В договоре купли-продажи товаров (работ, услуг) партнеры могут предусмотреть, что покупателю предоставляется отсрочка или рассрочка платежа (иными словами, коммерческий кредит). Обычно при таких условиях договора покупатель должен оплатить как стоимость товаров (работ, услуг), так и проценты за отсрочку их оплаты.
Если проценты платят вам
В бухгалтерском учете проценты за отсрочку увеличивают выручку от реализации.
В налоговом учете проценты, полученные по любым долговым обязательствам (в том числе коммерческим кредитам), учитывают как внереализационные доходы. На выручку от реализации товаров (работ, услуг) они не влияют. Порядок отражения процентов по кредитам в налоговом учете не зависит от метода определения выручки (метод начисления или кассовый).
Пример
ЗАО "Актив" продает товары, цена которых, согласно договору, составляет 12 000 руб. (без НДС). По условиям договора покупатель должен оплатить товары через 60 дней после их получения. При этом покупатель должен уплатить 0,1 процента от стоимости товаров за каждый день отсрочки платежа.
Общая сумма процентов за отсрочку по оплате товаров составит:
12 000 руб. Х 0,1% Х 60 дн. = 720 руб.
Бухгалтер "Актива" должен сделать записи:
ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 90-1
- 12 000 руб. - отражена выручка от продажи товаров;
ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 90-1
- 720 руб. - доначислена выручка от продажи товаров на сумму процентов;
ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 62
- 12 720 руб. (12 000 + 720) - поступили деньги от покупателя.
Выручку от продажи товаров отражают так:
- в бухгалтерском учете - в размере 12 720 руб.;
- в налоговом учете - в размере 12 000 руб. Проценты по коммерческому кредиту (720 руб.) учитывают как внереализационный доход.
В аналогичном порядке отражают проценты (дисконт) по товарным векселям, выданным в оплату товаров (работ, услуг).
Пример
ЗАО "Актив" продает товары, цена которых составляет 25 000 руб. (без НДС). В оплату товаров покупатель выдал "Активу" собственный вексель. Номинальная стоимость векселя - 30 000 руб.
Бухгалтер "Актива" должен сделать записи:
ДЕБЕТ 62 субсчет "Расчеты с покупателями" КРЕДИТ 90-1
- 25 000 руб. - отражена выручка от продажи товаров;
ДЕБЕТ 62 субсчет "Расчеты с покупателями" КРЕДИТ 90-1
- 5000 руб. (30 000 - 25 000) - доначислена выручка от продажи товаров на сумму дисконта по векселю;
ДЕБЕТ 62 субсчет "Векселя полученные" КРЕДИТ 62 субсчет "Расчеты с покупателями"
- 30 000 руб. - учтен вексель, полученный от покупателя;
ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 62 субсчет "Векселя полученные"
- 30 000 руб. - поступили деньги от покупателя в погашение векселя.
Выручку от продажи товаров отражают так:
- в бухгалтерском учете - в размере 30 000 руб.;
- в налоговом учете - в размере 25 000 руб. Дисконт по векселю (5000 руб.) учитывают как внереализационный доход.
Если проценты платите вы
В бухгалтерском учете проценты за отсрочку увеличивают сумму расходов по производству и реализации. В налоговом учете проценты, уплаченные по любым долговым обязательствам (в том числе коммерческим кредитам), учитывают как внереализационные расходы. В затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг) их не включают.
Пример
ЗАО "Актив" (заказчик) оплачивает информационные услуги, цена которых, согласно договору, составляет 12 000 руб. (без НДС).
По условиям договора "Актив" должен оплатить услуги через 60 дней после их оказания. При этом заказчик должен уплатить 0,1 процента от стоимости услуг за каждый день отсрочки платежа.
Общая сумма процентов за отсрочку по оплате информационных услуг составит:
12 000 руб. Х 0,1% Х 60 дн. = 720 руб.
Бухгалтер "Актива" должен сделать записи:
ДЕБЕТ 26 КРЕДИТ 60
- 12 000 руб. - отражена стоимость услуг;
ДЕБЕТ 26 КРЕДИТ 60
- 720 руб. - увеличена стоимость услуг на сумму процентов;
ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 51
- 12 720 руб. (12 000 + 720) - оплачены услуги исполнителю.
Затраты на информационные услуги отражают так:
- в бухгалтерском учете 12 720 руб. включают в состав общехозяйственных расходов;
- в налоговом учете 12 000 руб. включают в состав прочих расходов, а 720 руб. (проценты по коммерческому кредиту) учитывают как внереализационный расход.
В аналогичном порядке отражают проценты (дисконт) по товарным векселям, выданным в оплату тех или иных ценностей, работ или услуг.
