Налог на прибыль
Письмо ФНС России от 06.02.2014 N ГД-4-3/1984@
Из норм ст. 252 НК РФ следует, что в целях обложения налогом на прибыль организаций расходами при выполнении прочих необходимых условий признаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ. Согласно ст. 313 НК РФ подтверждением данных налогового учета являются в том числе первичные учетные документы (включая справку бухгалтера).
В соответствии со ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 N 402 ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее . Закон о бухгалтерском учете) оформлению первичным учетным документом подлежит каждый факт хозяйственной жизни организации.
Согласно п. 5 ст. 9 Закона о бухгалтерском учете первичный учетный документ может быть составлен на бумажном носителе и (или) в виде электронного документа, подписанного электронной подписью.
Таким образом, первичный учетный документ, составленный в электронном виде, соответствующий по составу показателей приведенным выше требованиям, может являться основанием для формирования данных налогового учета.
Письмо Минфина России от 28.01.2014 N 03 01 10/3110
Расходы в виде платы за размещение сведений в Едином федеральном реестре сведений учитываются при определении базы по налогу на прибыль организаций при условии их соответствия критериям, установленным п. 1 ст. 252 НК РФ.
Письмо Минфина России от 27.01.2014 N 03 03 06/1/2875
На основании пп. 11 п. 1 ст. 264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся расходы на содержание служебного транспорта (автомобильного, железнодорожного, воздушного и иных видов транспорта). При этом НК РФ не преду.смотрено нормирование указанных расходов, а также не установлены правила определения обоснованности таких расходов.
Вместе с тем при определении обоснованности произведенных затрат на приобретение топлива для служебного автомобиля налогоплательщик вправе учитывать Методические рекомендации "Нормы расхода топлив и смазочных материалов на автомобильном транспорте", введенные в действие Распоряжением Минтранса России от 14.03.2008 N АМ-23 р.
Письмо Минфина России от 24.01.2014 N 03 03 07/2516
В соответствии с п. 8 ст. 255 НК РФ при определении облагаемой базы по налогу на прибыль организаций в составе расходов на оплату труда учитываются денежные компенсации за неиспользованный отпуск в соответствии с трудовым законодательством РФ.
Согласно ст. 126 ТК РФ часть ежегодного оплачиваемого отпуска, превышающая 28 календарных дней, по письменному заявлению работника может быть заменена денежной компенсацией.
Таким образом, с учетом норм трудового законодательства при определении облагаемой базы по налогу на прибыль организация вправе учитывать в составе расходов на оплату труда денежную компенсацию работникам за неиспользованный отпуск в части, превышающей 28 календарных дней, а также за неиспользованный дополнительный отпуск.
Налог на добавленную стоимость
Письмо ФНС России от 11.02.2014 N ГД-18-3/162
Согласно пп. 26 п. 2 ст. 149 НК РФ освобождение от налогообложения НДС передачи прав на использование программного обеспечения применяется только при наличии лицензионного договора.
В то же время операции по передаче прав на использование программного обеспечения могут осуществляться путем заключения каждым пользователем договора присоединения с соответствующим правообладателем (п. 3 ст. 1286 ГК РФ). В таком случае операции по передаче прав до заключения договора присоединения подлежат обложению НДС по налоговой ставке 18% на основании пп. 26 п. 2 ст. 149 НК РФ.
Аналогичная позиция изложена в Письме Минфина России от 01.04.2008 N 03 07 15/44.
Письмо ФНС России от 10.02.2014 N ГД-4-3/2149@
В соответствии со ст. 11, 143 НК РФ филиалы и представительства иностранных организаций в целях налогообложения признаются самостоятельными плательщиками НДС. При этом налогоплательщик обязан представить в налоговый орган по месту своего учета налоговую декларацию по НДС независимо от того, осуществлялись ли им в соответствующем налоговом периоде хозяйственные операции.
Начиная с I квартала 2014 года филиалы и представительства иностранных организаций, состоящие на учете в налоговых органах, обязаны представлять налоговую декларацию по НДС по установленному формату в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи через оператора электронного документооборота в срок не позднее 20 го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом (абз. 1 п. 5 ст. 174 НК РФ).
Нарушение предусмотренного способа представления налогоплательщиком налоговой декларации по НДС (то есть представление на бумажном носителе) влечет ответственность в виде штрафа в размере 200 руб., определенную ст. 119.1 НК РФ.
Налог на имущество
Письмо Минэкономразвития России от 27.01.2014 N Д23и-195
Сети и системы инженерно-технического обеспечения (водо-, газо- и электроснабжение, канализация, отопление, лифты, эскалаторы) не относятся к самостоятельным объектам недвижимости, а входят в состав здания или сооружения.
Свою точку зрения чиновники Минэкономразвития обосновали ссылкой на положение ст. 2 Федерального закона от 30.12.2009 N 384 ФЗ, в котором определены термины "здание", "системы инженерно-технического обеспечения". Согласно этой норме здание . результат строительства, представляющий собой объемную строительную систему, имеющую надземную или подземную части, системы инженерно-технического обеспечения и иные объекты. А сеть инженерно-технического обеспечения . это совокупность трубопроводов, коммуникаций и других сооружений, предназначенных для инженерно-технического обеспечения зданий и сооружений. То есть под зданием понимаются в том числе сети и системы инженерно-технического обеспечения, обеспечивающие условия для эксплуатации здания (водо-, газо- и электроснабжение, канализация, отопление, лифты и т д.). Значит, данные объекты являются недвижимым имуществом, облагаемым налогом на имущество.
Приведенные разъяснения Минэкономразвития Минфин направил налогоплательщику в ответ на частный запрос в Письме от 30.01.2014 N 03 05 05 01/3620.
Налог на доходы физических лиц
Письмо ФНС России от 11.02.2014 N БС-4-11/2189@
До внесения соответствующих изменений в справочники "Коды доходов" и "Коды вычетов" социальные налоговые вычеты в сумме уплаченных налогоплательщиком в налоговом периоде дополнительных страховых взносов на накопительную часть трудовой пенсии, предусмотренные пп. 5 п. 1 ст. 219 НК РФ, при заполнении справок 2 НДФЛ следует отражать в разд. 4 справки по коду вычета 620 "Иные суммы, уменьшающие налоговую базу в соответствии с положениями гл. 23 НК РФ".
Одновременно ведомство сообщило, что в целях применения кода вычета 620 доработано и размещено на сайте ФНС программное обеспечение "Налогоплательщик ЮЛ".
Письмо Минфина России от 28.01.2014 N 03 04 05/3191
С 1 января 2013 года в целях материальной поддержки воспитания и обучения детей родителям или законным представителям из бюджетных средств выплачивается компенсация для частичной оплаты детского сада (п. 5 ст. 65 Федерального закона от 29.12.2012 N 273 ФЗ "Об образовании"). Такие компенсации, получаемые родителями или законными представителями детей, не облагаются НДФЛ. Основание . п. 42 ст. 217 НК РФ.
Авторы письма подчеркивают, что названная норма распространяется только на случаи, когда средства поступают из бюджета. Все остальные источники выплат компенсаций под действие указанного пункта не подпадают. Поэтому с сумм компенсаций, выплачиваемых работодателями, нужно удержать НДФЛ.
Страховые взносы
Приказ Минтруда России от 04.12.2013 N 712н
Утверждено 14 новых форм документов для зачета или возврата переплаченных (взысканных) страховых взносов, например акты совместной сверки расчетов по страховым взносам, пеням и штрафам (формы 21 ПФР и 21 ФСС РФ), заявления о зачете сумм излишне уплаченных страховых взносов, пеней и штрафов (формы 22 ПФР и 22 ФСС РФ), о возврате сумм излишне уплаченных страховых взносов, пеней и штрафов (формы 23 ПФР и 23 ФСС РФ), о возврате излишне взысканных страховых взносов, пеней и штрафов (формы 24 ПФР и 24 ФСС РФ).
Приказ вступает в силу по истечении одного месяца со дня официального опубликования. Одновременно признан утратившим силу Приказ Минздравсоцразвития России от 11.12.2009 N 979н, которым были утверждены применяемые ранее формы аналогичных документов.
Письмо Федерального казначейства N 42-7.4-05/5.6-769, ПФ РФ N АД-03-26/19355 от 05.12.2013
При заполнении платежного поручения по страховым взносам наименование отделения ПФР можно сократить, чтобы не превысить общий лимит знаков . 160. Такой вывод следует из указанного совместного письма двух ведомств.
Специальные налоговые режимы
Письмо Минфина России от 27.01.2014 N 03 11 11/2737
Согласно ч. 2 и 8 ст. 16 Федерального закона от 24.07.2009 N 212 ФЗ ИП, в том числе применяющие УСНО, уплачивают страховые взносы в фиксированном размере, исчисленные с суммы дохода, не превышающего 300 000 руб., не позднее 31 декабря календарного года, страховые взносы в фиксированном размере, исчисленные с суммы дохода, превышающего 300 000 руб., . не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим календарным годом, кроме случаев прекращения физическим лицом деятельности в качестве ИП.
Если ИП, не производящий выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, уплатит за 2014 год страховые взносы в фиксированном размере, исчисленные с суммы дохода, превышающего 300 000 руб., в марте 2015 года, то данный фиксированный платеж следует учитывать при расчете налога, уплачиваемого в связи с применением УСНО, за отчетный (налоговый) период 2015 года.
Сумма излишне уплаченного вышеуказанного налога может подлежать зачету в счет предстоящих платежей по этому налогу либо возврату налогоплательщику в порядке, предусмотренном ст. 78 НК РФ.
Письмо Минфина России от 27.01.2014 N 03 11 11/2751
В соответствии с пп. 15 п. 2 ст. 346.43 НК РФ ПСНО применяется в отношении предпринимательской деятельности, связанной с оказанием услуг по обучению населения на курсах и по репетиторству.
При этом перечень услуг, относящихся к предпринимательской деятельности в сфере оказания услуг по обучению населения на курсах и по репетиторству, предусмотрен в Общероссийском классификаторе услуг населению ОК 002-93 (утвержден Постановлением Госстандарта России от 28.06.1993 N 163) и включен в группу по коду 110000 "Услуги в системе образования". В указанную группу включены также услуги по коду 115300 "Обучение на других курсах и в кружках".
Учитывая изложенное, ИП, осуществляющий предпринимательскую деятельность в сфере оказания услуг по дистанционному обучению населения на курсах предпринимательства и развития бизнеса (через сеть Интернет), при соблюдении положений гл. 26.5 НК РФ вправе применять ПСНО в отношении данного вида деятельности.
Письмо Минфина России от 24.01.2014 N 03 11 11/2430
Предпринимательская деятельность в сфере реализации товаров, связанная с поставкой товаров по государственным (муниципальным) контрактам или осуществляемая на основании договоров поставки, независимо от формы расчетов с покупателями (наличной или безналичной) единым налогом на вмененный доход не облагается.
Налоговый контроль
Письмо Минфина России от 29.01.2014 N 03 02 07/1/3242
С 1 января 2014 года в соответствии с п. 1 ст. 119 НК РФ (в редакции Федерального закона от 28.06.2013 N 134 ФЗ) за декларации, представленные с опозданием, инспекторы вправе штрафовать налогоплательщиков и налоговых агентов. Штраф, как и прежде, составляет 5% (но не более 30% и не менее 1 000 рублей) от неуплаченной суммы налога за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для сдачи декларации.
Прежняя редакция названной нормы подобного уточнения не содержала. В связи с этим возникало множество споров: на какой момент следует определять штраф . на день окончания установленного срока уплаты или на день фактической подачи декларации.
Федеральным законом N 134 ФЗ не предусмотрено придание обратной силы новой редакции п. 1 ст. 119 НК РФ. Однако новые правила применяются и к декларациям за 2013 год, если срок их представления наступает в 2014 году.
