Порядок декларирования доходов
Статьей 227 НК РФ определены особенности исчисления сумм НДФЛ, порядок и сроки уплаты налога, порядок и сроки уплаты авансовых платежей налогоплательщиками - физическими лицами, зарегистрированными в установленном действующим законодательством порядке и осуществляющими предпринимательскую деятельность без образования юридического лица (далее - индивидуальные предприниматели), нотариусами, занимающимися частной практикой, адвокатами, учредившими адвокатские кабинеты, и другими лицами, занимающимися в установленном действующим законодательством порядке частной практикой.
Указанные налогоплательщики составляют одну большую категорию так называемых самозанятых физических лиц, на которых положениями п. 2 и 3 ст. 227 НК РФ возложена обязанность самостоятельно исчислять суммы налога, подлежащие уплате в соответствующий бюджет, в порядке, установленном ст. 225 НК РФ, с доходов, полученных от осуществления предпринимательской деятельности или от занятия частной практикой. При этом общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисляется такими налогоплательщиками с учетом сумм налога, удержанных налоговыми агентами при выплате налогоплательщику дохода, а также сумм авансовых платежей по налогу, фактически уплаченных в соответствующий бюджет.
В соответствии с п. 5 ст. 227 и п. 1 ст. 229 НК РФ указанные налогоплательщики обязаны не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, которым признается календарный год, представить в налоговый орган по месту своего жительства (учета) налоговую декларацию по форме 3-НДФЛ.
Здесь следует обратить внимание на то, что приказом ФНС России от 25.11.10 N ММВ-7-3/654@ утверждены новая форма налоговой декларации 3-НДФЛ, Порядок ее заполнения и формат налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц.
Новую форму налоговой декларации 3-НДФЛ, в которой учтены изменения, внесенные ранее в главу 23 НК РФ и вступившие в силу с 1 января 2010 г. и позднее, следует использовать при заполнении налоговой декларации только в отношении доходов, полученных налогоплательщиками в 2010 г.
При оформлении налоговой декларации по форме 3-НДФЛ в отношении доходов, полученных налогоплательщиками в 2009 г., необходимо использовать форму налоговой декларации N 3-НДФЛ, утвержденную приказом Минфина России от 29.12.09 N 145н, и соответственно руководствоваться Порядком заполнения этой формы налоговой декларации, который также утвержден данным приказом Минфина России.
В налоговой декларации по форме 3-НДФЛ налогоплательщики должны указывать все полученные ими в налоговом периоде доходы, источники их выплаты, полагающиеся им налоговые вычеты, предусмотренные ст. 218-221 НК РФ, суммы налога, удержанные налоговыми агентами, суммы фактически уплаченных в течение налогового периода авансовых платежей, а также определять суммы НДФЛ, подлежащие уплате (доплате) или возврату по итогам налогового периода.
Согласно п. 6 ст. 227 НК РФ, общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисленная в налоговой декларации по форме 3-НДФЛ, уплачивается по месту жительства (учета) налогоплательщика в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом. При этом налогоплательщики вправе не указывать в налоговой декларации по форме 3-НДФЛ доходы, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения) на основании ст. 217 НК РФ, а также доходы, при получении которых налог был полностью удержан налоговыми агентами, если это не препятствует получению налогоплательщиком налоговых вычетов, установленных ст. 218-221 НК РФ (п. 4 ст. 229 НК РФ).
В случае прекращения осуществления предпринимательской деятельности или занятия частной практикой до конца налогового периода "самозанятые" физические лица обязаны в 5-дневный срок со дня прекращения такой деятельности представить налоговую декларацию по форме 3-НДФЛ о фактически полученных доходах в текущем налоговом периоде. Уплата сумм налога, доначисленного по таким налоговым декларациям, производится не позднее чем через 15 календарных дней с момента подачи такой декларации (п. 3 ст. 229 НК РФ).
Порядок уплаты авансовых платежей
В соответствии с п. 8 ст. 227 НК РФ обязанность по исчислению суммы авансовых платежей возложена на налоговые органы. Расчет сумм авансовых платежей на текущий налоговый период производится налоговым органом по месту жительства (учета) налогоплательщика на основании суммы предполагаемого дохода, указанного им в налоговой декларации по форме 4-НДФЛ.
В связи с этим "самозанятым" налогоплательщикам одновременно с налоговой декларацией по форме 3-НДФЛ, представляемой не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, необходимо представить в налоговый орган по месту жительства (учета) налоговую декларацию по форме 4-НДФЛ с указанием суммы предполагаемого дохода от осуществления предпринимательской деятельности или от занятия частной практикой в текущем налоговом периоде. При этом сумма предполагаемого дохода для исчисления авансовых платежей определяется налогоплательщиками самостоятельно.
В случаях непредставления налогоплательщиком налоговой декларации по форме 4-НДФЛ расчет сумм авансовых платежей на текущий налоговый период производится налоговым органом исходя из суммы фактически полученных за предыдущий налоговый период доходов от осуществления предпринимательской деятельности или от занятия частной практикой, которая указана в налоговой декларации по форме 3-НДФЛ, представленной налогоплательщиком за истекший налоговый период. При этом при расчете налоговым органом учитываются суммы полагающихся налогоплательщику стандартных и профессиональных налоговых вычетов, установленных ст. 218 и 221 НК РФ и указанных в представленной налогоплательщиком налоговой декларации по форме 3-НДФЛ.
На основании п. 7 ст. 227 НК РФ вновь зарегистрированные индивидуальные предприниматели, частнопрактикующие нотариусы, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, в случае появления у них в течение года доходов, полученных от осуществления предпринимательской деятельности или от занятия частной практикой, также обязаны представить в налоговый орган по месту жительства (учета) налоговую декларацию по форме 4-НДФЛ с указанием суммы предполагаемого дохода от указанной деятельности в текущем налоговом периоде. Такая налоговая декларация должна быть представлена в 5-дневный срок по истечении месяца со дня появления таких доходов. Размер предполагаемого дохода для исчисления суммы авансовых платежей определяется налогоплательщиками самостоятельно.
Пунктом 10 ст. 227 НК РФ на "самозанятых" налогоплательщиков возложена обязанность по представлению новой, т.е. уточненной, налоговой декларации по форме 4-НДФЛ, с указанием скорректированной суммы предполагаемого дохода от осуществления предпринимательской деятельности или занятия частной практикой на текущий год в случае значительного (более чем на 50%) увеличения или уменьшения в налоговом периоде ожидаемого дохода. В этом случае налоговый орган производит перерасчет сумм авансовых платежей на текущий год по еще не наступившим срокам уплаты налога. Перерасчет сумм авансовых платежей производится налоговым органом не позднее пяти дней с момента получения новой уточненной налоговой декларации по форме 4-НДФЛ.
Нормы ст. 119 НК РФ, предусматривающей меры ответственности за несвоевременное представление налогоплательщиком в налоговый орган налоговой декларации в виде штрафа, не могут применяться в случае несвоевременного представления налоговой декларации по форме 4-НДФЛ, в которой налогоплательщики указывают суммы предполагаемого дохода от осуществления предпринимательской деятельности или занятия частной практикой в текущем налоговом периоде.
Вместе с тем непредставление "самозанятыми" налогоплательщиками в налоговый орган по месту жительства (учета) налоговой декларации по форме 4-НДФЛ с указанием суммы предполагаемого дохода от осуществления предпринимательской деятельности или от занятия частной практикой в текущем налоговом периоде не освобождает их от обязанности по уплате авансовых платежей на текущий налоговый период. В связи с этим в случаях, когда такие налогоплательщики в силу каких-либо конкретных обстоятельств затрудняются определить размер предполагаемого дохода в текущем налоговом периоде либо ими вообще не ожидается получение таких доходов в текущем налоговом периоде, целесообразно представить в налоговый орган налоговую декларацию по форме 4-НДФЛ с указанием минимальной суммы предполагаемого дохода. Это позволит налоговому органу необоснованно не завышать суммы предъявляемых налогоплательщику к уплате авансовых платежей.
Авансовые платежи уплачиваются налогоплательщиками на основании налоговых уведомлений, направляемых налоговым органом, в следующие сроки:
за январь-июнь - не позднее 15 июля текущего года в размере половины годовой суммы авансовых платежей;
за июль-сентябрь - не позднее 15 октября текущего года в размере одной четвертой годовой суммы авансовых платежей;
за октябрь-декабрь - не позднее 15 января следующего года в размере одной четвертой годовой суммы авансовых платежей.
Здесь следует обратить внимание на то, что приказом ФНС России от 27.12.10 N ММВ-7-3/768@ "Об утверждении формы налоговой декларации о предполагаемом доходе физического лица (форма 4-НДФЛ), Порядка ее заполнения и формата налоговой декларации о предполагаемом доходе физического лица (форма 4-НДФЛ)" утверждены новая форма налоговой декларации о предполагаемом доходе и Порядок ее заполнения. Новая форма налоговой декларации 4-НДФЛ вступила в силу 27 марта 2011 г.
Порядок заполнения формы 4-НДФЛ
Прежняя форма 4-НДФЛ, утвержденная приказом МНС России от 15.06.04 N САЭ-3-04/366, состояла из двух листов. В результате исключения из обязательных для заполнения сведений об удостоверении личности и адресе места жительства налогоплательщика теперь налоговая декларация по форме 4-НДФЛ размещается на одном листе, который заполняется налогоплательщиком или уполномоченным представителем налогоплательщика, кроме раздела "Заполняется работником налогового органа". В последнем случае к декларации должна прилагаться копия документа, подтверждающего полномочия уполномоченного представителя налогоплательщика на подписание представляемой налоговой декларации.
В связи с этим в разделе "Достоверность и полноту сведений, указанных в настоящей декларации, подтверждаю" необходимые сведения заполняются в следующем порядке:
если достоверность и полноту сведений подтверждает сам налогоплательщик, то в поле, состоящем из одной ячейки, проставляется цифра "1"; если достоверность и полноту сведений подтверждает представитель налогоплательщика - цифра "2";
если достоверность и полноту сведений подтверждает сам налогоплательщик, то в месте, отведенном для подписи, проставляется его личная подпись, а также дата подписания декларации. Поле "фамилия, имя, отчество полностью" при этом не заполняется;
если достоверность и полноту сведений подтверждает уполномоченный представитель налогоплательщика - физическое лицо, то в поле "фамилия, имя, отчество полностью" указываются построчно фамилия, имя, отчество представителя налогоплательщика в соответствии с документом, удостоверяющим личность, и проставляются личная подпись представителя налогоплательщика и дата подписания;
если достоверность и полноту сведений подтверждает организация, являющаяся уполномоченным представителем налогоплательщика, то в поле "фамилия, имя, отчество полностью" указываются построчно фамилия, имя, отчество физического лица, уполномоченного в соответствии с документом, подтверждающим полномочия организации - представителя налогоплательщика удостоверять достоверность и полноту указанных в декларации сведений.
В поле "наименование организации - представителя налогоплательщика" указывается наименование организации - представителя налогоплательщика в соответствии с учредительными документами и проставляются подпись лица, сведения о котором указаны в поле "фамилия, имя, отчество полностью", заверяемая печатью организации - представителя налогоплательщика, и дата подписания;
в поле "наименование документа, подтверждающего полномочия представителя" указывается наименование документа, подтверждающего полномочия представителя налогоплательщика.
Форма налоговой декларации о предполагаемом доходе заполняется от руки либо печатается на принтере с использованием чернил синего или черного цвета. Декларация может подготавливаться с использованием программного обеспечения, предусматривающего при печати декларации вывод двумерного штрих-кода. При распечатке на принтере допускается отсутствие обрамления знакомест и прочерков для незаполненных знакомест. Печать знаков должна выполняться шрифтом Courier New высотой 16-18 пунктов.
Заполнение текстовых полей декларации без использования программного обеспечения осуществляется заглавными печатными символами. В случае отсутствия какого-либо показателя во всех знакоместах соответствующего поля проставляется прочерк.
Каждому показателю соответствует одно поле в форме декларации, состоящее из определенного количества знакомест (клеток для размещения одного символа). Каждый показатель записывается в одном поле. Для указания даты используются по порядку три поля: день (поле из двух знакомест), месяц (поле из двух знакомест) и год (поле из четырех знакомест), разделенные знаком "точка".
Текстовые и числовые поля формы декларации заполняются слева направо начиная с крайнего левого знакоместа либо с левого края поля, отведенного для записи значения показателя.
При заполнении декларации о предполагаемом доходе указывается следующее.
В верхней части декларации проставляется идентификационный номер налогоплательщика (ИНН).
При представлении в налоговый орган первичной декларации в поле показателя "Номер корректировки" проставляется "0", при представлении уточненной декларации указывается номер корректировки, отражающий, какая по счету уточненная декларация представляется в налоговый орган (например, "1", "2" и т.д.).
В поле показателя "Налоговый период" указывается календарный год, за который представляется декларация.
В поле показателя "Представляется в налоговый орган (код)" указывается код налогового органа по месту жительства (месту пребывания) налогоплательщика, в который представляется декларация.
В поле показателя "Код категории налогоплательщика" указывается код категории, к которой относится налогоплательщик, в отношении предполагаемых доходов которого представляется декларация.
В соответствии с приложением к Порядку заполнения формы налоговой декларации о предполагаемом доходе физического лица (форма 4-НДФЛ) налогоплательщикам присвоены следующие коды:
720 - физическое лицо, зарегистрированное в качестве индивидуального предпринимателя;
730 - нотариус, занимающийся частной практикой, и другие лица, занимающиеся в установленном действующим законодательством порядке частной практикой;
740 - адвокат, учредивший адвокатский кабинет;
770 - физическое лицо, зарегистрированное в качестве индивидуального предпринимателя и являющееся главой крестьянского (фермерского) хозяйства.
В поле показателя "Код по ОКАТО" указывается код объекта административно-территориального деления в соответствии с Общероссийским классификатором объектов административно-территориального деления ОК 019-95 (далее - код по ОКАТО), являющегося местом жительства (пребывания) налогоплательщика.
При заполнении показателя "Код по ОКАТО", под который отводится одиннадцать знакомест, свободные знакоместа справа от значения кода в случае, если код ОКАТО имеет меньше одиннадцати знаков, заполняются нулями. Например, для восьмизначного кода ОКАТО 12445698 в поле "Код по ОКАТО" записывается одиннадцатизначное значение "12445698000".
Фамилия, имя, отчество налогоплательщика указываются полностью, без сокращений, в соответствии с документом, удостоверяющим личность. Для иностранных физических лиц допускается при написании фамилии, имени и отчества использование букв латинского алфавита.
В поле показателя "Номер контактного телефона" указывается номер телефона налогоплательщика или его представителя с телефонным кодом страны (для физических лиц, проживающих за пределами Российской Федерации) и иными телефонными кодами, требующимися для обеспечения телефонной связи. Номера телефонов указываются без пробелов и прочерков. Для каждой скобки и знака "+" отводится одно знакоместо.
Сумма предполагаемого дохода указывается в полных рублях без пробелов, прочерков и иных знаков.
В налоговой декларации указывается количество листов подтверждающих документов, приложенных к декларации (или их копий, включая копию документа, подтверждающего полномочия представителя налогоплательщика на подписание декларации). При этом налогоплательщик или его уполномоченный представитель вправе составить и приложить к декларации реестр документов, подтверждающих указанные в декларации сведения.
Наличие исправлений в заполненной декларации не допускается. Не допускается также деформация штрих-кодов и утрата содержащихся в налоговой декларации сведений при использовании механических канцелярских средств для скрепления листа декларации о предполагаемом доходе с приложениями к ней.
