Нередко организации вынуждены принимать материально-производственные запасы на ответственное хранение. При этом такая обязанность может возникнуть не только у их покупателя, но и у поставщика. Причем у покупателей таких причин больше. Случается это при получении от поставщиков МПЗ:
- по договору с особым порядком перехода права собственности, например после полной их оплаты;
- когда организация в соответствии с законом, иными правовыми актами или договором вправе отказаться от них.
Поставщики же принимают на ответственное хранение уже проданные ими материально-производственные запасы в тех случаях, когда покупатели по тем или иным причинам не могут сразу их вывезти.
Принять на ответственное хранение МПЗ в некоторых случаях обязаны и посредники. Такая обязанность может возникнуть у организации, если ею получено имущество по договору мены, а свои обязанности по данному договору в этот момент она еще не выполнила.
Указанная обязанность возникает и у организаций, одним из видов предпринимательской деятельности которых является хранение имущества других лиц. Ее возникновение обусловлено наличием заключенных договоров хранения.
Имущество, являющееся собственностью организации, как известно, должно учитываться обособленно от имущества других юридических лиц, находящегося у данной организации (п. 2 ст. 8 Федерального закона от 21.11.96 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете"). Поэтому во всех перечисленных выше случаях независимо от причины возникновения необходимости в ответственном хранении имущества (приобретенного, поступившего, реализованного) организация должна отражать его на забалансовом счете 002 "Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение" (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утв. приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).
Поскольку элементы договора хранения косвенным образом все же проявляются в приведенных выше случаях ответственного хранения, то и начнем рассмотрение вопроса именно с него.
Договор хранения
Согласно гражданскому законодательству, по договору хранения одна сторона (хранитель) обязуется хранить вещь, переданную ей другой стороной (поклажедателем), и возвратить эту вещь в сохранности (ст. 886 ГК РФ). Договор хранения должен быть заключен в письменной форме. Причем простая письменная форма договора хранения считается соблюденной, если принятие вещи на хранение удостоверено хранителем выдачей поклажедателю сохранной расписки, квитанции, свидетельства или иного документа, подписанного хранителем, либо номерного жетона (номера), иного знака, удостоверяющего прием вещей на хранение. Вещь хранится в течение определенного договором срока или до момента востребования поклажедателем (ст. 887 и 889 ГК РФ).
Убытки, причиненные поклажедателю утратой, недостачей или повреждением вещей, возмещаются хранителем (при условии, если законом или договором хранения не предусмотрено иное) в соответствии со статьей 393 ГК РФ (ст. 902 ГК РФ).
Этой же статьей предлагается принимать во внимание цены, существовавшие в том месте, где обязательство:
- должно было быть исполнено, в день добровольного удовлетворения должником требования кредитора;
- если требование добровольно не было удовлетворено, - то цены в день предъявления иска.
Суд же, исходя из обстоятельств, может удовлетворить требование о возмещении убытков, принимая во внимание цены, существующие в день вынесения решения.
Из приведенного выше вытекает, что размер убытков будет рассчитываться исходя из их рыночной цены. Если стороны посчитают нужным определять размер убытков исходя из балансовой стоимости передаваемого на хранение имущества, то данное необходимо указать в договоре. При передаче же в качестве имущества материально-производственных запасов балансовая их стоимость может быть указана в Акте о приеме-передаче товарно-материальных ценностей на хранение (форма N МХ-1 приведена в Альбоме унифицированных форм первичной учетной документации по учету продукции, товарно-материальных ценностей в местах хранения, утв. постановлением Госкомстата России от 09.08.99 N 66).
Договор хранения может быть как возмездным, так и безвозмездным (ст. 896 и 897 ГК РФ). При безвозмездном хранении убытки возмещаются:
- за утрату и недостачу вещей - в размере стоимости утраченных или недостающих вещей;
- за повреждение вещей - в размере суммы, на которую понизилась их стоимость (п. 2 ст. 902 ГК РФ).
В подтверждение принятия товара на хранение товарный склад выдает один из следующих складских документов:
- двойное складское свидетельство;
- простое складское свидетельство;
- складскую квитанцию.
При этом в обоих видах свидетельств должны указываться:
- наименование и местонахождение товарного склада, принявшего товар на хранение;
- текущий номер складского свидетельства по реестру склада;
- наименование и количество принятого на хранение товара - число единиц и (или) товарных мест и (или) мера (вес, объем) товара;
- срок, на который товар принят на хранение, если такой срок устанавливается, либо указание, что товар принят на хранение до востребования;
- размер вознаграждения за хранение либо тарифы, на основании которых он исчисляется, и порядок оплаты хранения;
- дата выдачи складского свидетельства.
Помимо этого в двойном складском свидетельстве приводится наименование юридического лица либо имя гражданина, от которого принят товар на хранение, а также место нахождения (место жительства) товаровладельца (ст. 913 и 917 ГК РФ).
Двойное складское свидетельство состоит из двух частей - складского свидетельства и залогового свидетельства (варранта), которые могут быть отделены одно от другого. Складское свидетельство и залоговое свидетельство могут передаваться вместе или порознь по передаточным надписям.
Двйное складское свидетельство, как само по себе, так и каждая из двух его частей, является ценной бумагой так же, как и простое складское свидетельство (ст. 912 и 915 ГК РФ).
Простое складское свидетельство выдается на предъявителя (п. 1 ст. 917 ГК РФ). Поэтому оно является ценной бумагой на предъявителя (подп. 1 п. 1 ст. 145 ГК РФ). Двойное же складское свидетельство является ордерной ценной бумагой (подп. 3 п. 1 ст. 145 ГК РФ).
Специальных требований к оформлению и заполнению складской квитанции законодатель в ГК РФ не установил. Исходя из общих положений о договоре хранения и требований, предъявляемых к форме договора складского хранения, в данной квитанции, на наш взгляд, должны найти отражение существенные условия договора. А ими, опять же по нашему мнению, как раз и будут перечисленные выше показатели, которые должны приводиться в обоих видах складского свидетельства.
В упомянутом альбоме унифицированных форм первичных документов по учету продукции, товарно-материальных ценностей в местах хранения для организаций, занимающихся таким видом предпринимательской деятельности, приведены для использования еще ряд унифицированных форм. И среди них:
- Журнал учета товарно-материальных ценностей, сданных на хранение (форма N МХ-2);
- Акт о возврате товарно-материальных ценностей, сданных на хранение (форма N МХ-3).
Упомянутая инструкция по применению Плана счетов предписывает учитывать МПЗ на счете 002 в ценах, предусмотренных в приемо-сдаточных актах или счетах платежных требований, либо по стоимостной оценке товара, установленной по соглашению хранителя и поклажедателя (т.е. по договору хранения). Аналитический учет к счету 002 организуется по поклажедателям, видам имущества, переданного на хранение, местам хранения. Поступление товара на склад отражается в день подписания соответствующих складских документов.
Для получения более полной информации к счету 002 вполне уместно открыть следующие субсчета:
- 002-1 "МПЗ, принятые на хранение под двойное складское свидетельство";
- 002-2 "МПЗ, принятые на хранение под простое складское свидетельство";
- 002-3 "МПЗ, принятые на хранение под складскую квитанцию".
Выручкой от осуществления деятельности по хранению товаров является вознаграждение по договору. Признается она доходом по обычным видам деятельности (п. 5 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" (ПБУ 9/99), утв. приказом Минфина России от 06.05.99 N 32н) и отражается стандартной проводкой по кредиту счета 90-1 "Продажи" в корреспонденции со счетом 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками". Дата признания такого дохода в бухгалтерском учете будет зависеть от условий договора. Вознаграждение может быть выплачено либо по окончании срока хранения, либо частями по завершении оговоренных периодов (п. 1 ст. 896 ГК РФ). Следовательно, если договором предусмотрена поэтапная оплата за хранение, то выручка будет признаваться по прошествии этих периодов. При отсутствии же таких условий в договоре вознаграждение признается в бухгалтерском учете только по завершении хранения.
В целях налогообложения прибыли дата признания доходов определяется в зависимости от выбранного метода их признания. При использовании метода начисления доходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав (п. 1 ст. 271 НК РФ). Оказание услуг по хранению является объектом обложения НДС (подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ).
Пример 1
Организацией, одним из видов деятельности которой является хранение имущества иных лиц, заключен договор на хранение в октябре 2008 года партии товаров общей стоимостью 600 000 руб. Подтверждением заключенного договора является выданная складская квитанция. Срок хранения по договору составляет календарный месяц, вознаграждение выплачивается в последний день месяца. Стоимость по договору - 20 650 руб., в том числе НДС - 3150 руб., затраты хранителя за месяц составили 10 680 руб.
В бухгалтерском учете организации операция по договору хранения товаров отражается следующим образом.
В момент поступления товаров на хранение:
- Дебет 002-3 - 600 000 руб. - принят товар на хранение.
31 октября:
- Дебет 62 Кредит 90-1 - 20 650 руб. - отражена сумма вознаграждения по договору хранения;
- Дебет 90-2 Кредит 44 - 10 680 руб. - отражены затраты по хранению;
- Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС" - 3150 руб. - начислен НДС;
- Дебет 51 Кредит 62 - 20 650 руб. - поступили денежные средства за хранение товаров;
Кредит 002-3 - 600 000 руб. - возвращены принятые на хранение товары.
При выявлении финансового результата от продаж за октябрь будет учтена прибыль от оказания услуг по хранению в сумме 6820 руб. (20 650 - 3150 - 10 680).
Ответственное хранение у покупателей
Необходимость отражения приобретенных ценностей на забалансовом счете 002 у организаций чаще всего возникает в случае, когда они приобретаются по договору купли-продажи, которым предусмотрен особый порядок перехода права собственности, например после полной их оплаты. В этом случае право собственности на переданные покупателю МПЗ сохраняется за продавцом до момента его оплаты. Следовательно, покупатель не вправе до перехода к нему права собственности отчуждать данные запасы или распоряжаться ими иным образом, если иное не предусмотрено законом или договором либо не вытекает из назначения и свойств таких ценностей (ст. 491 ГК РФ).
Пример 2
В организацию в конце сентября поступила партия материалов на сумму 247 600 руб., в том числе НДС - 37 800 руб. по договору с особым порядком перехода права собственности - после их оплаты. Денежные средства за материалы были перечислены 2 октября.
Находящуюся на складе партию материалов организация вправе отпускать в производство лишь после 2 октября, когда будет осуществлена их оплата.
В бухгалтерском учете оприходование материалов будет сопровождаться следующими записями.
В сентябре:
- Дебет 002 - 247 600 руб. - отражена стоимость полученной партии материалов.
2 октября:
- Дебет 60 Кредит 51 - 247 600 руб. - перечислены денежные средства в счет оплаты полученных материалов;
Кредит 002 - 247 600 руб. - списана с забалансового счета стоимость поступившей партии материалов;
- Дебет 10 Кредит 60 - 210 000 руб. - оприходованы материалы;
- Дебет 19 Кредит 60 - 33 800 руб. - выделена сумма НДС, предъявленная поставщиком материалов.
Другой причиной учета товара на забалансовом счете 002 у покупателя, как было сказано выше, является наличие у него основания, подтвержденного законом или иными правовыми актами либо договором, для отказа от переданных поставщиком МПЗ. Покупатель в этом случае должен уведомить поставщика о таком отказе, обеспечив при этом их сохранность. Поставщик же, получив соответствующее уведомление, обязан вывезти ценности, принятые покупателем на ответственное хранение, или распорядиться ими в разумный срок. Нераспоряжение поставщиком такими МПЗ в этот срок позволяет покупателю реализовать их либо возвратить обратно поставщику (ст. 514 НК РФ). Организациям торговли в случае поступления таких товаров составляется акт об установленном расхождении по количеству и качеству при приемке товарно-материальных ценностей (форма N ТОРГ-2 представлена в Альбоме унифицированных форм первичной учетной документации по учету торговых операций, утв. постановлением Госкомстата России от 25.12.98 N 132).
Данный документ является юридическим основанием для предъявления претензий поставщику. Акт составляется комиссией, в состав которой должны входить материально ответственные лица торговой организации и представитель поставщика. Однако вполне возможно составление акта и в одностороннем порядке - при согласии поставщика или его отсутствии (п. 2.1.7 Методических рекомендаций по учету товаров и оформлению операций приема, хранения и отпуска товаров в организациях торговли, утв. письмом Роскомторга от 10.07.96 N 1-794/32-5).
Если же такое расхождение обнаружено при поступлении партии импортных товаров, то указанными организациями оформляется Акт об установленном расхождении по количеству и качеству при приемке импортных товаров (форма N ТОРГ-3).
К упомянутым формам, на наш взгляд, могут обращаться и неторговые организации. Использование их не противоречит требованиям статьи 9 Федерального закона от 21.11.96 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете", поскольку они содержатся в альбоме унифицированных формам первичной учетной документации, утвержденном органом, на который возложены такие полномочия Правительством России (постановление Правительства РФ от 08.07.97 N 835).
Пример 3
На склад организации 26 сентября 2008 года поступили товары на общую сумму 507 400 руб., в том числе НДС - 77 400 руб. При их приемке выяснилось, что в составе этой партии имеются товары ненадлежащего качества. Стоимость некондиционного товара - 165 200 руб., в том числе НДС - 25 200 руб. Стороны подписали Акт об установленном расхождении по количеству и качеству при приемке товарно-материальных ценностей (форма N ТОРГ-2). Товар ненадлежащего качества был вывезен поставщиком 6 октября. В этот же день им были возвращены денежные средства за некачественный товар.
В бухгалтерском учете организации поступление товаров и вывоз их некачественной части отражаются следующими записями.
26 сентября:
- Дебет 41 Кредит 60 - 290 000 руб. - (507 400 - 77 400 - (165 200 - 25 200)) - оприходованы товары соответствующие требованиям договора по качеству;
- Дебет 19 Кредит 60 - 55 200 руб. (77 400 - 25 200) - выделена сумма НДС, предъявленная поставщиком товаров в части надлежащего их качества;
- Дебет 002 - 165 200 руб. - учтена на забалансовом счете стоимость некачественных товаров;
- Дебет 76-2 Кредит 60 - 165 200 руб. - выставлена претензия поставщику по товарам ненадлежащего качества.
6 октября:
Кредит 002 - 165 200 руб. - товар ненадлежащего качества вывезен со склада организации;
- Дебет 51 Кредит 76-2 - 165 200 руб. - поступили денежные средства от поставщика в счет предъявленной претензии.
Ответственное хранение у продавца
Право собственности на поставляемые МПЗ в общем случае переходит от поставщика к покупателю именно в момент реализации. Но случается, что покупатель просит на некоторое время оставить эти ценности у продавца. Физически предмет договора продолжает находиться у поставщика. И учесть это имущество необходимо обязательно. Иначе при проведении инвентаризации его все равно придется оприходовать по рыночной цене, причем как в бухгалтерском, так и в налоговом учете.
Хранение реализованных МПЗ само по себе не является предметом договора купли-продажи. Для этого логично было бы оформить специальный договор хранения либо дополнительное соглашение к договору купли-продажи. Заключение такого договора безвозмездным скорее всего не останется без внимания проверяющих. Оформление же его возмездным может несколько охладить взаимоотношения с партнером по бизнесу.
Возможным выходом при небольшом сроке хранения реализованных МПЗ будет внесение в договор купли-продажи дополнительного условия о самовывозе их покупателем в течение определенного времени (порядка 5-10 дней с момента приобретения). Наличие таких запасов у поставщика в этом случае можно объяснить спецификой заключенного договора.
При этом в таком дополнительном условии не должны употребляться термины и фразы, используемые при заключении договора хранения: "хранитель", "предмет хранения", "продавец обязуется обеспечить хранение". Не должно быть и документов, подтверждающих оставление на хранение ценностей: соответствующих актов, жетонов, квитанций и т.д. Сопроводительные документы на проданные запасы оформляются в рамках договора купли-продажи.
Если покупатель приобретенные им ценности впервые увидит в момент самовывоза, то первым документом для него будет накладная. Если же в момент перехода права собственности у поставщика находится представитель покупателя, которому поручено осмотреть товар на предмет соответствия условиям договора, то логично было бы подписать документ, свидетельствующий об отсутствии дефектов, повреждений и т.д. При этом форма такого документа определяется сторонами.
Несколько затрудняет ситуацию привлечение покупателем для вывоза сторонней транспортной организации. Расхождение даты перехода права собственности и даты вывоза (особенно если они находятся в разных отчетных периодах) может привлечь внимание проверяющих. Хотя для обеих сторон вроде бы данное не должно повлечь каких-либо налоговых последствий:
- поставщик отражает выручку в момент отгрузки МПЗ и ее величина
- учитывается при исчислении налога на прибыль;
стоимость таких МПЗ у покупателя не будет учтена в расходах, учитываемых при исчислении налога на прибыль в отчетном (налоговом) периоде, в котором они приобретены, поскольку он физически не сможет отпустить в производство находящиеся на хранении материалы (продукцию) либо реализовать товары.
Упомянутое выше устраивает обе стороны, пока с МПЗ во время хранения ничего не случится. Но в этот период они могут быть похищены либо испорчены. И здесь головная боль может возникнуть:
- у поставщика, если он возьмет на себя всю ответственность несмотря на то, что такими запасами он уже не владеет, либо
- у покупателя, поскольку право собственности на данные запасы, которые находились неизвестно где, уже перешло к нему.
Попытка организации квалифицировать расходы по признанным в таких случаях претензиям другой стороны как иные санкции за нарушение договорных обязательств и соответственно отнести их к внереализационным (подп. 13. п. 1 ст. 265 НК РФ) скорее всего не найдет поддержки у налоговиков.
Опять же покупатель может не вывезти приобретенные МПЗ в оговоренный срок.
Снять все эти вопросы может только заключенный договор хранения, в котором будут прописаны обязанности каждой из сторон. При их несоблюдении противоположная сторона, оперируя данным договором, может выставить соответствующие претензии.
Но все же посчитаем, что приведенных выше коллизий не наблюдается. Оценка принятых на хранение ценностей определяется сторонами. И ею будет стоимость МПЗ в момент их приобретения. Она же, при согласии продавца, является и мерой его ответственности.
Пример 4
Организация 25 сентября 2008 года реализовала готовую продукцию, стоимость которой - 283 200 руб., в том числе НДС - 43 200 руб., при этом ее себестоимость составляла 198 750 руб. Условиями договора предусматривается вывоз продукции покупателем. Он же ее вывез лишь 6 октября. Переход права собственности на поставляемую продукцию в соответствии с условиями договора произошел в момент ее реализации, т. е. 25 сентября. Но вплоть до 6 октября данная продукция продолжала находиться на складе поставщика. В момент ее реализации в бухгалтерском учете осуществляются следующие записи:
- Дебет 62 Кредит 90-1 - 283 200 руб. - отражена выручка от продажи продукции;
- Дебет 90-2 Кредит счета 43 - 198 750 руб. - списана себестоимость продукции;
- Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС" - 43 200 руб. - начислена сумма НДС по реализованной продукции;
- Дебет 002 - 283 200 руб. - отражена на забалансовом счете стоимость реализованной продукции, продолжающей находиться на складе.
Вывоз же продукции сопровождается проводкой:
Кредит 002 - 283 200 руб. - списана с забалансового счета стоимость реализованной продукции при ее вывозе.
Иные случаи
Посредник во всех случаях осуществляет деятельность в интересах заказчика и за его счет. При получении им от продавцов вещей, приобретаемых для комитента (принципала) по договору комиссии (агентскому), право собственности на указанные вещи к посреднику не переходит (п. 1 ст. 996, ст. 1011 ГК РФ). Такие ценности в бухгалтерском учете им принимаются на ответственное хранение. Учитываются же они за балансом на счете 002 в ценах, указанных в приемо-сдаточных актах или в счетах платежных требований.
Пример 5
Организацией заключен агентский договор на приобретение для принципала товаров с доставкой до места нахождения его склада. Согласно договору агентское вознаграждение составляет 3% от суммы сделки плюс 10% от сэкономленных денежных средств. Для исполнения обязательств по договору от принципала поступило 900 000 руб. Указанные в договоре товары организация приобрела за 687 350 руб., за их доставку транспортной организации было перечислено 148 650 руб.
В бухгалтерском учете операции по приобретению и доставке товаров принципалу отражаются следующим образом:
- Дебет 51 Кредит 76 субсчет "Расчеты с принципалом" - 900 000 руб. - поступили денежные средства от принципала для приобретения товаров;
- Дебет 60 Кредит 51 - 687 350 руб. - перечислена предоплата поставщику товаров;
- Дебет 002 - 687 350 руб. - поступили товары, приобретенные для принципала;
- Дебет 60 Кредит 51 - 148 650 руб. - перечислена предоплата транспортной организации за перевозку товаров;
Кредит 002 - 687 350 руб. - переданы принципалу приобретенные товары;
- Дебет 76-5 Кредит 60 - 836 000 руб. (687 350 + 148 650) - представлен отчет принципалу за приобретенные для него товары;
- Дебет 62 Кредит 90-1 - 31 480 руб. (836 000 руб. х 3% + (900 000 руб. - 836 000 руб.) х 10%) - отражено агентское вознаграждение;
- Дебет 90-2 Кредит 26 - 18 950 руб. - отражены собственные за траты по агентскому договору;
- Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС" - 4802,03 руб. (31 480 руб. : 118% х 18%) - начислена сумма НДС с агентского вознаграждения
- Дебет 76 субсчет "Расчеты с принципалом" Кредит 62 - 31 480 руб. - зачтена задолженность принципала по агентскому вознаграждению;
- Дебет 51 Кредит 76 субсчет "Расчеты с принципалом" - 32 520 руб. (900 000 - 836 000 - 31 480) - перечислен остаток денежных средств
При определении финансового результата по продажам за месяц будет учтена прибыль по агентскому договору в сумме 7727,97 руб. (31 480 - 18 950 - 4802,03).
По договорам мены существует особенность перехода права собственности. Право собственности на обмениваемые товары переходит к сторонам, выступающим по договору мены в качестве покупателей, одновременно после исполнения обязательств передать соответствующие товары обеими сторонами, если законом или договором мены не предусмотрено иное (ст. 570 ГК РФ).
Как известно, передачей признается вручение вещи приобретателю, а равно сдача перевозчику для отправки приобретателю или сдача в организацию связи для пересылки приобретателю вещей, отчужденных без обязательства доставки. Вещь считается врученной приобретателю с момента ее фактического поступления во владение приобретателя или указанного им лица (п. 1 ст. 224 ГК РФ). Таким образом, для товарообменных операций законодательство предусматривает особый порядок перехода права собственности.
Следовательно, при одновременной передаче товаров право собственности на них у обеих сторон сделки возникает также одновременно. Однако такое на практике встречается не столь уж и часто. При разносе же поставок по времени товары, переданные партнеру по бизнесу, право собственности по которым сохраняется за передающей стороной, учитывается у получившего их на счете 002. Передающая же сторона учитывает их в составе отгруженной продукции (товаров) на счете 45 "Товары отгруженные".
Пример 6
Организация передает объект основных средств, остаточная стоимость которого 55 380 руб., в обмен на материалы стоимостью 60 000 руб. (без учета НДС). Договором мены имущество признано равноценным. Рыночная цена передаваемого основного средства составляет 60 000 руб. Указанная стоимость признана сторонами ценой сделки. Материалы поставлены организации ранее отгрузки основного средства. В бухгалтерском учете осуществляются следующие записи.
При поступлении материалов:
- Дебет 002 - 70 800 руб. (60 000 руб. х (100% + 18%)) - учтена стоимость полученных материалов.
При передаче основного средства:
Кредит 002 - 70 800 руб. - списана стоимость материалов с забалансового счета;
- Дебет 10 Кредит 60 - 60 000,00 руб. - оприходованы поступившие материалы;
- Дебет 19 Кредит 60 - 10 800,00 руб. - выделена сумма НДС, предъявленная поставщиком материалов;
- Дебет 62 Кредит 91-1 - 70 800,00 руб. - отражена задолженность за передаваемое основное средство по договору мены;
- Дебет 91-2 Кредит 01 субсчет "Выбытие основных средств" - 55 380,00 руб. - списана остаточная стоимость реализованного объекта;
- Дебет 91-2 Кредит 68 - 10 800,00 руб. - начислена сумма НДС по от груженному объекту;
- Дебет 60 Кредит 51 - 10 800 руб. - перечислена сумма НДС, предъявленная поставщиком материалов;
- Дебет 51 Кредит 62 - 10 800 руб. - поступили денежные средства в счет выставленного НДС по передаваемому объекту;
- Дебет 68 Кредит 19 - 10 800,00 руб. - принят к вычету НДС по приобретенным материалам;
- Дебет 60 Кредит 62 - 70 800,00 руб. - произведен зачет обязательств сторон по договору мены;
- Дебет 62 Кредит 60 - 10 800,00 руб. - осуществлен зачет сумм НДС.
При определении сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц будет учтена прибыль - 4620,00 руб. (70 800 - 10 800 - 55 380) - от реализации объекта основных средств.
Отметим, что информацию о ценностях, принятых на ответственное хранение, необходимо отразить в справочном разделе бухгалтерского баланса по строке с таким названием. Поэтому организации в
примерах 2-4 при формировании данных для этой строки справочного раздела бухгалтерского баланса за 9 месяцев 2008 года должны будут учесть соответственно 247 600 руб., 165 200 руб. и 283 200 руб.
