Saldo.ru

Публикации

15 июля 2020, Среда
Мастер-СальдоSaldo.ru: Бухгалтерский сервер Вход для своих
Стань своим на Saldo.ru
Забыли пароль?

Вы здесь: Saldo.ru / Бухгалтерские новости / Публикации

Публикации

Просим вас ставить ваши оценки опубликованным материалам


Версия для печати 
Шрифт:
И.Богатый, аудитор
Материал предоставлен журналом "Практический бухгалтерский учет"

Расходы на упаковку

Как организации, занимающиеся производством товаров, так и торговые предприятия не могут обойтись без упаковочных материалов. Расходы на упаковку товаров являются одной из существенных статей затрат при их продаже. Помимо того что упаковка товара обеспечивает сохранность товара при хранении и транспортировке, она может способствовать продвижению его на рынке.
Эти требования во многих случаях являются неотъемлемым условием договора купли-продажи.
Обязанность по использованию тары и упаковки вменяется продавцу и гражданским законодательством. Так, на продавца возложена обязанность по передаче покупателю товара в соответствующей таре и (или) упаковке, за исключением товара, который по своему характеру не требует затаривания и (или) упаковки (п. 1 ст. 481 ГК РФ).
При отсутствии специальных требований к таре и упаковке в договоре купли-продажи товар должен быть затарен и (или) упакован обычным для такого товара способом. Если же в установленном законом порядке предусмотрены обязательные требования к таре и (или) упаковке, то продавец обязан передать покупателю товар в таре и (или) упаковке, соответствующих этим обязательным требованиям (п. 2 и 3 ст. 481 ГК РФ).
В случаях, когда подлежащий затариванию и (или) упаковке товар передается покупателю без тары и (или) упаковки либо в ненадлежащей таре и (или) упаковке, покупатель вправе потребовать от продавца:
 - затарить и (или) упаковать товар;
 - заменить ненадлежащую тару и (или) упаковку (п. 1 ст. 482 ГК РФ).
Вместо вышеперечисленного покупатель вправе предъявить к продавцу требования, вытекающие из передачи товара ненадлежащего качества (п. 2 ст. 482 ГК РФ). Напомним их. Покупатель при ненадлежащем качестве товара вправе по своему выбору потребовать от продавца:
 - соразмерного уменьшения покупной цены;
 - безвозмездного устранения недостатков товара в разумный срок;
 - возмещения своих расходов на устранение недостатков товара.
В случае же существенного нарушения требований к качеству товара он может:
 - отказаться от исполнения договора купли-продажи и потребовать возврата уплаченной за товар денежной суммы;
 - потребовать замены товара ненадлежащего качества товаром, соответствующим договору (п. 1 и 2 ст. 475 ГК РФ).

Бухгалтерский учет
В бухгалтерском учете упаковочные материалы в организациях, осуществляющих промышленную и иную производственную деятельность, приходуются на счете 10 "Материалы" субсчет 4 "Тара и тарные материалы" субсчет второго уровня "Упаковочные материалы". Так как упаковка бумажная, картонная, полиэтиленовая и др. отнесена Методическими указаниями по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов (утв. приказом Минфина России от 28.12.01 ≤ 119н) к таре однократного использования. А расходы по таковой, как правило, включаются в себестоимость затаренной продукции и покупателем отдельно не оплачиваются (п. 162 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов).
Стоимость упаковочных материалов, израсходованных в связи со сбытом и продажей продукции, зачисляется на счета учета расходов на продажу. Если стоимость упаковки входит в продажную цену продукции, т. е. покупателем отдельно сверх стоимости продукции не оплачивается, то возможны два варианта учета. Зависит это от места осуществления упаковки продукции. При упаковке продукции в производственных подразделениях организации стоимость упаковочных материалов списывается с кредита счета 10 в дебет счета 20 "Основное производство", т. е. включается в производственную себестоимость продукции:
Дебет 20 Кредит 10-4 субсчет "Упаковочные материалы" - учтена стоимость упаковочных материалов при упаковке продукции в цехах производства.
Если же упаковка продукции осуществляется после её передачи на склад готовой продукции, то стоимость переносится в дебет счета 44 "Расходы на продажу":
Дебет 44 Кредит 10-4 субсчет "Упаковочные материалы" - учтена стоимость упаковочных материалов при упаковке продукции на складе.

Пример 1
Организация производит обувь. В августе для её упаковки приобретены 2500 коробок, стоимость которых 29 500 руб., в том числе НДС . 4500 руб. Оплата произведена с расчетного счета. За месяц было использовано 2280 коробок. Упаковка производится на складе готовой продукции.
Себестоимость одной коробки составляет 10 руб/шт. ((29 500 руб. - 4500 руб.) : 2500 шт.). Стоимость переданных для упаковки коробок - 22 800 руб. (10 руб/шт. х 2280 шт.).
В бухгалтерском учете перечисленные выше операции отразятся следующим образом:
Дебет 10-4 субсчет "Упаковочные материалы" Кредит 60- 25 000 руб. . оприходованы упаковочные коробки;
Дебет 19 Кредит 60- 4500 руб. . выделен НДС по приобретенной упаковке;
Дебет 60 Кредит 51- 29 500 руб. . перечислены денежные средства за упаковочные коробки;
Дебет 19 Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС" - 4500 руб. . принят к вычету НДС, перечисленный поставщику коробок;
Дебет 44 Кредит 10- 22 800 руб. - списана стоимость коробок, переданных для упаковки обуви.
В конце месяца совокупность расходов на продажу, в числе которых и затраты на упаковочные коробки, - 22 800 руб., списываются полностью на счет продаж:
Дебет 90-2 Кредит 44- учтены в себестоимости продаж расходы на продажу.
_________________________________

Если же упаковка оплачивается покупателем отдельно - сверх стоимости товара, то её фактическая себестоимость (стоимость по учетным ценам) списывается с кредита счета 10 в дебет счета 90 "Продажи" субсчет 2 "Себестоимость продаж".
В торговых организациях приобретаемые упаковочные материалы приходуются на счете 41 "Товары" субсчет 3 "Тара под товаром и тара порожняя" субсчет второго уровня "Упаковочные материалы". Фактическая стоимость оберточной бумаги, пакетов, шпагата и т. п., потребленных при упаковке товаров, относится ими на статью "Расходы на хранение, подработку, подсортировку и упаковку товаров" (п. 2.10 Методических рекомендаций по бухгалтерскому учету затрат, включаемых в издержки обращения и производства, и финансовых результатов на предприятиях торговли и общественного питания; утв. Роскомторгом 20.04.95 ≤ 1-550/32-2).
Отметим, что данные методические рекомендации в свое время доводились до подразделений налоговых органов письмом Госналогслужбы России от 10.05.95 ≤ ЮБ-6-17/256. Причем последние должны были принять их к руководству при проверках по налогу на прибыль. Это письмо с 1 января 2002 года ведомство отменило в связи с введением в действие главы 25 НК РФ (письмо МНС России от 06.06.02 ≤ ВГ-6-02/800). Но касается это только налогового учета. В бухгалтерском же учете их вполне приемлемо продолжать использовать до момента выхода Инструкции по учету доходов и расходов по обычным видам деятельности для торговых организаций, которую, как неоднократно обещал Минфин России, должно выпустить ведомство, курирующее торговлю.
Правила продажи отдельных видов товаров (утв. постановлением Правительства РФ от 19.01.98 ≤ 55) обязывают торговые организации реализовывать развесные продовольственные товары, ткани, одежду, меховые товары, обувь в упакованном виде (п. 35 и 45 правил). Причем с покупателя в этом случае не должна взиматься дополнительная плата за упаковку. Учитывая это, в организациях торговли стоимость упаковочных материалов - бумаги, пергамента, пленки из полимерных материалов, полиэтиленовых пакетов и т. п., - включается в издержки обращения.
При реализации организациями общественного питания продукции собственного производства и покупных товаров, расфасованных в различные виды упаковки, в том числе в одноразовую посуду (стаканчики и тарелки из полимерных материалов и др.), стоимость используемой упаковки также включается в издержки обращения, если применение упаковки является необходимым условием реализации этой продукции.
Учитывая вышеизложенное, при осуществлении упаковки товаров в бухгалтерском учете производится следующая запись:
Дебет 44 Кредит 41-3 субсчет "Упаковочные материалы" - учтена в издержках обращения стоимость упаковочных материалов.
Если, приобретая товар в розничной торговой сети, покупатель оплачивает не только его цену, но и цену упаковочного материала (подарочной коробки, полиэтиленового пакета и т. д.), в который он упакован, то стоимость этого материала в издержки обращения и производства не включается. В этом случае она списывается в дебет счета 90-2, предварительно пройдя "внутрисчетную переброску" через субсчет "Товары":
Дебет 41 Кредит 41-3 субсчет "Упаковочные материалы" - переведены в товары приобретенные упаковочные материалы;
Дебет 90-2 Кредит 41 - списана покупная стоимость упаковочного материала, оплачиваемого покупателем при покупке товаров отдельно от стоимости товара.

Пример 2
Торговая организация приобрела 1000 полиэтиленовых пакетов стоимостью 2,36 руб. за штуку, в том числе НДС . 0,36 руб/шт. 150 пакетов было продано покупателям по цене 3 руб/шт., в том числе НДС.
Учет товаров ведется по продажным ценам. Величина торговой наценки при реализации пакета . 1 руб.
В бухгалтерском учете приобретение и реализация пакетов сопровождаются следующими записями:
Дебет 41-3 субсчет "Упаковочные материалы" Кредит 60- 2000 руб. (2 руб/шт. х 1000 шт.) . оприходованы приобретенные пакеты;
Дебет 19 Кредит 60- 360 руб. (0,36 руб/шт. х 1000 шт.) . выделен НДС по приобретенным пакетам;
Дебет 60 Кредит 51 - 2360 руб. . перечислены денежные средства за пакеты;
Дебет 19 Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС" - 360 руб. . принят к вычету НДС, уплаченный за пакеты;
Дебет 50 Кредит 90-1- 450 руб. (3 руб/шт. х 150 шт.) - отражена выручка от реализации пакетов;
Дебет 90-3 Кредит 68- 68,64 руб. (450 руб. : 118% х 18%) - начислен НДС по реализованным пакетам;
Дебет 41 Кредит 41-3 субсчет "Упаковочные материалы" - 300 руб. (2 руб/шт. х 150 шт.) - переведены в товары реализуемые пакеты;
Дебет 41 Кредит 42- 150 руб. (1 руб/шт. х 150 шт.) . начислена торговая наценка на реализуемые пакеты;
Дебет 90-2 Кредит 41- 450 руб. - списана себестоимость реализованных пакетов;
Дебет 90-2 Кредит 42- 150 руб. . сторнирована торговая наценка.
При выявлении финансового результата от продаж за месяц будет учтена и прибыль от реализации пакетов в сумме 81,36 руб. (450 . 450 . (-150) . 68,64);
Дебет 90-9 Кредит 99 - учтена прибыль от продаж за месяц.
___________________________

Для учета упаковочных материалов и контроля за их использованием организации желательно утвердить соответствующий порядок. Передача упаковочного материала по организации оформляется требованием-накладной (унифицированная форма М-11; утв. постановлением Госкомстата России от 30.10.97 ≤ 71а).
Затраты на упаковку в совокупности с иными расходами, отраженными на счете 44, могут быть учтены в себестоимости проданных товаров, продукции, услуг полностью в отчетном году признания их в качестве расходов по обычным видам деятельности (п. 9 ПБУ 10/99 "Расходы организации"; утв. приказом Минфина России от 06.05.99 ≤ 33н). Однако учетной политикой может быть предусмотрено, что упомянутые расходы учитываются в себестоимости частично. В этом случае в организациях, осуществляющих промышленную и иную производственную деятельность, расходы на упаковку распределяют ежемесячно между реализованной и готовой продукцией. При этом могут использоваться различные показатели для распределения: производственная себестоимость, объем, вес и т. п. Выбранный показатель необходимо отразить в учетной политике.

Налоговый учет
В налоговом учете при исчислении налога на прибыль расходы на упаковку относятся к материальным расходам (подп. 2 п. 1 ст. 254 НК РФ). Так как эти материальные расходы отнесены к косвенным (п. 1 ст. 318 НК РФ), то они в полном объеме учитываются в текущем отчетном (налоговом) периоде (п. 2 ст. 318 НК РФ).
Однако иногда встречаются требования налоговиков по учёту затрат на упаковку по аналогии с правилами учета сырья и материалов, используемых в производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг). Аргументом этого требования является то, что упаковка является неотъемлемой частью производимой продукции.
Затраты на сырьё и материалы, как известно, отнесены к материальным в соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 254 НК РФ. Материальные же расходы, упомянутые в этом подпункте, признаются прямыми (п. 1 ст. 318 НК РФ). Их же налогоплательщик должен распределять на реализованную продукцию, незавершенное производство и готовую, но не реализованную продукцию (п. 2 ст. 318 НК РФ).
Упомянутое требование налоговиков, на наш взгляд, не совсем корректно. Законодатель в прямые расходы в НК РФ из материальных включил лишь стоимость
 - сырья и материалов, используемых в производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг) и (или) образующих их основу либо являющихся необходимым компонентом при производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг);
 - комплектующих изделий, подвергающихся монтажу, и (или) полуфабрикатов, подвергающихся дополнительной обработке у налогоплательщика.
Как видим, затраты на упаковку среди них не упомянуты.
Расходы на упаковку у торговых организаций также относятся к косвенным. В торговле прямыми расходами признаются только стоимость покупных товаров, реализованных в данном отчетном (налоговом) периоде, и суммы расходов на доставку покупных товаров до склада, если они не включены в цену приобретения. Все же остальные расходы признаются косвенными расходами и уменьшают доходы от реализации текущего месяца (ст. 320 НК РФ).
Пример 3
Используем исходные данные примера 1. Организация исчисляет ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли.
В августе 2004 года при исчислении налога на прибыль в расходах, уменьшающих полученные доходы, учитываются затраты на упаковку в сумме 22 800 руб. Эта величину необходимо отразить по строке 020 раздела "Расходы, связанные с производством и реализацией" (приложение 2 к листу 02) налоговой декларации по налогу на прибыль (форма декларации утверждена приказом МНС России от 11.11.03 ≤ БГ-3-02/614).
________________________

Если "бухгалтерской" учетной политикой организации будет предусмотрено распределение расходов на упаковку между реализованной и готовой продукцией, то между данными по расходам, принимаемым при исчислении налога на прибыль в бухгалтерском и налоговом учете, возникает разница. А это обязывает бухгалтера обратиться к нормам ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль" (утв. приказом Минфина России от 19.11.02 ≤ 114н).
Упомянутая разница будет признаваться налогооблагаемой временной разницей, так как она приводит к образованию отложенного налога на прибыль, который должен увеличить сумму налога на прибыль, подлежащего уплате в следующем за отчетным или последующих отчетных периодах (п. 12 ПБУ 18/02). Наличие налогооблагаемой временной разницы обязывает организации начислить отложенное налоговое обязательство:
Дебет 68 субсчет "Расчеты по налогу на прибыль" Кредит 77- начислено отложенное налоговое обязательство.
При последующей реализации готовой продукции происходит уменьшение начисленного налогового обязательства. При этом в бухгалтерском учете производится обратная запись:
Дебет 77 Кредит 68 субсчет "Расчеты по налогу на прибыль" - уменьшено отложенное налоговое обязательство.

Пример 4 Используем исходные данные примера 1 и 3. Учетной политикой организации установлено, что коммерческие расходы распределяются между реализованной и готовой продукцией пропорционально производственной себестоимости продукции. Их величины в августе составили соответственно 3 185 517 руб. и 768 459 руб.
Стоимость упаковочных расходов, приходящаяся на реализованную обувь, составит 18 368,80 руб. (22 800 х 3 185 517 : (3 185 517 + 768 459)). Эта сумма учитывается в расходах по обычным видам деятельности. Стоимость же упаковки, приходящаяся на готовую, но не реализованную продукцию, - 4431,20 руб. (22 800 х 768 459 : (3 185 517 + 768 459)) . при исчислении условного расхода (условного дохода) не учитывается.
В налоговом же учете, как приведено в примере 3, стоимость упаковки полностью учтена в расходах при исчислении налога на прибыль.
Поэтому в последний день августа начисляется отложенное налоговое обязательство, величина которого - 1063,49 руб. (4431,20 руб. х 20%):
Дебет 68 субсчет "Расчеты по налогу на прибыль" Кредит 77- 1063,49 руб. - начислено отложенное налоговое обязательство.
____________________


Голосов: 3 Средний бал: 2.67
Оцените статью: