Ситуация. ИП находится на УСН (6%), имеет работников. Начисляет работникам зарплату и платит с нее взносы в ПФ, ФОМС, ФСС.
Вопрос. Должен ли ИП в этом случае платить за себя фиксированный платеж в ПФ, ФОМС, исходя из стоимости страхового года? Или фиксированный платеж осуществляется ИП только в том случае, если у ИП нет работников?
Ответ. Индивидуальные предприниматели уплачивают страховые взносы в размере и порядке, установленном статьей 14 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ, не зависимо от того, использует он труд наемных работников или нет.
ИП имеют право не исчислять и не уплачивать страховые взносы только за определенные периоды, как например, служба в армии или нахождении в отпуске по уходу за ребенком до 1,5 лет. Указанное правило определено п. 6 ст. 14 закона N 212-ФЗ.
Зиновьева Майя Финансовый директор ООО "Би-Консалтинг"
www.bk99.ru
*****
Ситуация. Нашей организации - ООО "A" (строительная организация), в связи с вступлением в для оплаты взноса в компенсационный фонд в размере 300 тыс. рублей, предоставлен беспроцентный займ на 12 месяцев до 12.03.2015 г - ООО "B".
Вопрос. Как правильно отразить "налоговые проводки" в целях налогообложения прибыли? Ведь беспроцентный займ между юридическими лицами "не приветствуется" налоговыми органами и не часто применяется.
Ответ. По общему правилу договор денежного займа предполагает уплату заемщиком процентов. Однако стороны могут договориться о предоставлении беспроцентного займа (п. 1 ст. 809 ГК РФ)
Отражение в бухгалтерском и налоговом учете:
1. Для бухгалтерского учета. Беспроцентные займы учитываются в общем порядке:
Получение займа - Дебет счета 51 "Расчетный счет" - Кредит счета 66 "Краткосрочные кредиты и займы".
Возврат отражается обратной проводкой: Дт 66 - Кт 51.
2. Для налога на прибыль. При получении беспроцентного займа у заемщика не возникает дохода в целях налогообложения, поскольку предоставление такого займа не является безвозмездно оказанной услугой, предусмотренной п. 8 ст. 250 НК РФ.
Согласно официальной позиции при получении беспроцентного займа у налогоплательщика не возникает внереализационного дохода. Беспроцентный заем не является безвозмездной услугой (см. Письмо МФ РФ от 02.04.2010 N 03-03-06/1/224). Эта позиция подтверждается судебной практикой.
Аудиторская компания "Машаудит"
*****
Вопрос. По Закону N 44-ФЗ могу ли я заключить прямые договоры до 400 тысяч рублей на поставку продуктов питания для общеобразовательного учреждения в соответствии с приказом от 07.06.2011 N 273, например, мясо - 100 тысяч рублей, молоко - 100 тысяч рублей, фрукты - 100 тысяч рублей, крупа - 100 тысяч рублей?
Ответ. Согласно п. 5 ч. 1 ст. 93 Федерального Закона от 05.04.2013 N 44-ФЗ "О контрактной системе в сфере закупок товаров, работ, услуг для обеспечения государственных и муниципальных нужд" государственные и муниципальные образовательные организации имеют право осуществления закупки товара, работы или услуги у единственного поставщика на сумму, не превышающую 400 тыс. руб. При этом совокупный годовой объем закупок, который организация вправе осуществить на основании данного положения, не превышает 50% размера средств, предусмотренных на осуществление всех закупок заказчика в соответствии с планом-графиком, и составляет не более чем 20 млн. рублей в год.
При этом следует учитывать, что в случае осуществления закупки у единственного поставщика (подрядчика, исполнителя) для заключения контракта заказчик обязан обосновать в документально оформленном отчете невозможность или нецелесообразность использования иных способов определения поставщика, а также цену контракта и иные существенные условия контракта. Контракт в этом случае должен содержать расчет и обоснование цены контракта (ч. 3 ст. 93, ч. 4 ст. 93 Закона N 44-ФЗ).
Приказ Министерства экономического развития РФ от 07.06.2011 N 273 "Об утверждении номенклатуры товаров, работ, услуг для нужд заказчиков" был принят в целях реализации положений Федерального закона от 21.07.2005 N 94-ФЗ "О размещении заказов на поставки товаров, выполнение работ, оказание услуг для государственных и муниципальных нужд" и в данном случае применению не подлежит.
Консультант по налогообложению Маркина М.В. ЦБО "Баланс Плюс"
*****
Ситуация. Общее собрание дома решило дать разрешение на размещение рекламы в лифтах и на фасаде дома Рекламной Компании. Дом находится в управлении Управляющей компании (налогообложение - УСН (доходы - расходы)).
Вопрос. Какие варианты заключения договора можно рассмотреть? Какие налоги в связи с предложенными вариантами возникают? Просим предложить наиболее оптимальный вариант для Управляющей Компании, если жители проголосуют, чтобы заключить договор через УК.
Ответ Установка и эксплуатация рекламной конструкции согласно ч. 5 ст. 19 Федерального закона от 13.03.2006 N 38-ФЗ "О рекламе" осуществляется по договору с собственником земельного участка, здания или иного недвижимого имущества, к которому присоединяется рекламная конструкция, либо с лицом, управомоченным собственником такого имущества.
Именно такой договор на установку и эксплуатацию рекламной конструкции, по нашему мнению, следует заключить в данном случае Управляющей компании с распространителем рекламы. Данный договор квалифицируется в качестве договора возмездного оказания услуг.
Суммы платежей по указанному договору, поступающие на счет Управляющей компании, должны учитываться в составе ее доходов при определении базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСНО.
Генеральный директор Заварцев В.Н.
Аудиторская фирма "ОПТИМ АУДИТ"
*****
Вопрос. Может ли ИП на УСН взять в расходы закуп сырья у ИП по накладной или копии чека без кассового чека и приходного кассового ордера?
Ответ. Индивидуальный предприниматель, применяющий упрощенную систему налогообложения с объектом "доходы минус расходы" обязан документально подтверждать произведенные затраты (п. 2 ст. 346.16 и п. 1 ст. 252 НК РФ). Первичными документами, подтверждающими расходы "упрощенца", являются платежные документы, акты приемки-передачи, товарные накладные, заключенные договоры.
При этом осуществление наличных денежных расчетов подтверждается не только кассовыми чеками, но и иными документами - товарными чеками, квитанциями, подтверждающими прием денег за соответствующий товар (Федеральный закон от 22.05.2003 г. N 54-ФЗ "О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт"). В этом случае Минфин России также разрешает при применении УСНО подтверждать расходы на основании таких документов (Письмо от 18.05.2012 N 03-11-06/2/69).
Зиновьева Майя Финансовый директор ООО "Би-Консалтинг"
www.bk99.ru
*****
Ситуация. Наш Учредитель и директор ООО принимает решение продать свою долю. Происходит увольнение работников. Из-за несвоевременности оплаты Заказчиков, выдать заработную плату до продажи доли учредитель не успевает. Он оформляет договор цессии с другой фирмой и просит полученными средствами от Заказчика выдать заработную плату бывшим работникам.
Вопрос. Насколько законна эта операция и возникают ли у нас доходы и расходы?
Ответ. По данному вопросу о переводе долга по заработной плате в судебной практике не существует однозначного ответа.
Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 01.07.2002 N А56-33528/01.
По гражданско-правовому договору акционерное общество перевело на колхоз свой долг по заработной плате перед работниками за период с 1996 по 1998 год. Признавая договор о переводе долга недействительным, суд первой инстанции исходил из того, что трудовое законодательство Российской Федерации не предусматривает возможности перевода долга по заработной плате на другого работодателя.
Однако вышестоящий суд, не принимая такую позицию, отметил, что нижестоящим судом не было учтено, что нормы трудового права не регулируют отношения между юридическими лицами при заключении между ними гражданско-правовой сделки, каковой является оспариваемый договор. Оспариваемый договор следовало оценить с точки зрения главы 24 ГК РФ (Перемена лиц в обязательстве). Признавая договор о переводе долга притворной сделкой, нижестоящий суд неправильно применил пункт 2 статьи 170 ГК РФ.
Постановление Федерального арбитражного суда Восточно-Сибирского округа от 18.04.2000 N 1-666/96-Ф02-416/00-С.
Окружной суд, наоборот, не согласился с возможностью перевода работодателем долга по заработной плате на третье лицо. По условиям договора предприятие уступило физ.лицу имущественное право требования к администрации района, возложив на физ.лицо обязанность (перевело долг) по выплате задолженности по заработной плате работникам предприятия. Суд указал, что посредством гражданско-правового договора предприятие возложило на другое лицо обязанности, предусмотренные трудовыми договорами, по выплате задолженности по заработной плате своим работникам, что противоречит как смыслу главы 24 ГК РФ, так и нормам трудового законодательства, поскольку к трудовым правоотношениям не применимы нормы гражданского законодательства о замене лиц в обязательстве. Трудовой договор имеет индивидуальный характер и предусматривает обязанность предприятия (организации, учреждения), заключившего трудовой договор, выплачивать работнику заработную плату, вследствие чего такая обязанность не может быть возложена на другое лицо.
Оценивая возможность перевода долга по заработной плате в рамках гражданско-правового договора, необходимо иметь в виду следующее. Как видно из материалов первых двух приведенных нами гражданских дел, участники делового оборота заключили между собой гражданско-правовой договор, предметом которого выступила передача одной стороной принадлежащего ей имущества в собственность другой стороны. Такая сделка являлась возмездной, поскольку имущество отчуждалось не бесплатно, а взамен исполнения другого обязательства принимающая имущество сторона должна была рассчитаться с кредиторами своего контрагента (его работниками).
Речь здесь идет даже не столько о переводе долга по заработной плате, сколько о возложении на должника обязательства произвести платеж в счет предоставленного имущества не самому кредитору, а указанному им лицу. Соответствует ли такой договор закону? Да, потому что и в обычном договоре купли-продажи ничто не мешает сторонам оговорить условие о перечислении денег в счет оплаты не продавцу, а указанному им лицу или нескольким лицам. Продавец может быть им должен в рамках других обязательств, заручился их согласием на перечисление платежа от третьего лица и включил такое условие в договор с покупателем, которое не противоречит закону и соответствует принципу свободы договора. Статья 430 ГК РФ прямо предусматривает указанную договорную конструкцию - договор в пользу третьего лица.
Таким образом, в том случае, когда участники делового оборота договариваются о взаимных имущественных предоставлениях в рамках гражданско-правовых отношений, даже когда формой имущественного предоставления выступает расчет с работниками одного из участников делового оборота, нормы трудового права применению не подлежат. В рассматриваемой ситуации не происходит подмены стороны трудового договора, поскольку обязанной стороной перед работниками продолжает оставаться работодатель, работники вправе от него требовать надлежащего исполнения своих обязанностей.
Работодатель, не нарушая нормы законодательства Российской Федерации, права и законные интересы третьих лиц, привлекает денежные средства с целью осуществления расчетов со своими работниками для обеспечения их права на своевременную и в полном объеме выплату заработной платы.
Однако, теоретически работники могут отказаться от получения денег от третьего лица и продолжать требовать их уплаты именно от своего работодателя. Кроме того, даже получив деньги от третьего лица, не исключена вероятность того, что работники все равно потребуют от работодателя выплаты заработной платы, мотивируя свое требование тем, что задолженность по заработной плате не погашена. Даже заключив с работниками какие-либо соглашения с целью обезопасить себя, работодатель не минимизирует возможные риски, поскольку перевод долга по заработной плате в рамках именно трудовых отношений не соответствует закону, тем более учитывая отсутствие согласия работников.
В такой ситуации работодатель продолжает оставаться должен своим работникам и при этом не вправе что-либо требовать от контрагента, который рассчитался с работниками, поскольку обязательство последнего по оплате полученного в собственность имущества прекратилось надлежащим исполнением.
Вместе с тем с работников, которым контрагент работодателя перечислил деньги, контрагент вправе взыскать их обратно по правилам о неосновательном обогащении, поскольку между ними не существовало предусмотренное законом или сделкой основание, по которому работники были бы вправе оставить деньги себе. Предусмотренный статьей 137 ТК РФ закрытый перечень оснований, по которому у работников из заработной платы могут производиться удержания (к примеру, счетная ошибка), в этом случае не имеет значения, поскольку он касается только их трудовых отношений с работодателем, а не взаимоотношений с третьим лицом.
Однако это право есть только у контрагента работодателя. Сам работодатель не вправе требовать от своего контрагента взыскания с работников выплаченных сумм неосновательного обогащения и перечисления их работодателю, равно как и не вправе требовать осуществления уступки права требования сумм неосновательного обогащения, поскольку закон подобной возможности не предусматривает.
У Работодателя в таком случае не возникает дохода, но он и не сможет уменьшить свою налоговую базу по налогу на прибыль на сумму расходов по выплате заработной платы, поскольку эти расходы лично им как налогоплательщиком понесены не были.
Консультант отдела аудит Вахрушева Е.С. ООО "АФ "Аудит Холдинг"
*****
Ситуация. Мы применяем УСН (доходы минус расходы).
Вопрос. Нужно ли в декларацию по УСН ставить расходы, если доходы были получены только в виде финансовой помощи?
Ответ. В соответствии со ст. 251 п. 11 НК РФ доходами не считаются средства, полученные от учредителя, доля которого составляет более 50% уставного капитала общества. Во всех других случаях финансовая или материальная помощь считается доходом. В ст. 346.17 НК РФ дан исчерпывающий перечень расходов организаций, применяющих в целях налогообложения упрощенную систему налогообложения. Независимо от того есть доходы или нет, расходы в декларации отражаются.
Генеральный директор Власюк А.Т. ООО НПП "Аудитор"
*****
Ситуация. У предприятия на балансе числятся материалы на большую сумму, которые были использованы, но бухгалтером не списаны.
Вопрос. Подскажите, пожалуйста, возможно ли списать эти материалы, не уменьшая налогооблагаемую базу по прибыли? Чистой прибыли у предприятия в такой сумме нет.
Ответ. Организация обязана отражать в бухгалтерском учете в составе запасов только те материалы, которые фактически имеются в организации. Это следует из требования осмотрительности. В целях правильного отражения в учете МПЗ организация обязана регулярно проводить инвентаризации. Материалы по мере отпуска в производство списываются со счетов учета материалов и зачисляются на счета учета затрат на производство. Отсутствие надлежащим образом оформленных документов не освобождает организацию от необходимости отражения в учете фактов хозяйственной деятельности. В налоговом же учете, в соответствии со ст. 252 НК РФ, нельзя относить на расходы документально не подтвержденные затраты.
Таким образом, Вы обязаны в бухгалтерском учете использованные материалы списать на затраты, а в налоговом учете не принимать эти материалы в составе расходов.
Генеральный директор Лазопуло М.Л. Аудиторская фирма "Шерма-аудит"
*****
Ситуация. Автомобиль, собственность нашей фирмы, попадает в ДТП, требуется замена кабины. ИП, производящий ремонт автомобиля, находит нужную кабину в Корее и просит оплатить наличными деньгами аванс 207 тыс. руб.
Вопрос. Насколько это законно и чем чревато для нас? Вопрос именно в сумме 207 (это более 100 тыс. рублей).
Ответ. Предельный размер расчета наличными деньгами по одному платежу установлен Указанием Банка России от 20.06.2007 N 1843-У.
Расчеты наличными деньгами в Российской Федерации между юридическими лицами, а также между юридическим лицом и индивидуальным предпринимателем, связанные с осуществлением ими предпринимательской деятельности, в рамках одного договора, заключенного между указанными лицами, могут производиться в размере, не превышающем 100 тыс. руб.
Ответственность за нарушение порядка работы с денежной наличностью и порядка ведения кассовых операции, а также за нарушение требований об использовании специальных банковских счетов предусмотрена ст. 15.1. КоАП. В соответствии с данной нормой нарушение порядка работы с денежной наличностью и порядка ведения кассовых операций выражается в осуществлении расчетов наличными деньгами с другими организациями сверх установленных размеров.
Совершение правонарушения влечет наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от 4 до 5 тыс. руб.; на юридических лиц - от 40 до 50 тыс. руб. В то же время согласно п. 6 ч. 1 ст. 24.5 КоАП одним из обстоятельств, исключающих производство по делу об административном правонарушении, является истечение сроков давности привлечения к административной ответственности. А в силу ч. 1 ст. 4.5 КоАП срок давности по данному правонарушению составляет два месяца с момента его совершения.
Соответственно, если с момента совершения правонарушения прошло более двух месяцев, оштрафовать компанию-нарушителя налоговые органы уже не смогут.
Субботин В.В. Заместитель генерального директора ЗАО "Аудиторская фирма "Линкей"
*****
Ситуация. У ООО есть просроченная дебиторская задолженность с февраля 2011 года. В 2012 году исполнительный лист, выданный арбитражным судом направлен судебным приставам. В 2013 году ФССП сообщило письмом на наш запрос о том, что должник по адресу не находится, имущества у него нет, денег на расчетном счете нет, фирма не закрыта, состоит на учете в ИФНС. Исполнительное производство не прекращено.
Вопрос. Можем ли мы по решению директора списать задолженность за счет резерва сомнительных долгов и учитывать долг на сч. 007?
Ответ. Безнадежный долг можно списать, если:
- его невозможно взыскать в соответствии с гражданским законодательством;
- организация-должник исключена из реестра юридических лиц;
- истек срок исковой давности.
После внесения изменений в ст. 266 НК РФ безнадежными долгами (помимо тех, что были перечислены ранее) также признаются долги, невозможность взыскания которых подтверждена постановлением судебного пристава-исполнителя об окончании исполнительного производства, когда взыскателю возвращается исполнительный документ.
Постановление судебного пристава-исполнителя об окончании исполнительного производства и возвращение исполнительного листа взыскателю являются основанием для включения обществом суммы долга в состав внереализационных расходов при исчислении налогооблагаемой прибыли.
Убытки в виде суммы безнадежных долгов, а в случае, если принято решение о создании резерва по сомнительным долгам, в виде суммы таких долгов, не покрытой за счет средств резерва, приравниваются к внереализационным расходам (пп. 2 п. 2 ст. 265 НК РФ).
Таким образом, списать указанную задолженность можно только после прекращения исполнительного производства.
Артемьева Т.А. Генеральный директор ЗАО "Аудиторская фирма "Линкей"
