Очередные поправки в Налоговом кодексе
Федеральный закон от 25.11.2013 N 317-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных положений законодательных актов Российской Федерации по вопросам охраны здоровья граждан в Российской Федерации"
Закон опубликован на официальном интернет-портале правовой информации http://www.pravo.gov.ru 25.11.2013. В целях приведения к единообразию употребляемых терминов и используемых понятий данный документ внес изменения в ряд федеральных законов, регулирующих или затрагивающих сферу охраны здоровья граждан, а также в Налоговый кодекс.
Основная часть налоговых поправок вступила в силу 01.01.2014, за исключением положений об уплате госпошлины, которые начали действовать через месяц после официального опубликования документа, то есть с 25.12.2013.
Текст закона и комментарий к нему читайте в журнале "Акты и комментарии для бухгалтера", N 1, 2014.
Федеральный закон от 02.12.2013 N 334-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и статью 5 Закона Российской Федерации "О налогах на имущество физических лиц"
Принятым законом уточнен порядок применения патентной системы налогообложения и ее прекращения, а также установлены предельные сроки уплаты физическими лицами транспортного налога, земельного налога и налога на имущество.
Текст закона и комментарий к нему читайте в журнале "Акты и комментарии для бухгалтера", N 1, 2014.
Налог на добавленную стоимость
Об использовании кодов OKTMО вместо кодов ОКАТО
Приказ ФНС России от 27.11.2013 N ММВ-7-6/525@ "О внесении изменений в Приказ ФНС России от 05.08.2010 N ЯК-7-6/374@"
На основании решения Минфина о переходе на использование в бюджетном процессе кодов Общероссийского классификатора территорий муниципальных образований (OKTMО) вместо кодов Общероссийского классификатора объектов административно-территориального деления (ОКАТО) Письмом ФНС России от 17.10.2013 N ЕД-4-3/18585@ "О заполнении налоговых деклараций, представляемых в налоговые органы" рекомендовано начиная с 01.01.2014 до утверждения новых форм налоговых деклараций в поле "код ОКАТО" указывать код ОКТМО.
Соответствующие изменения с 01.01.2014 вносятся в электронную форму декларации.
О принятии к вычету НДС, предъявленного подрядными организациями по работам, выполненным на объекте культурного наследия
Письмо Минфина России от 18.11.2013 N 03 07 11/49526
Подпунктом 15 п. 2 ст. 149 НК РФ предусмотрено освобождение от обложения НДС стоимости работ (услуг) по сохранению объекта культурного наследия. При этом согласно п. 5 ст. 149 НК РФ налогоплательщик, осуществляющий операции по реализации товаров (работ, услуг), предусмотренные п. 2 ст. 149 НК РФ, в том числе вышеуказанным пп. 15, обязан применять данное освобождение в отношении таких операций.
На основании п. 5 ст. 168 НК РФ при реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения), счета-фактуры выставляются без выделения соответствующих сумм налога. При этом на данных документах делается соответствующая надпись или ставится штамп "Без налога (НДС)".
В соответствии с п. 2 ст. 169 НК РФ счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением требований, установленных п. 5, 5.1 и 6 ст. 169 НК РФ, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм НДС к вычету.
По мнению Минфина, счета-фактуры, выставленные по работам, освобождаемым от обложения НДС в соответствии с пп. 15 п. 2 ст. 149 НК РФ, с указанием сумм НДС, являются составленными с нарушением действующего порядка. Поэтому суммы НДС, указанные в таких счетах-фактурах, к вычету не принимаются.
Налог на доходы физических лиц
О начислении пени по НДФЛ налоговому агенту
Письмо ФНС России от 22.11.2013 N БС-4-11/20951
Федеральная налоговая служба отмечает, что в отдельных случаях, например в случае выплаты дохода в натуральной форме или возникновения дохода в виде материальной выгоды, у налогового агента не всегда есть возможность удержать НДФЛ. При этом если до окончания налогового периода налогоплательщику выплачиваются какие-либо денежные средства, налоговый агент обязан произвести из них удержание налога с учетом ранее не удержанных сумм.
Если налоговый агент в установленном порядке и сроки письменно сообщил налогоплательщику и налоговому органу по месту своего учета о невозможности удержать НДФЛ указанного лица и сумме налога, то пени налоговому агенту не начисляются.
В случае если налоговый агент не утратил возможности удержать НДФЛ у работника, а также письменно не сообщил налогоплательщику и налоговому органу по месту своего учета о невозможности удержать налог и сумме налога, пени могут быть начислены налоговому агенту в соответствии со ст. 75 НК РФ в установленном порядке на дату вынесения решения по итогам выездной налоговой проверки, а налогоплательщику должно быть направлено требование об уплате налога согласно п. 2 ст. 70 НК РФ.
Налог на прибыль
О признании убытка при уступке прав требований по кредитным договорам
Письмо Минфина России от 18.11.2013 N 03 03 06/1/49467
Согласно п. 2 ст. 279 НК РФ при уступке налогоплательщиком . продавцом товара (работ, услуг), осуществляющим исчисление доходов (расходов) по методу начисления, права требования долга третьему лицу после наступления предусмотренного договором о реализации товаров (работ, услуг) срока платежа отрицательная разница между доходом от реализации права требования долга и стоимостью реализованного товара (работ, услуг) признается убытком по сделке уступки права требования, который включается в состав внереализационных расходов налогоплательщика. При этом убыток принимается в целях налогообложения прибыли организации в следующем порядке:
- 50% от суммы убытка подлежат включению в состав внереализационных расходов на дату уступки права требования;
- 50% процентов от суммы убытка подлежат включению в состав внереализационных расходов по истечении 45 календарных дней с даты уступки права требования.
Данные положения п. 2 ст. 279 НК РФ применяются также к налогоплательщикам . кредиторам по долговому обязательству.
Таким образом, при уступке прав требований по кредитным договорам, срок платежа по которым наступил в полном объеме, налогоплательщик-кредитор вправе определять базу по налогу на прибыль организаций в соответствии с п. 2 ст. 279 НК РФ.
Страховые взносы
О порядке уплаты страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний
Федеральный закон от 02.12.2013 N 323-ФЗ "О страховых тарифах на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний на 2014 год и на плановый период 2015 и 2016 годов"
Согласно принятому закону в 2014 году и плановом периоде 2015 . 2016 годов сохраняются размеры и порядок уплаты страховых тарифов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, которые установлены Федеральным законом от 22.12.2005 N 179-ФЗ "О страховых тарифах на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний на 2006 год".
Также сохранены действующие размеры страховых тарифов для индивидуальных предпринимателей в отношении выплат работникам, являющимся инвалидами I, II и III групп (в размере 60% от установленного размера страховых тарифов).
Текст закона читайте в журнале "Акты и комментарии для бухгалтера", N 1, 2014.
О продлении льготного тарифа страховых взносов во внебюджетные фонды
Федеральный закон от 02.12.2013 N 333-ФЗ "О внесении изменений в статьи 58 и 58.2 Федерального закона "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования"
До 2018 года для малых предприятий, осуществляющих деятельность в производственной и социальной сферах, а также для социально ориентированных некоммерческих организаций сохранен льготный тариф по уплате страховых взносов, уплачиваемых только в ПФР, в размере 20%.
До 2016 года сохранен тариф страховых взносов в государственные внебюджетные фонды на уровне 2013 года для основной массы плательщиков в размере 30% (ПФР . 22%, ФСС . 2,9%, ФФОМС . 5,1%) в рамках установленной предельной величины базы для начисления страховых взносов и в размере 10% в бюджет ПФР сверх установленной предельной величины базы для начисления страховых взносов.
Текст закона и комментарий к нему читайте в журнале "Акты и комментарии для бухгалтера", N 1, 2014.
О предельной величине базы для начисления страховых взносов в государственные внебюджетные фонды
Постановление Правительства РФ от 30.11.2013 N 1101 "О предельной величине базы для начисления страховых взносов в государственные внебюджетные фонды с 1 января 2014 г."
База для начисления страховых взносов ежегодно индексируется с учетом роста средней заработной платы в РФ. На 2013 год предельная величина базы для начисления страховых взносов определена в размере 568 000 рублей. С 01.01.2014 данная величина будет проиндексирована в 1,098 раза.
Таким образом, в 2014 году предельная величина базы для начисления страховых взносов составит в отношении каждого работника сумму, не превышающую 624 000 руб., нарастающим итогом с начала года.
Специальные налоговые режимы
О порядке перехода в течение календарного года с ОСНО на ЕНВД
Письмо ФНС России от 03.12.2013 N ГД-4-3/21537@ "О применении в 2013 году норм главы 26.3 НК РФ"
В письме ФНС сообщает, что в случае приведения размера долевого участия других организаций в соответствие с требованиями пп. 2 п. 2.2 ст. 346.26 НК РФ организация вправе перейти на систему налогообложения в виде ЕНВД.
При этом организация обязана подать в налоговый орган в течение пяти дней со дня начала применения ЕНВД заявление о постановке на учет в качестве плательщика единого налога.
Налоговый орган в течение пяти дней со дня получения заявления выдает уведомление о постановке на учет организации в качестве плательщика единого налога. Датой постановки организации на учет в качестве плательщика ЕНВД является дата начала применения данной системы налогообложения, указанная в заявлении.
Данная позиция согласована с Минфином.
Дополнительно читайте комментарий к Письму ФНС России от 11.11.2013 N ЕД-4-3/20133 в журнале "Акты и комментарии для бухгалтера", N 1, 2014.
О налогообложении доходов, полученных в 2014 году от сдачи имущества в аренду в 2013 году
Письмо Минфина России от 18.11.2013 N 03 11 12/49362
Индивидуальный предприниматель, совмещающий УСНО и ПСНО, в 2014 году получил доход от сдачи имущества в аренду в 2013 году. В каком порядке облагается полученный доход?
Согласно п. 1 ст. 346.17 НК РФ индивидуальные предприниматели, применяющие УСНО, должны использовать кассовый метод признания доходов, в соответствии с которым датой получения доходов признается день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом.
Согласно ст. 346.47 НК РФ объектом налогообложения при ПСНО признается потенциально возможный к получению годовой доход индивидуального предпринимателя по соответствующему виду предпринимательской деятельности, установленный законом субъекта РФ.
В связи с тем, что индивидуальный предприниматель совмещает УСНО и ПСНО, доходы, полученные в 2014 году от сдачи имущества в аренду в 2013 году, облагаются в рамках УСНО.
Об учете в доходах по ЕСХН упущенной выгоды, компенсации убытков и затрат в связи с изъятием или временным занятием земель
Письмо Минфина России от 11.11.2013 N 03 11 11/47979
Пунктом 4 ст. 346.3 НК РФ предусмотрено, что, если по итогам налогового периода налогоплательщик не соответствует условиям, установленным п. 2, 2.1, 5 и 6 ст. 346.2 НК РФ, он считается утратившим право на применение ЕСХН с начала налогового периода, в котором допущено нарушение указанного ограничения и (или) выявлено несоответствие установленным условиям. При этом в п. 2 ст. 346.2 НК РФ оговорено, что в целях гл. 26.1 НК РФ сельскохозяйственными товаропроизводителями признаются те организации и индивидуальные предприниматели, у которых доля дохода от реализации произведенной ими сельскохозяйственной продукции, включая продукцию ее первичной переработки, произведенную ими из сельскохозяйственного сырья собственного производства, составляет не менее 70%.
Исходя из изложенного, Минфин считает, что суммы упущенной выгоды, компенсации убытков и затрат в связи с изъятием или временным занятием земель, учитываемые плательщиками ЕСХН как внереализационные доходы, не включаются как в общий доход от реализации товаров (работ, услуг), так и в доход от реализации произведенной ими сельскохозяйственной продукции для расчета вышеуказанной доли дохода, предусмотренной п. 2 ст. 346.2 НК РФ.
Земельный налог
Об уплате индивидуальным предпринимателем земельного налога в отношении земельного участка, передаваемого в аренду организации
Письмо Минфина России от 20.11.2013 N 03 05 05 02/49917
В соответствии со ст. 388 НК РФ плательщиками земельного налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения согласно ст. 389 НК РФ, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения, если иное не установлено п. 1 ст. 388 НК РФ. Не признаются налогоплательщиками организации и физические лица в отношении земельных участков, находящихся у них на праве безвозмездного срочного пользования или переданных им по договору аренды.
Таким образом, если земельный участок, принадлежащий индивидуальному предпринимателю на праве собственности, передается в аренду организации или физическому лицу, то в отношении такого земельного участка плательщиком земельного налога является индивидуальный предприниматель . собственник земельного участка.
На заметку
Об очередности списания денежных средств с расчетного счета
Федеральный закон от 02.12.2013 N 345-ФЗ "О внесении изменения в статью 855 части второй Гражданского кодекса Российской Федерации"
Изменена редакция п. 2 ст. 855 ГК РФ с учетом высказанной в Постановлении КС РФ от 23.12.1997 N 21-П оценки его первоначальной редакции, согласно которой под списанием по платежным документам, предусматривающим платежи в бюджет и внебюджетные фонды, предполагалось списание только сумм налогов и платежей, не уплаченных в установленные законом сроки (то есть недоимок), производимое по решениям налоговых органов, а не перечисление соответствующих сумм по инициативе плательщика налога.
Такое толкование исключало возможность приоритета добровольных перечислений по налогам, срок уплаты которых еще не истек, перед списанием денежных средств по исполнительным документам других кредиторов должника, предусмотренным в абз. 5 первоначальной (и, соответственно, в абз. 6 действующей) редакции п. 2 ст. 855 ГК РФ.
Начиная с 14.12.2013 при недостаточности денежных средств на счете клиента банка для удовлетворения всех предъявленных к нему требований списание денежных средств осуществляется в следующей очередности:
- в первую очередь по исполнительным документам, предусматривающим перечисление или выдачу денежных средств со счета для удовлетворения требований о возмещении вреда, причиненного жизни и здоровью, а также требований о взыскании алиментов;
- во вторую очередь по исполнительным документам, предусматривающим перечисление или выдачу денежных средств для расчетов по выплате выходных пособий и оплате труда с лицами, работающими или работавшими по трудовому договору (контракту), по выплате вознаграждений авторам результатов интеллектуальной деятельности;
- в третью очередь по платежным документам, предусматривающим перечисление или выдачу денежных средств для расчетов по оплате труда с лицами, работающими по трудовому договору (контракту), поручениям налоговых органов на списание и перечисление задолженности по уплате налогов и сборов в бюджеты бюджетной системы РФ, а также поручениям органов контроля за уплатой страховых взносов на списание и перечисление сумм страховых взносов в бюджеты государственных внебюджетных фондов;
- в четвертую очередь по исполнительным документам, предусматривающим удовлетворение других денежных требований;
- в пятую очередь по другим платежным документам в порядке календарной очередности.
Списание средств со счета по требованиям, относящимся к одной очереди, производится в порядке календарной очередности поступления документов.
Текст закона и комментарий к нему читайте в журнале "Акты и комментарии для бухгалтера", N 1, 2014.
ФНС запущен новый интернет-сервис "Решения по жалобам"
Информация ФНС России от 02.12.2013
Новый электронный сервис "Решения по жалобам" предоставляет налогоплательщикам возможность просмотра в свободном доступе решений, вынесенных вышестоящими налоговыми органами по результатам рассмотрения жалоб (апелляционных жалоб), которые могут быть учтены налогоплательщиками в их деятельности при налоговом планировании и оценке предпринимательских рисков.
Пользователям данного сервиса предоставляется возможность поиска решений по жалобам за определенный период времени по интересующим их реквизитам, в том числе таким как категория налогоплательщика, тема налогового спора, статья Налогового кодекса.
Об исключении компании из ЕГРЮЛ
Письмо ФНС России от 27.11.2013 N СА-4-14/21159
Федеральная налоговая служба сообщает, что в настоящее время в Налоговом кодексе исключение недействующего юридического лица из ЕГРЮЛ не является основанием для прекращения обязанности по уплате налога (ст. 44 НК РФ) либо для признания задолженности безнадежной к взысканию (ст. 59 НК РФ) вне зависимости от наличия или отсутствия возможности взыскания задолженности. Таким образом, права и законные интересы налоговых органов затрагиваются в связи с исключением недействующего юридического лица, не исполнившего налоговые обязательства, из ЕГРЮЛ, что исходя из п. 3 и 4 ст. 22.1 Федерального закона от 08.08.2001 N 129-ФЗ "О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей" является основанием для непринятия решения об исключении недействующего юридического лица из ЕГРЮЛ.
Кроме того, поскольку согласно п. 1 ст. 21.1 Федерального закона N 129-ФЗ юридическое лицо может быть исключено из ЕГРЮЛ в порядке, предусмотренном названным законом, и при этом сроки принятия регистрирующим органом решения о предстоящем исключении недействующего юридического лица из ЕГРЮЛ не установлены, факт непринятия решения об исключении из ЕГРЮЛ конкретного юридического лица на конкретную дату не может являться нарушением законодательства.
