Комментарий к Приказу Минфина РФ от 22.06.2009 N 58н "Об утверждении формы налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, и порядка ее заполнения"
Главное финансовое ведомство утвердило новую форму налоговой декларации по УСНО, а также порядок ее заполнения.
Приказ, которым утверждена новая форма декларации, вступает в силу начиная с представления налоговой декларации за год. С 01.01.2010 утрачивают силу приказы Минфина:
- от 17.01.2006 N 7н "Об утверждении формы налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, и порядка ее заполнения";
- от 19.12.2006 N 176н "О внесении изменений в Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 17 января 2006 г. N 7н "Об утверждении формы налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, и порядка ее заполнения".
Отчитаться по новой форме в первый раз плательщики единого налога при УСНО должны:
- до 31.03.2010 - организации;
- до 30.04.2010 - индивидуальные предприниматели.
Чем же вызвана необходимость изменений в налоговой декларации по УСНО? Причин тому несколько:
- согласно поправкам в ст. 346.23 НК РФ, внесенным Федеральным законом от 22.07.2008 N 155-ФЗ, плательщики УСНО с 01.01.2009 представляют отчетность только по итогам налогового периода (то есть один раз в год), а по итогам отчетных периодов уплачивают авансовые платежи по налогу. Этот момент должен был найти отражение в декларации, что и произошло;
- с 01.01.2009 субъекты РФ могут устанавливать дифференцированные налоговые ставки от 5 до 15% для отдельных категорий "упрощенцев", выбравших в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов. Поскольку ранее декларация УСНО не предполагала никакие значения ставок налога кроме 6 и 15%, данное нововведение также должно было отразиться в форме декларации.
Кроме того, финансисты воспользовались моментом и внесли в форму декларации технические поправки - в основном они коснулись титульного листа.
Выбранный налогоплательщиком объект налогообложения указывается в разделе 1, а не на титульном листе, как было ранее. При этом для обозначения выбранного объекта налогообложения теперь используются числовые значения: 1 - доходы, 2 - доходы, уменьшенные на величину расходов.
Претерпели изменения правила заполнения кода ИНН.
Прежние правила
При указании ИНН организации, состоящего из десяти знаков, в первых двух ячейках зоны из двенадцати ячеек, отведенной для записи показателя "ИНН", следует проставить нули (00)
Новые правила
При указании ИНН (например,5024002119) в зоне из двенадцати ячеек показатель заполняется ?
следующим образом: "5024002119--"
Также изменился реквизит, которым "упрощенцы" пользовались в случае представления уточненной декларации. В старом реквизите "Вид документа" выбиралось значение "1" (первичная декларация) или "3" (уточненная) и через дробь указывался номер корректировки в случае представления уточненной декларации. Теперь используется реквизит "Номер корректировки", который при подаче первичной декларации имеет значение "0--", а если декларация уточненная, указывается номер корректировки, например "1--".
На титульном листе появился реквизит "Налоговый период (код)", который может принимать два значения:
- 34 - при представлении декларации за календарный год;
- 50 - при представлении декларации за последний налоговый период при реорганизации (ликвидации) организации (при прекращении деятельности в качестве индивидуального предпринимателя), переходе на иной режим налогообложения.
Еще один новый код - код представления налоговой декларации по месту нахождения (учета), который также может принимать два значения:
- 120 - в случае представления декларации по месту жительства индивидуального предпринимателя;
- 210 - при представлении декларации по месту нахождения российской организации.
Следует отметить, что теперь определенные коды (а именно код способа представления декларации) должен вносить и сотрудник налогового органа.
Отметим, что НК РФ предлагает лишь три способа подачи отчетности: вручить лично или через представителя, направить в виде почтового отправления с описью вложения или передать по телекоммуникационным каналам связи (п. 4 ст. 80 НК РФ), в то время как Минфин насчитывает целых десять: на бумажном носителе (по почте), на бумажном носителе (лично), на бумажном носителе с дублированием на съемном носителе (лично), по телекоммуникационным каналам связи с ЭЦП, на съемном носителе с ЭЦП (лично), на съемном носителе с ЭЦП (по почте), на бумажном носителе с дублированием на съемном носителе (по почте), на бумажном носителе с использованием штрих-кода (лично), на бумажном носителе с использованием штрих-кода (по почте) и - пожалуй, самый интересный вариант - "другое".
Количество листов декларации осталось прежним: как и раньше, она состоит из титульного листа, раздела 1 и раздела 2, однако претерпело изменения содержание листов.
Раздел 1 дополнен реквизитом "Сумма авансового платежа по налогу, исчисленная к уплате за первый квартал, полугодие, девять месяцев". При этом сумма указывается не поквартально, а нарастающим итогом за год, то есть за первый квартал, полугодие и девять месяцев. Любопытно, что согласно порядку заполнения налогоплательщик должен указать сумму, исчисленную к уплате (не уплаченную!) за соответствующий отчетный период.
В отдельную строку вынесен минимальный налог и соответствующий ему КБК.
Главным новшеством раздела 2 стал формат реквизита "Ставка налога". Теперь налогоплательщик может указывать ставку налога (в отличие от предыдущей формы, предлагающей лишь два варианта - 6 и 15%). Согласно порядку заполнения декларации для показателя "Ставка налога" предусмотрены два поля, разделенные точкой. Первое поле соответствует целой части десятичной дроби, второе - дробной части десятичной дроби. Можно сделать вывод, что финансисты не исключают возможности установления субъектом РФ дробного значения ставки налога (хотя, по данным редакции, дробную ставку налога не ввел еще ни один регион).
В целом скажем, что декларация существенно не изменилась, и налогоплательщики при заполнении новой формы не должны испытать трудностей. Следует обратить внимание на коды для отдельных реквизитов и быть внимательными при указании соответствующих значений.
