Налог на добавленную стоимость
Письмо ФНС России от 12.05.2014 N ГД-4-3/8911
Президиум ВАС в Постановлении от 27.11.2012 N 10252/12 указал, что согласно ст. 145 НК РФ освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика направлено на снижение налогового бремени в отношении лиц, которые имеют незначительные обороты по реализации товаров (работ или услуг), облагаемых НДС. В связи с этим в предельный размер выручки включаются только суммы, полученные от облагаемых НДС операций по реализации.
ФНС напомнила, что постановления Пленума и Президиума ВАС являются сложившейся судебной практикой. Поэтому при решении вопроса о доначислении налога инспекторам следует иметь в виду, что суммы, полученные от операций, не облагаемых НДС, в размер выручки, полученной от реализации, для целей реализации правила, установленного ст. 145 НК РФ, не включаются.
Письмо Минфина России от 29.04.2014 N 03 07 15/20060
При приобретении товаров (услуг), отгруженных (оказанных) до 1 января 2015 года экономическими субъектами Крыма и г. Севастополя, вычеты НДС у плательщиков, применяющих НК РФ, производятся в установленном данным кодексом порядке на основании налоговых накладных.
Письмо Минфина России от 16.04.2014 N 03 07 11/17285
Согласно п. 1 ст. 172 НК РФ вычеты сумм НДС, предъявленных продавцами налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав, производятся на основании счетов-фактур после принятия на учет данных товаров (работ, услуг), имущественных прав и при наличии соответствующих первичных документов.
Исключений из указанного порядка применения вычетов по НДС в отношении информационных услуг, оплаченных через платежные терминалы, нормами НК РФ не установлено.
Письмо ФНС России от 21.04.2014 N ГД-4-3/7593
По мнению ФНС, вопрос принятия к вычету НДС, указанного в исправленном универсальном передаточном документе (далее . УПД), должен решаться следующим образом.
В соответствии с нормами гл. 21 ГК РФ право на вычеты у покупателя возникает в налоговом периоде, в котором приобретенные товары (работы, услуги) приняты к учету на основании первичных документов и при наличии счетов-фактур.
Исправленный УПД регистрируется покупателем в книге покупок, следовательно, суммы НДС предъявляются покупателем к вычету в том налоговом периоде, в котором получен исправленный УПД, при одновременном соблюдении иных условий, предусмотренных гл. 21 НК РФ.
В случае если покупатель товаров (работ, услуг), имущественных прав до внесения продавцом исправлений в УПД зарегистрировал его в книге покупок и принял сумму НДС к вычету, покупателю следует внести соответствующие изменения в книгу покупок в порядке, установленном п. 9 Правил ведения книги покупок (утверждены Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137).
При регистрации исправленного УПД в книге продаж продавцу товаров (работ, услуг), имущественных прав необходимо руководствоваться порядком, установленным п. 11 Правил ведения книги продаж (утверждены Постановлением Правительства РФ N 1137).
Письмо ФНС России от 21.04.2014 N ГД-4-3/7606
Право на вычет НДС, уплаченного при ввозе товаров на территорию РФ, возникает у налогоплательщика при выполнении условий, перечисленных в п. 1 ст. 172 НК РФ, после принятия товаров на учет и при наличии соответствующих первичных документов.
В случае если по решению суда корректировка таможенным органом суммы НДС признана неправомерной и данная сумма налога подлежит возврату налогоплательщику таможенным органом, налогоплательщик, принявший к вычету НДС, уплаченный при ввозе товаров, должен произвести корректировку налоговых вычетов.
Налог, уплаченный при ввозе товаров, ранее правомерно принятый к вычету и подлежащий возврату таможенными органами по решению суда, признавшего его взыскание неправомерным, подлежит восстановлению в налоговом периоде, в котором вступило в силу соответствующее решение суда.
Налог на прибыль
Письмо Минфина России от 13.05.2014 N 03-03 РЗ/22276
При расторжении трудового договора в связи с увольнением сотрудника или сокращением штата работников организации, а также по другим основаниям, не предусмотренным в ст. 178 ТК РФ, выплата выходного пособия, определенная трудовым или коллективным договором, дополнительным соглашением к трудовому договору, может быть учтена в составе расходов, уменьшающих облагаемую базу по налогу на прибыль организаций.
Комментарий к данному письму читайте в следующем номере.
Письмо ФНС России от 08.05.2014 N ГД-4-3/8858@
Расходы работодателя, связанные с оплатой дополнительного отпуска по повышенным нормам, предусмотренным трудовым договором на основании отраслевого соглашения и коллективного договора с учетом результатов проведения специальной оценки условий труда, могут быть учтены для целей налогообложения прибыли организаций в составе расходов на оплату труда.
Компенсационные выплаты работнику за увеличенную рабочую неделю и затраты на повышенную оплату труда также могут быть учтены при налогообложении прибыли.
Письмо Минфина России от 21.04.2014 N 03 03 06/1/18216
Пунктом 4 ст. 264 НК РФ определено, что расходы налогоплательщика на приобретение (изготовление) призов, вручаемых победителям розыгрышей таких призов во время проведения массовых рекламных кампаний, а также расходы на иные виды рекламы, не указанные в абз. 2 . 4 п. 4 ст. 264 НК РФ, осуществленные им в течение отчетного (налогового) периода, для целей налогообложения признаются в размере, не превышающем 1% выручки, полученной от реализации, определяемой в соответствии со ст. 249 НК РФ.
Таким образом, доходы в виде процентов, относящиеся к внереализационным доходам, выручку, полученную от реализации, не формируют. Следовательно, в нормировании расходов на рекламу не участвуют.
Письмо Минфина России от 28.04.2014 N 03 03 06/1/19700
В расходы налогоплательщика на оплату труда (ст. 255 НК РФ) включаются начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства РФ, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.
Согласно п. 10 ст. 255 НК РФ в целях налогообложения прибыли в составе расходов на оплату труда учитываются также единовременные вознаграждения за выслугу лет (надбавки за стаж работы по специальности) в соответствии с законодательством РФ.
Специальные налоговые режимы
Письмо Минфина России от 12.05.2014 N 03 11 06/2/220066
Акционерные общества, которые применяют УСНО, обязаны вести бухгалтерский учет. Эта обязанность была закреплена за АО до 1 января 2013 года, когда действовал Федеральный закон от 21.11.1996 N 129 ФЗ "О бухгалтерском учете⌡, и сохраняется в настоящее время, когда действует Федеральный закон от 06.12.2011 N 402 ФЗ "О бухгалтерском учете⌡.
Письмо Минфина России от 12.05.2014 N 03 11 11/22089
Нормы гл. 26.2 НК РФ не регулируют порядок учета расходов, произведенных индивидуальным предпринимателем, применяющим УСНО, до его государственной регистрации.
Поэтому, если налогоплательщик произвел материальные расходы до регистрации в качестве индивидуального предпринимателя, данные расходы на дату их оплаты не были связаны с ведением предпринимательской деятельности. Такие расходы не могут быть признаны соответствующими критериям, предусмотренным п. 1 ст. 252 НК РФ, вследствие чего они не могут быть учтены при расчете единого налога, уплачиваемого в связи с применением УСНО.
Письмо Минфина России от 25.04.2014 N 03 11 12/19482
При применении ПСНО налоговой базой является потенциально возможный к получению годовой доход по определенному виду предпринимательской деятельности (п. 1 ст. 346.48 НК РФ). Эта величина ежегодно устанавливается законами субъектов РФ.
В форме патента указывается количество показателей, характеризующих отдельные виды предпринимательской деятельности. Для деятельности по передаче в аренду недвижимости . это соответствующие объекты недвижимости. Поэтому патент действует только в отношении тех объектов, которые в нем указаны.
При смене арендатора по одному из объектов, названных в патенте, новый патент оформлять не нужно.
При увеличении количества передаваемых в аренду объектов недвижимости предпринимателю нужно оформить новый патент, так как действие полученного ранее патента не распространяется на новые объекты аренды.
Однако, если в течение срока действия патента количество объектов недвижимости, переданных в аренду, уменьшилось, новый патент получать не нужно, но и стоимость старого не пересчитывается.
Страховые взносы
Письмо Минтруда России от 04.04.2014 N 17-3/В-138
За несвоевременное представление объединенной отчетности в ПФР начиная с I квартала 2014 года к плательщикам страховых взносов применяются только санкции, предусмотренные ст. 46 Федерального закона от 24.07.2009 N 212 ФЗ.
В случае представления плательщиками неполных и недостоверных сведений индивидуального (персонифицированного) учета о застрахованных лицах в составе объединенной формы РСВ-1 ПФР нормы ст. 17 Федерального закона от 01.04.1996 N 27 ФЗ применяются в полном объеме.
Письмо Минтруда России от 26.03.2014 N 17-3/10/В-1579
Процедуры оценки соответствия условий труда нормам условий труда и устанавливаемые по их результатам классы (подклассы) условий труда при проведении специальной оценки условий труда и при проведении аттестации рабочих мест по условиям труда в целом идентичны. Различие лишь в том, что при проведении аттестации в дополнение к оценке соответствия условий труда нормам условий труда оцениваются также травмоопасность рабочих мест и обеспеченность работников средствами индивидуальной защиты.
Таким образом, при определении дополнительных тарифов страховых взносов, уплачиваемых в ПФР, на основании результатов проведения аттестации рабочих мест по условиям труда следует учитывать только класс (подкласс) условий труда, установленный в результате проведения оценки соответствия условий труда нормам условий труда.
Результаты проведенной аттестации рабочих мест по условиям труда применяются при определении размера дополнительных тарифов страховых взносов, уплачиваемых в ПФР, установленных ч. 2.1 ст. 58.3 Федерального закона от 24.07.2009 N 212 ФЗ, в отношении рабочих мест, условия труда на которых по результатам проведенной в соответствии с порядком, действовавшим до дня вступления в силу Федерального закона от 28.12.2013 N 426 ФЗ, аттестации признаны вредными и (или) опасными.
Дополнительные тарифы страховых взносов, установленные ч. 2.1 ст. 58.3 Федерального закона N 212 ФЗ, применяются в отношении выплат и иных вознаграждений в пользу физических лиц, занятых на работах, указанных в пп. 1 . 18 п. 1 ст. 27 Федерального закона от 17.12.2001 N 173 ФЗ, при условии, что в отношении рабочих мест этих лиц имеются актуальные результаты проведения аттестации рабочих мест по условиям труда, по результатам которой рабочим местам присвоен вредный или опасный класс (подкласс) условий труда.
В помощь бухгалтеру
Письмо Минфина России от 10.04.2014 N 07 01 06/16276
Исходя из ПБУ 4/99 "Бухгалтерская отчетность организации⌡ (утверждено Приказом Минфина России от 06.07.1999 N 43н) отчет о финансовых результатах должен содержать с учетом существенности в числе прочего числовые показатели себестоимости проданных товаров, продукции, работ, услуг (кроме коммерческих и управленческих расходов), управленческих расходов.
Показатели об отдельных активах, обязательствах, доходах, расходах и хозяйственных операциях должны приводиться в бухгалтерской отчетности обособленно в случае их существенности, а также если без знания о них заинтересованными пользователями невозможна оценка финансового положения организации или финансовых результатов ее деятельности.
Показатели об отдельных видах активов, обязательств, доходов, расходов и хозяйственных операций могут отражаться в бухгалтерском балансе или отчете о финансовых результатах общей суммой с раскрытием в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах, если каждый из этих показателей в отдельности несущественен для оценки заинтересованными пользователями финансового положения организации или финансовых результатов ее деятельности.
В соответствии с ПБУ 10/99 "Расходы организации⌡ (утверждено Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н) в отчете о финансовых результатах расходы организации отражаются с подразделением на себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг, коммерческие расходы, управленческие расходы и прочие расходы.
Распоряжение Минтранса России от 14.05.2014 N НА-50 р
Данным распоряжением обновлены Методические рекомендации "Нормы расхода топлив и смазочных материалов на автомобильном транспорте⌡, введенные в действие Распоряжением Минтранса России от 14.03.2008 N АМ-23 р. В частности, ведомство утвердило показатели расхода топлива для таких марок автомобилей, как Renault Duster и Hyundai Solaris. Прежде эти данные отсутствовали.
Заметим, нормативы расхода топлива, установленные Минтрансом, рекомендованные. Использовать их . право, а не обязанность организации.
