Saldo.ru

Публикации

21 октября 2021, Четверг
Мастер-СальдоSaldo.ru: Бухгалтерский сервер Вход для своих
Стань своим на Saldo.ru
Забыли пароль?

Вы здесь: Saldo.ru / Бухгалтерские новости / Публикации

Публикации

Просим вас ставить ваши оценки опубликованным материалам


Версия для печати 
Шрифт:
Газета "Московский налоговый курьер"
Материал предоставлен газетой "Московский налоговый курьер"

Вопрос и ответ

Учет арендной платы за землю
В каком порядке подлежит учету для целей исчисления налога на прибыль арендная плата за землю, на которой располагается здание, принадлежащее организации?

Организация вправе учитывать расходы по уплате арендной платы за землю в составе расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль.
Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся суммы налогов и сборов, начисленные в установленном законодательством РФ о налогах и сборах порядке, за исключением перечисленных в статье 270 НК РФ.
В соответствии со статьей 1 Закона РФ от 11.10.91 ≤ 1738-1 "О плате за землю" собственники земли, землевладельцы и землепользователи, кроме арендаторов, облагаются ежегодным земельным налогом. За земли, переданные в аренду, взимается арендная плата.
Статьей 15 указанного закона определено, что основанием для установления налога и арендной платы за землю является документ, удостоверяющий право собственности, владения и пользования (аренды) земельным участком.
Учитывая природу арендной платы за землю, организация может включать расходы по уплате арендной платы за землю в состав расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль, в зависимости от оформленного права на земельный участок и при условии, что здание, расположенное на данном участке, используется в целях получения доходов.

Разъяснения подготовлены советником налоговой службы РФ III ранга Н.Л. Киреевой на основании официального письма УМНС России по г. Москве исх. ≤ 26-12/55124 от 23.08.2004, подписанного заместителем руководителя Управления МНС России по г. Москве советником налоговой службы РФ I ранга Л.Я. Сосихиной.

Заем, выраженный в иностранной валюте
Организация, применяющая метод начисления, получила заем, величина которого выражена в долларах США. Вследствие несовпадения курса доллара США по отношению к рублю на дату возникновения обязательства и на дату его прекращения путем новации у организации образовалась разница в оценке обязательства. Каким образом заемщику учитывать образовавшуюся отрицательную или положительную разницу?

Положительные (отрицательные) разницы между рублевой оценкой суммы займа на дату получения заемщиком денежных средств и рублевой оценкой суммы займа на дату возврата денежных средств кредитору не подпадают под определение суммовой разницы, приведенное в главе 25 НК РФ.
Согласно пункту 11.1 статьи 250 НК РФ внереализационными доходами налогоплательщика, учитываемыми в целях налогообложения прибыли, признаются, в частности, доходы в виде суммовой разницы, возникающей у налогоплательщика, если сумма возникших обязательств и требований, исчисленная по установленному соглашением сторон курсу условных денежных единиц на дату реализации (оприходования) товаров (работ, услуг), имущественных прав, не соответствует фактически поступившей (уплаченной) сумме в рублях.
Аналогично к внереализационным расходам, учитываемым для целей налогообложения прибыли, относятся расходы в виде суммовой разницы, возникающей у налогоплательщика, если сумма возникших обязательств и требований, исчисленная по установленному соглашением сторон курсу условных денежных единиц на дату реализации (оприходования) товаров (работ, услуг), имущественных прав, не соответствует фактически поступившей (уплаченной) сумме в рублях. Об этом сказано в пункте 5.1 статьи 265 НК РФ.
Принимая во внимание приведенные выше понятия суммовой разницы, разница между рублевой оценкой суммы займа на дату получения заемщиком денежных средств и рублевой оценкой суммы займа на дату возврата денежных средств кредитору не подпадает под определение суммовой разницы.
Возникающую в этом случае отрицательную разницу у заемщика следует рассматривать как плату за пользование займом и учитывать для целей налогообложения прибыли в соответствии со статьей 269 НК РФ.
Согласно пункту 8 статьи 272 НК РФ моментом возникновения подобных расходов следует считать последнюю дату соответствующего отчетного периода или дату погашения долгового обязательства (частично или полностью).
В том случае, если на конец отчетного периода у заемщика возникает положительная разница, то указанная разница включается в состав внереализационных доходов заемщика (п. 6 ст. 271 НК РФ).
Основание: письмо МНС России от 09.12.2003 ≤ 002-5-10/126-АУ956.

Разъяснения подготовлены советником налоговой службы РФ III ранга Н.Л. Киреевой на основании официального письма УМНС России по г. Москве исх. ≤ 26-12/54015 от 17.08.2004, подписанного заместителем руководителя Управления МНС России по г. Москве советником налоговой службы РФ I ранга Л.Я. Сосихиной.

Срок полезного использования офисного помещения
В собственности организации с 2004 года находится нежилое помещение (офис). Здание, в котором расположен офис, было построено в 1900 году. Вправе ли организация при определении срока полезного использования офиса применять пункт 12 статьи 259 НК РФ?

В рассматриваемой ситуации организация вправе самостоятельно установить срок полезного использования офисного помещения с учетом требований техники безопасности и других факторов при условии наличия документов, служащих основанием для определения фактического срока эксплуатации здания предыдущими собственниками.
В соответствии со статьей 258 НК РФ амортизируемое имущество распределяется по амортизационным группам в соответствии со сроками его полезного использования. Сроком полезного использования признается период, в течение которого объект основных средств служит для выполнения целей деятельности налогоплательщика. Срок полезного использования определяется налогоплательщиком самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию данного объекта амортизируемого имущества в соответствии с положениями упомянутой выше статьи и с учетом Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной Правительством РФ от 01.01.2002 ≤ 1 (далее -- Классификация).
В рассматриваемом случае нежилое помещение отнесено Классификацией к десятой амортизационной группе (срок полезного использования свыше 30 лет). Кроме того, по данным БТИ постройка здания, в котором находится офисное помещение, относится к 1900 году.
Пунктом 12 статьи 259 НК РФ определено, что организация, приобретающая объекты основных средств, бывшие в употреблении, вправе определять норму амортизации по этому имуществу с учетом срока полезного использования, уменьшенного на количество лет (месяцев) эксплуатации данного имущества предыдущими собственниками.
Если срок фактического использования данного основного средства у предыдущих собственников окажется равным или превышающим срок его полезного использования, определяемый Классификацией, налогоплательщик вправе самостоятельно определять срок полезного использования этого основного средства с учетом требований техники безопасности и других факторов.
Документами, служащими основанием для определения фактического срока эксплуатации предыдущими собственниками здания, в котором расположено офисное помещение, являются: акт о приемке-передаче помещения, технический паспорт здания (его копия либо выписка из него с указанием года постройки здания), справка о техническом состоянии здания (представляется для целей определения налогоплательщиком срока полезного использования здания, фактический срок эксплуатации которого предыдущими собственниками превышает срок полезного использования, определяемый в соответствии с Классификацией).
Таким образом, по зданию, срок эксплуатации которого предыдущими собственниками больше, чем срок полезного использования, установленный Классификацией, норма амортизации определяется исходя из самостоятельно установленного налогоплательщиком срока полезного использования этого помещения (но не менее 12 месяцев) с учетом требований техники безопасности и других факторов. При этом необходимо наличие перечисленных выше документов.

Разъяснения подготовлены советником налоговой службы РФ III ранга Н.Л. Киреевой на основании официального письма УМНС России по г. Москве исх. ≤ 26-12/61278 от 20.09.2004, подписанного заместителем руководителя Управления МНС России по г. Москве советником налоговой службы РФ I ранга А.А. Глинкиным.

Учет взносов, полученных общественной организацией
Учитываются ли в составе доходов общественной организации для целей налогообложения прибыли полученные вступительные и ежегодные взносы?

Общественная организация при формировании налоговой базы для исчисления налога на прибыль не учитывает вступительные и ежегодно уплачиваемые ей членские взносы. При этом она обязана вести раздельный учет доходов и расходов, полученных (произведенных) в рамках целевых поступлений.
В соответствии со статьей 247 НК РФ объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Прибылью для российских организаций признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются положениями главы 25 НК РФ.
Согласно пункту 1 статьи 248 НК РФ к доходам относятся доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав, а также внереализационные доходы.
Вместе с тем в соответствии с пунктом 2 статьи 251 НК РФ при определении налоговой базы некоммерческих организаций не учитываются целевые поступления (за исключением целевых поступлений в виде подакцизных товаров и подакцизного минерального сырья), поступившие на содержание и ведение уставной деятельности некоммерческих организаций безвозмездно от других организаций и (или) физических лиц и использованные указанными получателями по назначению.
При этом налогоплательщики -- получатели целевых поступлений обязаны вести раздельный учет доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках целевых поступлений. При отсутствии такого учета у налогоплательщика, получившего целевые поступления, указанные средства рассматриваются как подлежащие налогообложению с даты их получения.
Перечень целевых поступлений приведен в статье 251 НК РФ и является исчерпывающим. К целевым поступлениям относятся, в частности:
- осуществленные в соответствии с законодательством РФ о некоммерческих организациях вступительные взносы, членские взносы, а также пожертвования, признаваемые таковыми в соответствии с ГК РФ (подп. 1 п. 2 ст. 251 НК РФ);
- средства и иное имущество, которые получены на осуществление благотворительной деятельности (подп. 4 п. 2 ст. 251 НК РФ).
Таким образом, вступительные и уплачиваемые общественной организации членские взносы в определенных соответствующими учредительными документами размерах не учитываются ею при формировании налоговой базы для исчисления налога на прибыль.

Разъяснения подготовлены советником налоговой службы РФ III ранга Н.Л. Киреевой на основании официального письма УМНС России по г. Москве исх. ≤ 11-14/59536 от 15.09.2004, подписанного и. о. руководителя Управления МНС России по г. Москве советником налоговой службы РФ I ранга Н.В. Синиковой.

Аренда объекта незавершенного строительства
В собственности организации находится объект незавершенного строительства. Часть незавершенного строительством здания сдается в аренду. Каким образом организация должна учитывать затраты по договорам на содержание данного объекта в целях налогообложения прибыли?

Расходы, связанные с охраной строящейся части здания, вывозом строительного мусора, уборкой и техобслуживанием объекта незавершенного строительства и произведенные до ввода в эксплуатацию этого основного средства, увеличивают его первоначальную стоимость. Если часть незавершенного строительством здания сдается в аренду, то расходы, связанные с исполнением договора аренды, учитываются арендодателем для целей налогообложения прибыли в составе текущих расходов.

Статьей 256 НК РФ определено, что амортизируемым имуществом в целях исчисления налога на прибыль признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности, используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 10 000 руб.
В соответствии с пунктом 1 статьи 257 НК РФ под основными средствами понимается часть имущества, используемого в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией.
Первоначальная стоимость амортизируемого имущества определяется как сумма расходов на его приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением сумм налогов, подлежащих вычету или учитываемых в составе расходов в соответствии с НК РФ.
Таким образом, если организация оплачивает расходы, связанные с охраной строящейся части здания, вывозом строительного мусора, уборкой и техобслуживанием объекта незавершенного строительства, до ввода в эксплуатацию основного средства, то его первоначальная стоимость увеличивается на сумму данных расходов.
Если часть незавершенного строительством здания сдается в аренду, то расходы, непосредственно относящиеся к обязанностям арендодателя по договору аренды помещений (на охрану арендуемых помещений, их уборку, вывоз бытового мусора и техобслуживание), учитываются для целей налогообложения прибыли в качестве текущих расходов.
Следует иметь в виду, что расходы, связанные с исполнением договора аренды, могут быть учтены при формировании налогооблагаемой прибыли, если заключенный договор соответствует правилам о договоре аренды, предусмотренным главой 34 ГК РФ.
Так, в частности, в пункте 3 статьи 607 ГК РФ определено, что в договоре аренды должны быть указаны данные, позволяющие определенно установить имущество, подлежащее передаче арендатору в качестве объекта аренды.

Разъяснения подготовлены советником налоговой службы РФ III ранга Н.Л. Киреевой на основании официального письма УМНС России по г. Москве исх. ≤ 26-12/55123 от 23.08.2004, подписанного заместителем руководителя Управления МНС России по г. Москве советником налоговой службы РФ I ранга Л.Я. Сосихиной.

Расходы на уплату страховых взносов в ПФР
В каком порядке организация признает расходы, связанные с уплатой страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, для целей исчисления налога на прибыль?

Если организация в целях налогообложения прибыли применяет метод начисления, расходы, связанные с уплатой страховых взносов в ПФР, признаются в том отчетном (налоговом) периоде, за который они начислены. Если кассовый метод -- расходы на уплату страховых взносов в ПФР учитываются в размере их фактической уплаты.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и (или) реализацией, относятся суммы налогов и сборов, начисленные в порядке, установленном законодательством РФ о налогах и сборах, за исключением перечисленных в статье 270 НК РФ.
Согласно статье 270 НК РФ к расходам, не учитываемым в целях налогообложения прибыли, относятся в том числе:
- суммы налога, а также суммы платежей за сверхнормативные выбросы загрязняющих веществ в окружающую среду (п. 4);
- суммы налогов, которые налогоплательщик предъявил покупателю (приобретателю) товаров (работ, услуг, имущественных прав) в соответствии с НК РФ (п. 19);
- суммы налогов, начисленные в бюджеты различных уровней в случае, если такие налоги ранее были включены налогоплательщиком в состав расходов при списании кредиторской задолженности налогоплательщика по этим налогам в соответствии с подпунктом 21 пункта 1 статьи 251 НК РФ (п. 33).
Правоотношения, связанные с уплатой платежей на обязательное пенсионное страхование, в том числе в части осуществления контроля за их уплатой, регулируются законодательством РФ о налогах и сборах, то есть главой 24 НК РФ. Так сказано в статье 2 Федерального закона от 15.12.2001 ≤ 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации".
Исчисление и уплата сумм авансовых платежей по страховым взносам производятся ежемесячно нарастающим итогом с начала года (п. 2 ст. 24 указанного закона). Данные об исчисленных и уплаченных суммах авансовых платежей отражаются в расчете, представляемом страхователем в соответствующий налоговый орган не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным периодом.
Порядок списания расходов, связанных с уплатой страховых взносов в ПФР, зависит от метода признания доходов и расходов, применяемого организацией для целей налогообложения прибыли.
Если организация выбрала метод начисления, расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты и определяются с учетом положений статей 318--320 НК РФ. Об этом говорится в пункте 1 статьи 272 НК РФ.
Датой осуществления прочих расходов в виде сумм налогов (авансовых платежей по налогам), сборов и иных обязательных платежей признается дата их начисления (подп. 1 п. 7 ст. 272 НК РФ). То есть данные расходы учитываются в том отчетном (налоговом) периоде, за который представляется декларация (расчет).
Если организация учитывает доходы и расходы кассовым методом, расходы на уплату страховых взносов в ПФР уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль в размере их фактической уплаты (подп. 3 п. 3 ст. 273 НК РФ).

Разъяснения подготовлены советником налоговой службы РФ III ранга Н.Л. Киреевой на основании официального письма УМНС России по г. Москве исх. ≤ 26-12/43524 от 30.06.2004, подписанного заместителем руководителя Управления МНС России по г. Москве советником налоговой службы РФ I ранга А.А. Глинкиным.

Расходы по оплате стоимости права аренды земельного участка
Каким образом учитываются в целях налогообложения прибыли расходы организации в виде арендной платы, а также расходы по оплате стоимости права на заключение договора долгосрочной аренды земельного участка, на котором будет возведено административное здание с оформлением права собственности на организацию?
При этом организация освободила занимаемый ею земельный участок от находящихся на нем собственных строений и получила связанные с этим компенсационные выплаты в размере суммы убытков и упущенной выгоды. Организация применяет метод начисления.

Расходы по оплате права на заключение договора долгосрочной аренды земельного участка принимаются для целей налогообложения прибыли в полном объеме (за вычетом налогов), без уменьшения на компенсационные выплаты. Расходы по оплате стоимости права на заключение договора долгосрочной аренды земельного участка включаются в первоначальную стоимость объекта основных средств в доле, которая определяется исходя из срока действия договора и периода, прошедшего до момента окончания строительства.

Статьей 1 Закона г. Москвы от 16.07.97 ≤ 34 "Об основах платного землепользования в городе Москве" определено, что выкуп права аренды земельного участка представляет собой сделку купли-продажи между Московской городской администрацией (продавец) и лицом, ставшим победителем торгов, предметом которых являлось право на заключение договора аренды земельного участка, или иным покупателем в случаях, предусмотренных упомянутым законом.
Покупатель, полностью уплативший определенную на торгах сумму, кроме права на заключение договора аренды имеет с момента регистрации договора право на совершение сделок с арендными правами на земельный участок, если условиями торгов не установлено иное.
Выкуп права аренды земельного участка может быть полным или частичным. При полном выкупе права аренды наряду со стоимостью права на заключение договора аренды и права на совершение сделок с арендными правами в плату включается текущая стоимость потока регулярных арендных платежей за весь период аренды.
В рассматриваемой ситуации организация оплачивает стоимость права на заключение договора долгосрочной аренды земельного участка в размере, определенном Департаментом земельных ресурсов г. Москвы на основании установленных Правительством г. Москвы порядка и методики расчета, с учетом сумм компенсационных выплат, которые соответствуют сумме убытков и упущенной выгоды, связанных с освобождением земельного участка от строений.
Согласно статье 247 НК РФ объектом обложения налогом на прибыль для российских организаций являются полученные налогоплательщиком доходы, уменьшенные на сумму произведенных расходов, за исключением расходов, указанных в статье 270 НК РФ.
В целях налогообложения прибыли к доходам относятся доходы от реализации товаров (работ, услуг) и доходы от реализации имущественных прав, определяемые в соответствии со статьей 249 НК РФ, а также внереализационные доходы, учитываемые согласно статье 250 НК РФ.
В соответствии с пунктом 1 статьи 252 НК РФ расходами, учитываемыми для целей налогообложения прибыли, признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.
Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.
Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
Подпунктом 8 пункта 1 статьи 265 НК РФ предусмотрено, что в случае ликвидации выводимых из эксплуатации основных средств суммы недоначисленной в соответствии с установленным сроком полезного использования амортизации включаются в состав внереализационных расходов единовременно.
Списание основного средства должно быть оформлено приказом руководителя предприятия и актом ликвидации основных средств, подписанным членами ликвидационной комиссии. Акт должен содержать: год создания объекта, дату поступления на предприятие, дату ввода в эксплуатацию, первоначальную стоимость объекта (для переоцененных -- восстановительную), сумму начисленного износа, количество проведенных капитальных ремонтов, причины списания и возможность использования как самого объекта, так и отдельных его узлов и деталей.
Таким образом, недоамортизируемая часть остаточной стоимости ликвидируемого здания относится на внереализационные расходы при формировании налоговой базы отчетного (налогового) периода.
В соответствии с пунктом 13 статьи 250 НК РФ внереализационными доходами, учитываемыми при формировании налоговой базы для исчисления налога на прибыль, признаются, в частности, доходы в виде стоимости полученных материалов или иного имущества при демонтаже или разборке при ликвидации выводимых из эксплуатации основных средств. Исключением являются ситуации, предусмотренные подпунктом 19 пункта 1 статьи 251 НК РФ.
Согласно статье 15 ГК РФ лицо, право которого нарушено, может требовать полного возмещения причиненных ему убытков, если законом или договором не предусмотрено возмещение убытков в меньшем размере.
Под убытками понимаются расходы, которые лицо, чье право нарушено, произвело или должно будет произвести для восстановления нарушенного права, утрата или повреждение его имущества (реальный ущерб), а также неполученные доходы, которые это лицо получило бы при обычных условиях гражданского оборота, если бы его право не было нарушено (упущенная выгода).
Согласно пункту 3 статьи 250 НК РФ внереализационными доходами признаются, в частности, доходы в виде признанных должником или подлежацих уплате должником на основании решения суда, вступившего в законную силу, штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных обязательств, а также сумм возмещения убытков или ущерба.
Подпунктом 4 пункта 4 статьи 271 НК РФ определено, что датой получения внереализационного дохода признается дата признания должником либо дата вступления в законную силу решения суда -- по доходам в виде штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных или долговых обязательств, а также в виде сумм возмещения убытков (ущербов).
Таким образом, если организация имеет упущенную выгоду, связанную с освобождением земельного участка, и возмещаемые убытки, то их сумма учитывается организацией в составе внереализационных доходов в периоде признания сумм возмещаемых убытков должником.
Учитывая изложенное, расходы, связанные с оплатой стоимости права на заключение договора долгосрочной аренды земельного участка, принимаются для целей налогообложения прибыли в полном объеме (без учета налогов), то есть без уменьшения на компенсационные выплаты.
Согласно пункту 1 статьи 257 НК РФ первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением сумм налогов, подлежащих вычету или учитываемых в составе расходов в соответствии с НК РФ.
Расходы по оплате стоимости права на заключение договора долгосрочной аренды земельного участка и по арендной плате за земельный участок, осуществляемые до начала строительства административного здания, а также во время его строительства, не являются расходами, направленными на получение доходов, так как связаны исключительно со строительством объекта основных средств.
Указанные расходы в виде арендной платы, а также расходы по оплате стоимости права на заключение договора долгосрочной аренды земельного участка (в доле, которая определяется исходя из срока действия договора и периода, прошедшего до момента окончания строительства) подлежат включению в первоначальную стоимость объекта основных средств. В результате они будут списываться в состав расходов, уменьшающих доходы текущего отчетного (налогового) периода, путем начисления амортизации в порядке, предусмотренном статьей 259 НК РФ.
Расходы по оставшейся части стоимости указанного права будут носить текущий характер и могут учитываться в течение оставшегося срока действия договора аренды как прочие расходы, связанные с производством и реализацией (подп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ). При этом они должны соответствовать критериям, приведенным в пункте 1 статьи 252 НК РФ.
Основание: письма МНС России от 10.09.2002 ≤ 02-5-11/205-АД085 и от 15.12.2002 ≤ ВГ-8-03/894.

Разъяснения подготовлены советником налоговой службы РФ III ранга Н.Л. Киреевой на основании официального письма УМНС России по г. Москве исх. ≤ 26-12/55124 от 23.08.2004, подписанного заместителем руководителя Управления МНС России по г. Москве советником налоговой службы РФ I ранга Л.Я. Сосихиной.


Голосов: 0 Средний бал: 0
Оцените статью: