
В соответствии с действующим порядком наличные деньги, принятые юридическими лицами, не являющимися кредитными организациями, и индивидуальными предпринимателями от физических лиц в качестве платежей в пользу иных лиц в случаях, соответствующих законодательству РФ, не могут расходоваться и подлежат сдаче в полном размере в кассу кредитных организаций (их структурных подразделений).
Новый порядок прописывает данную норму более конкретно и предусматривает два случая, при которых участники наличных расчетов не вправе расходовать наличные деньги:
- банковские платежные агенты (субагенты) - принятые при осуществлении операций в соответствии с Федеральным законом от 27.06.2011 N 161 ФЗ "О национальной платежной системе";
- платежные агенты (субагенты) - принятые при совершении операций согласно Федеральному закону от 03.06.2009 N 103 ФЗ "О деятельности по приему платежей физических лиц, осуществляемой платежными агентами".
* * *
Новый порядок осуществления наличных расчетов урегулирует ряд вопросов, которые возникали при применении порядка, установленного Указанием N 1843 У.
Например, теперь четко прописано, что Указание N 3073 У не распространяется на осуществление платежей в соответствии с таможенным законодательством РФ и законодательством РФ о налогах и сборах. Хотя и действующий порядок наличных расчетов не ограничивает таможенные платежи наличными денежными средствами в рамках 100 000 руб., на практике это вызывает вопросы. Как разъяснили представители ЦБ РФ, таможенные платежи, уплачиваемые наличными деньгами в соответствии со ст. 331 Таможенного кодекса, осуществляются в соответствии с законодательством РФ, а не в соответствии с договором, заключенным между определенными сторонами. В связи с этим при совершении данных платежей наличными деньгами не применяются нормы Указания N 1843 У (Официальное разъяснение ЦБ РФ от 28.09.2009 N 34 ОР).
Безусловно, положительным моментом является разрешение расходования наличной выручки на выдачу наличных денег на личные (потребительские) нужды индивидуального предпринимателя, не связанные с осуществлением им предпринимательской деятельности. В данном случае победили логика и здравый смысл.
Не увеличился предельный размер наличных расчетов между юридическими лицами и индивидуальными предпринимателями: он остался на уровне 100 000 руб. Теперь уточнено, что предельный размер наличных расчетов применяется как в период действия договора, так и после окончания срока его действия. Хотя об этом представители ЦБ РФ говорили еще в Официальном разъяснении N 34 ОР.
По-прежнему вернуть из выручки наличными денежными средствами можно будет уплаченные ранее за наличный расчет суммы за возвращенные товары, невыполненные работы, неоказанные услуги. Продавцы (юридическое лицо, индивидуальный предприниматель) не вправе расходовать поступившие в его кассу наличные деньги на осуществление выплат покупателю за возвращенный товар, приобретенный ранее в безналичном порядке. Аналогичный порядок действует в отношении работ и услуг.
Новым порядком установлен прямой запрет на осуществление наличных расчетов из наличной выручки по операциям с ценными бумагами, по договорам аренды недвижимого имущества, по выдаче (возврату) займов (процентов по займам), по деятельности по организации и проведению азартных игр. Это не означает, что теперь нельзя будет в пределах 100 000 руб. заплатить наличными деньгами, например, за аренду помещения. Можно будет заплатить и наличными, но для этого наличную выручку нужно будет сдать в банк, затем - снять деньги с расчетного счета и оприходовать в кассу, выдать их под отчет и оплатить аренду помещения. А вот из наличной выручки заплатить за аренду помещения будет нельзя.
Аналогичный порядок установлен для займов. Отметим: хотя в действующем сегодня порядке наличных расчетов прямого запрета не было, представители ЦБ РФ настаивали на том, что юридические лица и индивидуальные предприниматели не вправе расходовать наличные деньги, поступившие в их кассу за проданные ими товары, выполненные ими работы, оказанные ими услуги, а также в качестве страховых премий на предоставление займов (Письмо от 04.12.2007 N 190 Т).
