Многие затраты фирмы не уменьшают облагаемую прибыль. Например, рекламные, представительские и командировочные расходы сверх норм, установленных Налоговым кодексом РФ. В бухгалтерском учете таких ограничений нет. Все эти затраты включают в расходы фирмы полностью. Поэтому на практике очень часто складывается ситуация, когда фирма потратила средства и признала их расходами в бухгалтерском учете, но уменьшить на их сумму налогооблагаемую прибыль не может.
В результате налог на прибыль, рассчитанный по данным налогового учета, будет больше, нежели по данным бухгалтерского учета. Сумма такого превышения и называется постоянным налоговым обязательством.
В Отчете о прибылях и убытках (Форма ≤ 2) эту сумму указывают по строке 200.
Рассчитать ее можно по формуле:
Постоянные налоговые обязательства (активы) = Постоянные разницы Х 24%
Величина постоянной разницы равна:
Постоянная разница = Сумма данного вида расходов, признанная в бухучете . Сумма данного вида расходов, признанная в налоговом учете
Сумму постоянной разницы отразите на том счете, где ведется учет актива или обязательства, по которому она возникла.
Пример
ЗАО "Актив" торгует мебелью. В 2005 году фирма провела рекламную акцию -розыгрыш призов. Расходы на их приобретение -59 000 руб. (в том числе НДС -9000 руб.). Сумма этих расходов учитывается при налогообложении прибыли в пределах 1 процента от полученной выручки.
Бухгалтер "Актива" сделал проводки:
ДЕБЕТ 44 субсчет "Расходы на рекламу" КРЕДИТ 76
-50 000 руб. (59 000 -9000) -отражены расходы на рекламу;
ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 76
-9000 руб. -учтен НДС по рекламным расходам.
В этом году "Актив" продал мебель на сумму 4 500 000 руб. (без НДС). Таким образом, он может уменьшить налогооблагаемую прибыль только на 45 000 руб. (4 500 000 руб. Х 1%) расходов на рекламные призы. Оставшиеся 5000 руб. (50 000 -45 000) составляют постоянные разницы:
ДЕБЕТ 44 субсчет "Постоянные разницы" КРЕДИТ 44 субсчет "Расходы на рекламу"
-5000 руб. -отражена постоянная разница по расходам на рекламу.
С суммы постоянных разниц начисляют постоянное налоговое обязательство:
ДЕБЕТ 99 субсчет "Постоянное налоговое обязательство" КРЕДИТ 68
-начислено постоянное налоговое обязательство.
Допустим, что других постоянных разниц у "Актива" не было. Тогда по итогам 2005 года бухгалтер сделает проводку:
ДЕБЕТ 99 субсчет "Постоянное налоговое обязательство" КРЕДИТ 68
-1200 руб. (5000 руб. Х 24%) -отражено постоянное налоговое обязательство.
В Форме ≤ 2 за 2005 год по строке 200 бухгалтер укажет 1200 руб.
