Saldo.ru

Публикации

22 октября 2021, Пятница
Мастер-СальдоSaldo.ru: Бухгалтерский сервер Вход для своих
Стань своим на Saldo.ru
Забыли пароль?

Вы здесь: Saldo.ru / Бухгалтерские новости / Публикации

Публикации

Просим вас ставить ваши оценки опубликованным материалам


Версия для печати 
Шрифт:
В.В. Мурзин, советник налоговой службы РФ III ранга
Материал предоставлен журналом "Помощник Бухгалтера"

К ВОПРОСУ ЗАПОЛНЕНИЯ ДЕКЛАРАЦИИ ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ ЗА 2004 ГОД

1. В действующей редакции формы декларации в Листе 02 неправомерно опущена строка 100. Поэтому заинтересованные налогоплательщики вынуждены ее вписывать или отчеркивать. К ним относятся субъекты малого предпринимательства, имеющие право на льготу в соответствии с п. 4 ст. 6 Закона РФ от 27.12.91 ≤ 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций".
В соответствии с указанным пунктом в четвертый год работы уплачивают налог на прибыль в размере 25% и 50% от установленной ставки налога малые предприятия, осуществляющие производство и переработку сельскохозяйственной продукции; производство продовольственных товаров, товаров народного потребления, строительных материалов, медицинской техники, лекарственных средств и изделий медицинского назначения; строительство объектов жилищного, производственного, социального и природоохранного назначения (включая ремонтно-строительные работы) - при условии, если выручка от указанных видов деятельности превышает 90% общей суммы выручки от реализации продукции (работ, услуг). Данная льгота предоставляются малым предприятиям, если на день вступления в силу "вводного" Федерального закона от 06.08.01 ≤ 110-ФЗ срок действия льготы не истек. Применяется такая льгота до истечения срока, на который она была предоставлена.
Таким образом, в 2004 году действие данной льготы распространяется на организации, зарегистрированные в 2001 году, причем, как правило, часть 2004 года они применяют 1/4 установленной ставки, а оставшуюся часть года - 1/2 ставки. Применять льготу (в виде половинной ставки) им останется только часть 2005 года.

При применении вышеупомянутой льготы необходимо иметь в виду следующие особенности:
  -  реорганизация в форме преобразования юридического лица (изменения организационно-правовой формы) до истечения 5-летнего срока, начиная со дня его государственной регистрации, повлечет необходимость уплаты налога на прибыль в полном объеме за весь период деятельности предприятия (Письмо Минфина РФ от 02.10.02 ≤ 04-02-06/1/125);
  -  стоимость субподрядных работ следует учитывать в общем показателе выручки от реализации строительных работ при определении права организации на рассматриваемую льготу (Письмо МНС РФ от 10.09.02 ≤ 02-5-11/202-АД088 "О применении норм главы 25 НК РФ").

2. При заполнении строки 020 Приложения ≤ 1 следует учитывать, что согласно ст. 271 НК РФ доходы, относящиеся к нескольким отчетным периодам (и в случае, если связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем) распределяются налогоплательщиком самостоятельно, с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов. При производстве с длительным (более одного налогового периода) технологическим циклом в случае, если условиями заключенных договоров не предусмотрена поэтапная сдача работ (услуг), доход от реализации указанных работ (услуг) распределяется налогоплательщиком самостоятельно в соответствии с принципом формирования расходов по указанным работам (услугам).

ПРИМЕР 1 .
Организация заключила договор на выполнение работ на сумму 11800 тыс. руб. (в том числе НДС 1800000 руб.) сроком исполнения более календарного года. Выполненные работы будут сданы в конце срока. Организация применяет метод начисления. Доход по этому договору будет признаваться пропорционально косвенным расходам, прямые расходы при этом до завершения производства составляют незавершенное производство.
Допустим, по смете косвенные расходы на выполнение договора равны 4000000 руб., из которых 2000000 руб. будут потрачены в первый же месяц. В данном случае доход признается пропорционально расходам: 50% в первый месяц (5000000 руб.), а все остальное позднее (согласно смете).

3. По строке 060 Приложения ≤ 1 показывается выручка от реализации амортизируемого имущества , с учетом особенностей, предусмотренных для амортизируемого имущества в ст. 323 НК РФ.

ПРИМЕР 2 .
В январе 2004 года организация реализовала автомобиль "Газель" за 45500 руб. Его остаточная стоимость на 01.01.02 - 126000 руб. Срок полезного использования автомобиля, определенный организацией в соответствии с Классификацией, - 5 лет, до 01.01.02 автомобиль эксплуатировался в течение 1 года, т.е. оставшийся после этой даты срок полезного использования - 4 года.
Остаточная стоимость автомобиля на момент реализации составила 60375 руб. (126000 - (126000 : 48 мес. * 25 мес.)). Остаточная стоимость реализованного амортизируемого имущества, а также понесенные при этом расходы должны быть отражены по строке 150 Приложения ≤ 2.
Полученный убыток от продажи автомобиля в сумме 14875 руб. (60375 - 45500) в соответствии со ст. 268 НК РФ распределяется на "период недоиспользования" этого автомобиля. Данный период определяется как разница между сроком его полезного использования и периодом эксплуатации до продажи. В рассматриваемом случае 646,74 руб. (14875 : (48 - 25)), начиная с февраля 2004 года, должны ежемесячно включаться в состав прочих расходов и к концу года должны составить сумму 7114,14 руб., которая и должна быть отражена по строке 090 Приложения ≤ 2.
Обратим внимание : в период возникновения данного убытка вся его сумма (14875 руб.) восстанавливается по строке 200 Приложения ≤ 2. При этом данная сумма должна вычитаться из общей суммы признанных в данном отчетном (налоговом) периоде расходов, отражаемых по строке 270 Приложения ≤ 2.
Если убыток образовался при реализации амортизируемого имущества, относящегося к особой группе основных средств, фактический срок использования которых (срок фактической амортизации) на 01.01.02 больше срока полезного использования, установленного в соответствии с требованиями ст. 258 НК РФ, то убыток принимается полностью в момент реализации.
Убыток, полученный при ликвидации объектов амортизируемого имущества, также принимается для целей налогообложения и увеличивает внереализационные расходы по строке 080 Приложения ≤ 7 к Листу 02, сумма же недоначисленной амортизации (пп. 8 п. 1 ст. 265 НК РФ) отражается по строке 081 данного Приложения.

4. По строке 070 Приложения ≤ 1 указывается сумма выручки от реализации права требования как реализации финансовых услуг (переуступка права требования или прекращение соответствующего обязательства).
Согласно п. 3 ст. 279 НК РФ п ри дальнейшей реализации права требования долга налогоплательщиком, купившим это право требования, указанная операция рассматривается как реализация финансовых услуг.

ПРИМЕР 3 .
Организация "А" по договору цессии приобрела за 850000 руб. право требования задолженности с организации "В" в сумме 950000 руб. Далее организация "А" уступает (реализует) данное право требования организации "С" за 750000 руб. От реализации финансовых услуг организация "А" получила убыток в сумме 100000 руб., который в целях налогообложения прибыли не принимается.
Данная операция должна отразиться у организации "А" в Декларации следующим образом: по строке 070 Приложения ≤ 1 отражаются 750000 руб., по строке 160 Приложения ≤ 2 - 850000 руб., убыток в сумме 100000 руб. - по строке 230 Приложения ≤ 2. При этом данная сумма должна вычитаться из общей суммы признанных в данном отчетном (налоговом) периоде расходов, отражаемых по строке 270 Приложения ≤ 2.
Необходимость последней корректировки вытекает из п. 3 ст. 279 НК РФ, согласно которому налогоплательщик вправе уменьшить на сумму расходов по приобретению права требования долга не общую сумму доходов, а только доход, полученный от реализации этого права требования.

5. По строке 080 Приложения ≤ 1 указывается выручка от уступки права требования до наступления срока платежа согласно п. 1 ст. 279 НК РФ.
В соответствии с данным пунктом при уступке налогоплательщиком - продавцом товара (работ, услуг), осуществляющим исчисление доходов (расходов) по методу начисления, права требования долга третьему лицу до наступления предусмотренного договором о реализации товаров (работ, услуг) срока платежа отрицательная разница между доходом от реализации права требования долга и стоимостью реализованного товара (работ, услуг) признается убытком налогоплательщика. При этом размер убытка для целей налогообложения не может превышать суммы процентов, которую налогоплательщик уплатил бы с учетом требований ст. 269 НК РФ по долговому обязательству, равному доходу от уступки права требования, за период от даты уступки до даты платежа, предусмотренного договором на реализацию товаров (работ, услуг).

ПРИМЕР 4 .
Организация "А" по договору цессии, заключенному 18.10.04 с организацией "В" , уступила за 850000 руб. право требования задолженности в размере 950000 руб. с организации " С ". В результате был получен убыток в сумме 100000 руб. Согласно договору поставки товаров задолженность должна была быть погашена 21.12.04. Сумма выручки от реализации права требования до наступления срока платежа отражается по строке 080 Приложения ≤ 1 , а стоимость реализованного права требования - по строке 170 Приложения ≤ 2.
Рассчитаем сумму убытка, которую можно будет признать в целях налогообложения:
850000 * ((13% * 1,1) : 365 дн. * 64 дн.) = 21250 руб.,
где 64 дня - это период с 18.10.04 по 21.12.04 (п. 1 ст. 269 НК РФ).
Сумма, превышающая 21250 руб., т.е. 78750 руб. (100000 - 21250), должна быть восстановлена и указана по строке 210 Приложения ≤ 2. Данная сумма вычитается из общей суммы признанных в отчетном (налоговом) периоде расходов, отражаемых по строке 270 Приложения ≤ 2.

6. По строке 090 Приложения ≤ 1 указывается выручка от реализации уступки права требования после наступления срока платежа согласно п. 2 ст. 279 НК РФ.
В соответствии с данным пунктом для целей налогообложения отрицательная разница между доходом от реализации права требования долга и стоимостью реализованного товара учитывается в следующем порядке:
  -  50% от суммы убытка подлежат включению в состав внереализационных расходов на дату уступки права требования;
  -  50% от суммы убытка подлежат включению в состав внереализационных расходов по истечении 45 дней с даты уступки права требования.

ПРИМЕР 5 .
Организация "А" по договору цессии, заключенному 18.12.04 с организацией "В", уступила за 850000 руб. право требования задолженности в размере 950000 руб. с организации "С". Согласно договору поставки товаров задолженность должна была быть погашена 14.11.04.
Сумму выручки (850000 руб.) от реализации права требования после наступления срока платежа организация " А " должна отразить по строке 090 Приложения ≤ 1 , а стоимость реализованного права требования (950000 руб.) - по строке 180 Приложения ≤ 2.
Таким образом, сумма убытка 50000 руб. (100000 : 2) должна быть включена в состав внереализационных расходов 2004 года и отражена по строке 041 Листа 02 и по строке 110 Приложения ≤ 7, а оставшаяся сумма 50000 руб. должна быть включена в состав внереализационных расходов через 45 дней, т.е. в следующем налоговом периоде и отражена по строке 041 Листа 02 за I квартал 2005 года и по строке 110 Приложения ≤ 7 за 2005 год.
При этом следует иметь в виду, что в периоде возникновения данного убытка вся его сумма 100000 руб. должна быть восстановлена и указана по строке 220 Приложения ≤ 2. Данная сумма вычитается из общей суммы признанных в отчетном (налоговом) периоде расходов, отражаемых по строке 270 Приложения ≤ 2.

7. По строке 100 Приложения ≤ 1 отдельно показывается выручка от реализации товаров (работ, услуг) по объектам обслуживающих производств и хозяйств, включая объекты жилищно-коммунальной и социально-культурной сферы , так как результаты от этого вида деятельности учитываются в особом порядке согласно ст. 275.1 НК РФ. Расходы же по данной деятельности показываются по строке 190 Приложения ≤ 2. В случае получения отрицательного результата (убытка) от данной деятельности и невыполнения условий его принятия для целей налогообложения, изложенных в ст. 275.1 НК РФ, он отражается по строке 240 Приложения ≤ 2 и вычитается из общей суммы признанных расходов, отражаемых по строке 270 Приложения ≤ 2. Если же предприятие выполнило условия данной статьи или по результатам деятельности обслуживающего производства получена прибыль, то строка 240 Приложения ≤ 2 не заполняется. Вышеуказанный убыток, не принятый для целей налогообложения, может покрываться предприятием в течение последующих 10 лет за счет прибыли, полученной от обслуживающих производств, и отражаться по строке 260 Приложения ≤ 2, начиная с отчетности за I квартал 2005 года.

ПРИМЕР 6 .
Налогоплательщик имеет 3 объекта обслуживающих производств, от деятельности которых в 2004 году получен убыток в сумме 80000 руб., в том числе: по 1-му объекту - прибыль 100000 руб., 2-му объекту - убыток 80000 руб., 3-му объекту - убыток 100000 руб. При этом условия оказания услуг 2-м объектом позволяют учесть указанный убыток для целей налогообложения, в то же время по третьему объекту данные условия не выполняются, и убыток в размере 100000 руб. не принимается для целей налогообложения.
Учитывая, что убыток по обслуживающим производствам определяется в совокупности по всем объектам, по строке 240 Приложения ≤ 2 за 2004 год следует восстановить (вычесть из общей суммы расходов) именно общую сумму убытка 80000 руб., а не сумму убытка по 3-му объекту (100000 руб.).
Допустим, в I квартале 2005 года по каждому объекту обслуживающих производств получены следующие результаты: по 1-му объекту - прибыль 20000 руб., 2-му объекту - убыток 8000 руб., 3-му объекту - убыток 10000 руб. В данном случае не имеет значения, выполняются ли условия оказания услуг отдельными объектами, так как в совокупности по данным объектам получена прибыль в сумме 2000 руб.
В связи с этим строка 240 Приложения ≤ 2 к листу 02 за I квартал 2005 года предприятием не заполняется. Прибыль же в сумме 2000 руб. облагаться налогом на прибыль не будет, а направится на покрытие убытка 2004 года и отразится по строке 260 данного Приложения. Заметим, что ограничение, аналогичное введенному в ст. 283 НК РФ (направление на покрытие убытка не более 30% прибыли), для обслуживающих хозяйств в ст. 275.1 НК РФ не предусмотрено.

8. При отражении косвенных расходов по строкам 020 - 040 Приложения ≤ 2 следует учесть, что если организация осуществляет несколько видов деятельности , то общехозяйственные расходы должны распределяться между предпринимательской деятельностью, облагаемой налогом на прибыль организаций, и предпринимательской деятельностью, облагаемой ЕНВД . В соответствии с п. 9 ст. 274 НК РФ распределение указанных расходов осуществляется пропорционально доле соответствующего дохода в суммарном объеме всех доходов налогоплательщика.

ПРИМЕР 7 .
Общество производит обувь, уплачивая при этом все "обычные" налоги. Кроме того, у организации есть мастерская, которая ремонтирует обувь граждан. Этот вид деятельности переведен на ЕНВД.
В 2004 году выручка от продажи готовой обуви составила 236000 руб. (в том числе НДС 36000 руб.). Выручка от ремонта обуви составила 36000 руб. В течение года на общехозяйственные нужды было истрачено 12000 руб. Эту сумму следует распределить между видами деятельности пропорционально выручке от реализации.
Доход от продажи обуви составляет 84,75% ((236000 - 36000) : ((236000 - 36000) + 36000) * 100%) в общей сумме месячной выручки.
Соответственно, доля выручки от ремонта обуви равна 15,25% (100 - 84,75).
Общехозяйственные расходы, которые следует включить в стоимость произведенной обуви, составляют 10170 руб. (12000 * 84,75%). На себестоимость услуг по ремонту следует отнести 1830 руб. (12000 - 10170) общехозяйственных расходов.
Напомним, что для торговой организации выручкой является вся стоимость реализованных товаров, а не разница между их продажной и покупной ценой. Это следует из ст. 249 НК РФ. Поэтому в этом случае при распределении расходов необходимо учитывать продажную стоимость реализованных товаров, а не торговую наценку.

9. По строке 030 Приложения ≤ 2 отражаются расходы на оплату труда , определяемые в соответствии со ст. 255 НК РФ и относящиеся к косвенным расходам в соответствии со ст. 318 НК РФ.
В расходы на оплату труда включаются и расходы по обязательному и добровольному страхованию работников , начисленные в соответствии с п. 16 ст. 255 НК РФ. При этом необходимо отметить следующее.
Под обязательным страхованием понимается страхование, осуществляемое путем заключения договоров в соответствии с правилами главы 48 ГК РФ в случаях, когда законом на указанных в нем лиц возлагается обязанность страховать в качестве страхователей жизнь, здоровье или имущество других лиц либо свою гражданскую ответственность перед другими лицами за свой счет или за счет заинтересованных лиц.
Необходимо отметить, что согласно п. 6 ст. 272 НК РФ расходы по обязательному и добровольному страхованию (негосударственному пенсионному обеспечению) признаются в качестве расхода в том отчетном (налоговом) периоде, в котором в соответствии с условиями договора налогоплательщиком были перечислены (выданы из кассы) денежные средства на оплату страховых (пенсионных) взносов. Учитывая изложенное, страховые взносы должны уплачиваться только денежными средствами.

ПРИМЕР 8 .
Организация, уплачивающая ежемесячные авансовые платежи исходя из фактической прибыли, заключила 08.01.04 договор добровольного медицинского страхования своих сотрудников на 1 год (по условиям договора год равен 365 дней). Страховая премия уплачена единовременно 11.01.04 в размере 12000 руб. Договор страхования вступает в силу с момента поступления денежных средств страховщику.
Поскольку договор страхования приходится на несколько отчетных периодов и по условию договора страхования страховой платеж уплачен единовременно, то, согласно п. 6 ст. 272 НК РФ, расходы по страхованию признаются равномерно в течение срока действия договора .
Ежемесячные расходы по страхованию составляют: 12000 : 12 мес. = 1000 руб.
Поскольку договор страхования жизни начинается не с начала месяца, то затраты, приходящиеся на январь 2004 года - 21 день, должны рассчитываться следующим образом: 1000 : 31 * 21 = 677 руб.
Аналогичная ситуация возникает и в январе 2005 года. Затраты, приходящиеся на январь 2005 года - 10 дней, составят 323 руб. (1000 : 31 * 10).

(руб.)
Период Расходы на оплату труда в руб. без учета затрат по страхованию Предельный размер затрат по добровольному мед. страхованию (3% от расходов на оплату труда) Равномерные расходы по добровольному мед. страхованию Признанные расходы Расходы на оплату труда, всего
Январь 100000 3000 677 677 100677
. . . . . .
Январь-декабрь 1200000 36000 11677 11677 1211677
Январь следующего года 115000 3450 323 323 115323
Итого     12000 12000  

10. По строке 051 Приложения ≤ 2 показываются расходы на ремонт основных средств , учитываемые в соответствии со ст. 260 НК РФ в части, относящейся к текущему периоду, или отчисления на создание ремонтного фонда, п орядок формирования которого определен ст. 324 НК РФ.

ПРИМЕР 9 .
Сумма фактически осуществленных расходов на ремонт за предыдущие 3 года составила 240000 руб. Исходя из наличия основных средств, графика их ремонта и сметной стоимости предполагаемый объем ремонтных работ на год составил 90000 руб.
Учитывая, что отчисления в резерв не должны превышать 80000 руб. (240000 : 3), отчисления в резерв исчисляются исходя из этой суммы.
При этом в составе объектов основных средств числится оборудование, которое согласно технической документации на это оборудование подлежит сложному ремонту каждые 4 года. Стоимость подобного ремонта составляет 120000 руб. Следовательно, отчисления в течение одного года составят 30000 руб.
Таким образом, в текущем году, на основании п. 2 ст. 324 НК РФ, резерв может быть сформирован в размере 110000 руб. (80000 + 30000) (с учетом отчислений на финансирование сложного ремонта, приходящегося на 2004 год, в соответствии с графиком проведения таких работ).
По окончании года фактически осуществленные расходы на ремонт составили 75000 руб. Резерв в сумме 30000 руб. не восстанавливается, а в состав доходов по итогам текущего налогового периода включается сумма 5000 руб. (80000 - 75000), которая отражается по строке 040 Приложения ≤ 6 к Листу 02 .

11. По строке 054 Приложения ≤ 2 указываются расходы на добровольное и обязательное страхование . При заполнении данной строки следует учесть требования ст. 263 НК РФ.
Даже при признании расходов налогоплательщиком методом начисления, расходы по обязательному и добровольному страхованию признаются в качестве расхода в том отчетном (налоговом) периоде, в котором в соответствии с условиями договора налогоплательщиком были перечислены (выданы из кассы) денежные средства на оплату страховых взносов ( п. 6 ст. 272 НК РФ). Если по условиям договора страхования предусмотрена уплата страхового взноса разовым платежом, то по договорам, заключенным на срок более одного отчетного периода, расходы признаются равномерно в течение срока действия договора.
Если подобная уплата осуществляется не разовым платежом, то подобные расходы включаются в состав расходов текущего периода по мере их оплаты.

ПРИМЕР 10 .
Организация, уплачивающая ежеквартальные авансовые платежи, заключила 25.06.04 договор страхования имущества сроком до 24.06.06 (включительно). Страховая премия уплачена единовременно 25.06.04 в размере 48000 руб.
Поскольку договор страхования приходится на несколько отчетных периодов и по условию договора страхования страховой платеж уплачен единовременно, то, согласно п. 6 ст. 272 НК РФ, расходы по страхованию признаются равномерно в течение срока действия договора . Ежеквартальный признаваемый расход по страхованию имущества составляет 6000 руб. (48000 : 8).
Поскольку течение срока договора страхования имущества начинается не с начала квартала, то затраты, приходящиеся на 6 дней II квартала 2004 года, должны рассчитываться следующим образом: 6000 : 91 * 6 = 396 руб.
Аналогичная ситуация возникнет и в июне 2006 года. Затраты, приходящиеся на II квартал 2006 года - 85 дней, составят 5604 руб. (6000 : 91 * 85).

12. Распределение прямых расходов в виде транспортных расходов, связанных с приобретением товаров , осуществляется в порядке, изложенном в последних четырех абзацах ст. 320 НК РФ. Прямые расходы в виде покупной стоимости товаров определяются в соответствии с выбранной учетной политикой одним из способов, предложенных в пп. 3 п. 1 ст. 268 НК РФ.

ПРИМЕР 11 .
В декабре 2004 года организация приобрела 45 единиц товара на общую сумму 72500 руб. (без учета НДС), в том числе:
  -  3 декабря - 10 единиц по цене 1000 руб.;
  -  10 декабря - 20 единиц по цене 2000 руб.;
  -  24 декабря - 15 единиц по цене 1500 руб.
Товары на склад доставляла сторонняя организация и в декабре 2004 года стоимость этих услуг составила 5000 руб. (без учета НДС). В том же месяце организация реализовала 40 единиц товара. Остатка товара на начало месяца не было.
Прямые расходы за декабрь 2004 года составили 5000 руб. Доля прямых расходов в стоимости товара равна 0,069 (5000 : (0 + 72500)).
Организация рассчитывает покупную стоимость товаров по средней стоимости, равной 1611 руб. (72500 : 45). В связи с этим покупная стоимость реализованного товара, отражаемая по строке 110 Приложения ≤ 2, равна 64440 руб. (1611 * 40), а стоимость остатка товара на складе - 8060 руб. (72500 - 64440). Прямые расходы на транспортировку, относящиеся к остатку товара, составят 556,14 руб. (8060 * 0,069) и отразятся по строке 120 Приложения ≤ 2. Если отразить по строке 120 Приложения ≤ 2 общую сумму прямых расходов по торговле, уменьшающих доходы в декабре, 68883,86 руб. (5000 - 556,14 + 64440), то получится двойной счет.
Следует отметить, что в бухгалтерском учете стоимость товаров, приобретенных за плату, - это все затраты на их приобретение (п. 5 Положения по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" (ПБУ 5/01), утвержденного Приказом Минфина РФ от 09.06.01 ≤ 44н). В налоговом же учете - это стоимость товара, определенная договором поставки (ст. 320 НК РФ). Следовательно, в налоговом учете в покупную стоимость товара не входят расходы на погрузку и разгрузку товара, его хранение, а также таможенные пошлины и сборы.


Голосов: 11 Средний бал: 2.45
Оцените статью: