Saldo.ru

Публикации

16 октября 2021, Суббота
Мастер-СальдоSaldo.ru: Бухгалтерский сервер Вход для своих
Стань своим на Saldo.ru
Забыли пароль?

Вы здесь: Saldo.ru / Бухгалтерские новости / Публикации

Публикации

Просим вас ставить ваши оценки опубликованным материалам


Версия для печати 
Шрифт:
Н.Ю. Ковалева, финансовый директор ЗАО "Кураж-МК"
Материал предоставлен журналом "ПОМОЩНИК БУХГАЛТЕРА"

Вопрос - ответ. "Помощник бухгалтера " ≤ 2, 2005

Вопрос ООО "П" (г. Брянск)
У нас прошла выездная налоговая проверка и начислена большая сумма к уплате в бюджет НДС.
Вопрос 1
Запись проверяющих ГНИ: Согласно п. 3 ст. 170 НК РФ в случае принятия налогоплательщиком к вычету сумм налога по товарам, используемым для операций, не подлежащих налогообложению НДС, подлежит восстановлению в бюджет 476714 руб.
Предприниматель, работая на патенте в 2002 году и являясь плательщиком НДС, вел 2 вида деятельности:
. оптовую торговлю на патенте;
. розничную торговлю на вмененном налоге.
При этом велся раздельный учет, имелось 2 склада по опту и рознице. Частично из опта отпускался товар в розницу. При этом выписывались товарная накладная и счет-фактура, на основании которого был начислен НДС к уплате бюджету и проводились записи в книге продаж по опту.
Проверяющие данный учет не приняли во внимание. Они сделали количественный учёт без цен только по оплаченным счетам-фактурам по поступлению и реализации товаров по опту, не включая бартерные операции и реализацию в розницу. Определили товар якобы нереализованный, причем однородный товар, по которому получились излишки в зачет не взяли. Учет вели без цен и суммы, а НДС вывели по сумме неизвестно каким способом (видимо, поднимая последние счета-фактуры по этим наименованиям товаров).
Я считаю, что такой метод определения НДС, подлежащего восстановлению, неправильный.
Прошу ответить на мой вопрос, подходит ли ст. 170 НК РФ к такому методу определения НДС, подлежащего восстановлению, даже, если бы количественно суммовой учет был сделан правильно? Есть ли такая арбитражная практика?
Вопрос 2
В акте применена норма нарушения п. 1 ст. 172 и п. 2 ст.171 НК РФ на основании Определения Конституционного Суда РФ от 08.04.04 ≤ 169-О, т.е. если заемные средства, за счёт которых произведена оплата поставщику, не возвращены, то вычет НДС не принимается. Подсчёты сделаны за 2002 - 2003 годы, однако инспекция разослала письма предприятиям, чтобы они на основании Определения ≤ 169-О сделали уточненные расчеты по НДС, начиная с апреля 2004 года. Возможно, есть разъяснения о том, что это Определение не распространяется на период до его принятия, т.е. на 2002 - 2003 годы и до апреля 2004 года?
Вопрос 3
Считаются ли заемные средства от самого себя (как физическое лицо) самому себе как предпринимателю. Как можно иметь долг самому себе? Ведь предприниматель внес в кассу по предпринимательской деятельности свои личные деньги как физическое лицо. Можно ли считать эти деньги как пополнение капитала (уставного как ООО). Ведь по НК РФ и ГК РФ предприниматель несёт ответственность всем своим имуществом как физическое лицо.

Ответ
Согласно ст. 149 НК РФ " В случае, если налогоплательщиком осуществляются операции, подлежащие налогообложению, и операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения). налогоплательщик обязан вести раздельный учет таких операций" .
Метод ведения раздельного учета законодательно не урегулирован, поэтому налогоплательщик должен сам разработать алгоритм раздельного учета и закрепить его в учетной политике (для организаций). Для ПБЮЛ понятие учетная политика не применяется, но в случае проверки для обоснованности принятого метода раздельного учета лучше оформить его письменно.
Из Вашего письма не ясно, как именно был организован раздельный учет у Вас. Поскольку проверяющие применили свой алгоритм, скорее всего их не устроил Ваш раздельный учет. Та сумма, которую Вам выставили инспекторы, показывает, что у Вас входящего товара было учтено как опт на сумму 3 млн. руб. (476714 * 118/18). В действительности же товар продавался как розница. Если Вы не согласны с такой суммой, попробуйте посчитать восстановленную сумму НДС сами и приведите ее в протоколе разногласий. Метод, которым пользовались проверяющие, действительно, не очень понятен, но Вы имели право потребовать информацию о том, как появилась сумма НДС, подлежащая восстановлению в бюджет.
Если же у Вас отсутствовал раздельный учет, то проверяющие имели право все суммы принятого к вычету входного НДС по товарам, реализованным оптом, поставить к восстановлению и, соответственно, начислить их к уплате в бюджет, поскольку согласно п. 4 ст. 170 НК РФ "При отсутствии у налогоплательщика раздельного учета сумма налога по приобретенным товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, вычету не подлежит и в расходы, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организаций (налога на доходы физических лиц), не включается" .
Далее . Конечно, Определение КС РФ от 08.04.04 ≤ 169-О наделало переполоху среди налогоплательщиков и дало флаг в руки налоговым органам. Но ведь после этого Конституционный Суд вынес еще одно Определение от 04.11.04 ≤ 324-О, в котором указано: "Таким образом, из Определения от 8 апреля 2004 года ≤ 169-О не следует, что налогоплательщик . не вправе произвести налоговый вычет, если сумма налога на добавленную стоимость уплачена им поставщику товаров (работ, услуг) в составе цены, в частности, денежными средствами (в том числе до момента исполнения налогоплательщиком обязанности по возврату займа).
Отказ в праве на налоговый вычет может иметь место, если процесс реализации товаров (работ, услуг) не сопровождается соблюдением корреспондирующей этому праву обязанности по уплате налога на добавленную стоимость в бюджет в денежной форме ". Таким образом, из смысла этого разъяснения следует, что вывод о незаконности вычета, как оказалось, КС РФ в своем Определении от 08.04.04 ≤ 169-О применил именно к недобросовестному плательщику. Следовательно, если инспекции станут использовать Определение ≤ 169-О, то они сначала обязаны доказать недобросовестность налогоплательщика, а уж потом доначислить НДС. Тем более за прошлые периоды.
Кроме того, в декабре вышло еще одно Постановление Президиума ВАС РФ от 14.12.04 ≤ 4149/04, в котором признано право налогоплательщика на получение налогового вычета даже в том случае, если расчеты за товары (работы, услуги) были произведены за счет заемных средств. Президиум ВАС РФ еще раз сделал вывод, что право на вычет не предоставляется только в том случае, если налоговые органы докажут недобросовестность действий налогоплательщика.
Дополнительными аргументами в Вашу пользу по протоколу разногласий могут послужить и Письма Минфина РФ от 28.06.04 ≤ 03-03-11/109 и от 29.06.04 ≤ 03-2-06/1/1420/22@. В настоящее время уже имеются решения арбитражных судов в пользу налогоплательщиков: Постановления ФАС Западно-Сибирского Округа от 13.09.04 ≤ Ф04-6377/2004 (А67-4470-25), ФАС ЦО от 18.08.04 ≤ А14-10129/03/334/26. То, что налогоплательщикам были разосланы рекомендации по пересчету НДС за предыдущие налоговые периоды на основании Определения ≤ 169-О, то это творчество самой налоговой инспекции. Если бы налогоплательщики следовали этой рекомендации, то всю систему займов, кредитов и векселей можно было бы вычеркнуть как финансовый инструмент бизнеса. Если последуют санкции налоговых органов, то в Вашем регионе, скорее всего, сложится обширная арбитражная практика по этому вопросу.
Справедливости ради, стоит отметить, что есть решения арбитражных судов и в пользу налоговых органов. То есть, можно сделать вывод, что решение о возможности или невозможности вычета по НДС, который оплачен заемными средствами, отдан на откуп арбитражным судам, и в каждом конкретном случае это решение принимается индивидуально. Так что у Вас есть шанс отстоять свою позицию в суде.
И, последнее . Конечно, договор займа между собой как физическим лицом и как ПБЮЛ не имеет смысла исходя из положений ст. 807 ГК РФ, поскольку в договоре займа должны участвовать две стороны. ПБЮЛ может оплачивать расходы за счет любых денежных средств. Если предприниматель работает по обычной системе налогообложения (т.е. платит НДФЛ), то он ведет учет согласно Порядку учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей, утвержденному совместным Приказом Минфина РФ и МНС РФ от 13.08.02 ≤ 86н/БГ-3-04/430, и доходы определяются ст. 208 НК РФ. Если же ПБЮЛ переведен на упрощенную систему налогообложения, то учет ведется согласно Приказу МНС РФ от 28.10.02 ≤ БГ-3-22/606, и доходы формируются в соответствии со статьями 249 и 250 НК РФ. Ни в том, ни в другом случае собственные деньги, использованные в качестве пополнения оборотных средств, не могут увеличивать доходы ПБЮЛ. Термин "пополнение капитала" здесь не имеет смысла, поскольку ПБЮЛ не образовывает уставный капитал, в отличие от юридического лица.

Вопрос ОАО "Ц" (г. Орел)
Наша организация работает по УСН (доходы, уменьшенные на величину расходов). Согласно п. 1 ст. 264 НК РФ расходы на обеспечение нормальных условий труда и мер по технике безопасности не включаются для целей налогообложения при применении УСН, кроме расходов в виде стоимости выдаваемых работникам бесплатно в соответствии с действующим законодательством предметов питания и продуктов. Входит ли выдача работникам спецодежды, спецобуви, мыла, защитных кремов в этот перечень и можно ли их относить на расходы?

Ответ
Перечень расходов, учитываемых при определении единого налога, приведен в ст. 346.16 НК РФ и является закрытым, т.е. расширению не подлежит. Учет спецодежды в качестве расхода прямо не поименован, но, с огласно пп. 5 п. 1 и п. 2 ст. 346.16 НК РФ, при определении объекта налогообложения налогоплательщик уменьшает полученные доходы, в том числе на материальные расходы, которые принимаются применительно к порядку, предусмотренному ст. 354 НК РФ. Так, пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ относит к материальным расходам затраты на приобретение спецодежды , стоимость которой включается в состав материальных расходов в полной сумме по мере ввода ее в эксплуатацию. Кроме того, существует Письмо Минфина РФ от 09.06.04 ≤ 03-02-05/2/34 "О расходах на приобретение спецодежды при применении упрощенной системы налогообложения", в котором разъяснен порядок списания спецодежды на расходы при применении УСН.
НК РФ не предусмотрено ограничение списка профессий, по которым стоимость спецодежды можно принять в качестве материальных расходов, но налоговые органы своими разъяснениями, приведенными в Приказе МНС РФ от 20.12.02 ≤ БГ-3-02/729 (п. 5.1), ограничивают их перечень: ".при применении ст. 254 НК РФ затраты на приобретение спецодежды, спецобуви и других средств индивидуальной защиты, не являющихся амортизируемым имуществом, учитываются в составе материальных расходов только в том случае, если обязательное применение спецодежды, спецобуви и других средств индивидуальной защиты работниками конкретной профессии предусмотрено законодательством РФ".
Для того, чтобы определить относится ли приобретенная спецодежда, спецобувь, мыло, защитные кремы к расходам, учитываемым при расчете единого налога необходимо обратиться к следующим документам:
. к типовым нормам бесплатной выдачи специальной одежды, специальной обуви и других средств индивидуальной защиты работникам сквозных профессий и должностей всех отраслей экономики (утверждены Постановлением Минтруда РФ от 30.12.97 ≤ 69);
. к иным Постановлениям Минтруда РФ, утвердившим типовые отраслевые нормы бесплатной выдачи специальной одежды, специальной обуви и других средств индивидуальной защиты работникам соответствующих отраслей;
. к Постановлению Минтруда РФ от 18.12.98 ≤ 51, которым утверждены правила обеспечения работников специальной одеждой, специальной обувью и другими средствами индивидуальной защиты.
Если профессия сотрудников попадает в список профессий, оговоренных в этих документах, то смело берите стоимость спецодежды на расходы, если же нет, то, скорее всего, если Вы решите учитывать эту стоимость в качестве расхода, Вам придется отстаивать свою точку зрения в суде.

Вопрос ЗАО "П" (г. Глазов)
Наша организация с 01.07.03 освобождена от уплаты НДС (мы начисляли НДС по оплате) по ст. 145 НК РФ, с 01.01.04 находится на упрощённой системе налогообложения . 11.08.04 на расчётный счёт поступила дебиторская задолженность в сумме 3823 руб. 61 коп., в том числе НДС в сумме 637 руб. 27 коп. (задолженность от 2001 года).
Вопросы:
. следует ли нам возмещать (перечислять) НДС в бюджет?
. необходимо ли составлять налоговую декларацию по НДС за III квартал 2004 года?
Кроме того, мы произвели взаимозачёт (согласно соглашению) с организацией по услугам за 2002 год (работали с НДС) Необходимо ли возмещать в данном случае НДС?

Ответ
Прежде всего, необходимо выяснить, когда именно возникла задолженность 2001 года, и не истек ли срок исковой давности (3 года). Предположим, что срок исковой давности не истек. Тогда рассуждения и действия следующие: задолженность 2001 года возникла в период, когда организация являлась налогоплательщиком по НДС. Получив долг при погашении дебиторской задолженности в 2004 году, у Вас возникла обязанность уплаты НДС перед бюджетом.
На это прямо указано в п. 1.3 Методических рекомендаций по применению главы 21 НК РФ, утвержденных Приказом МНС РФ от 20.12.00 ≤ БГ-3-03/447: "Если отгрузка товаров (работ, услуг) в соответствии с заключенными договорами была произведена в период до перехода организации. на упрощенную систему налогообложения, а выручка за эти товары (работы, услуги) получена в период, когда организация перешла. на упрощенную систему налогообложения, то налог исчисляется и уплачивается в бюджет в общеустановленном порядке" . Кроме того, это мнение изложено в Письме МНС РФ от 26.05.03 ≤ 22-1-15/1265-У188.
Поскольку в 2001 году у Вас налогообложение было по оплате, то по кредиту счета 76 в момент возникновения задолженности должен был быть сформирован отсроченный НДС в сумме 637,27 руб.
При получении же суммы дебиторской задолженности необходимо выполнить проводки:
Д51 К62 - 3823,61 руб. - получена задолженность;
Д76 субсчет "Расчеты по неоплаченному НДС" К68 субсчет "Расчеты с бюджетом по НДС" - 637,27 руб. - начислен НДС к уплате;
Д68.2 К51 - 637,27 руб. - перечислен НДС в бюджет.

За тот налоговый период ( III квартал 2004 года), в котором поступила дебиторская задолженность, необходимо сдать декларацию по НДС в налоговую инспекцию.
Если срок исковой давности истек до августа 2004 года (до момента получения задолженности), то Вам необходимо списать дебиторскую задолженность в налоговом периоде истечения срока дебиторской задолженности. Соответственно в этот же период следует начислить НДС. Подать декларацию по НДС также необходимо за этот налоговый период.
По последнему вопросу необходимо отметить следующее: при взаимозачете происходит погашение встречных задолженностей.
Если Ваша кредиторская задолженность перед поставщиком услуг возникла в 2002 году и Вы ее до перехода на УСН не погасили, то, по мнению налоговых органов, Вы не имеете права зачесть НДС при погашении кредиторской задолженности в периоде применения УСН. Основной довод следующий: Ваша организация находится на специальном налоговом режиме, при применении которого Вы не являетесь налогоплательщиком по НДС, а применение вычетов по НДС распространяется только на налогоплательщиков НДС. Это мнение отражено в Письме УМНС РФ по г. Москве от 11.04.03 ≤ 24-11/20011. Правда в частных разъяснениях, не имеющих статуса официальных документов, Е.Н. Вихляева, ведущий специалист Департамента налоговой политики Минфина РФ, приводит иную точку зрения, выгодную для налогоплательщика: "В связи с этим суммы НДС, уплаченные после перехода организации на упрощенную систему налогообложения поставщикам товаров (работ, услуг), использованных до перехода на упрощенную систему налогообложения в отношении операций по реализации товаров (работ, услуг), по которым НДС уплачен в бюджет, подлежат возмещению". В данной ситуации можно порекомендовать последовать разъяснениям налоговых органов, если спорная сумма НДС незначительна. В противном случае, скорее всего, спорную позицию придется отстаивать в суде.

Вопрос ООО "К" (г. Хабаровск)
Как правильно заполнить налоговую декларацию по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения , если предприятие убыточное (Раздел 2.1)?
Как провести расчет убытка или части убытка, уменьшающего налоговую базу по единому налогу за налоговый период (код строки 050 раздела 2 налоговой декларации)?
Какова схема проводок при транзитном товарообороте? Необходимо ли использовать в данном случае счет 41 в учете, если предприятие одновременно является и продавцом, и покупателем товара?
Если счет 41 не используется, то, по какому методу определяется себестоимость реализованных транзитом товаров: по методу, заложенному в учетной политике, или по фактической себестоимости в соответствии с документами поставщика?
В учредительных документах предприятия указаны 2 адреса: почтовый и юридический. Как правило, предприятия фактически находятся по почтовому адресу. В инспекции ответили, что нет понятия "фактический адрес", а есть "адрес местонахождения". В случае смены адреса местонахождения предприятию необходимо вносить изменения в учредительные документы. Каков же тогда статус почтового адреса? Пожалуйста, разъясните ситуацию.
В организации установили общую сигнализацию по всему зданию. Как все правильно оформить? Как приходуется, как списывается - на затраты?

Ответ
Порядок заполнения налоговой декларации по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, утвержден Приказом МНС РФ от 21.11.03 ≤ БГ-3-22/647.
Остановимся подробнее на заполнении строки 050 в Разделе 2 Декларации, которая заполняется налогоплательщиками, получившими убыток в предыдущем налоговом периоде (как известно, налоговый период по единому налогу - год, отчетный период - квартал). По данной строке указывается сумма убытка или части убытка, полученного налогоплательщиком в предыдущем налоговом периоде, уменьшающая налоговую базу по единому налогу. Таким образом, расчет показателя этой строки необходим только, если у организации существует налоговая база (т.е. прибыль) за налоговый (или отчетный период).
Значение строки 50 Раздела 2 Декларации соответствует значению показателя по строке 050 раздела 2.1 Декларации. Таким образом, вначале необходимо заполнить Раздел 2.1 Декларации.
По строке 010 раздела налогоплательщиком отражается остаток ранее полученного и не перенесенного им убытка на начало налогового периода по единому налогу.
Значение показателя по данному коду строки соответствует значению показателя по строке 060 данного раздела декларации за предыдущий налоговый период.
По строке 020 указывается сумма убытка, полученного налогоплательщиком по итогам предыдущего налогового периода.
Значение показателя по данному коду строки соответствует значению показателя, указанному по строке 041 Раздела 2 декларации за предыдущий налоговый период.
По строке 030 указывается общая сумма не перенесенного ранее убытка на конец налогового периода.
Значение данного показателя определяется как сумма значений показателей строк 010 и 020.
По строке 040 указывается исчисленная налогоплательщиком за налоговый период налоговая база по единому налогу, подлежащая уменьшению.
Значение данного показателя соответствует значению показателя, указанному по строке 040 Раздела 2 Декларации за налоговый период.
По строке 050 указывается сумма убытка или части убытка, уменьшающая (но не более чем на 30%) налоговую базу за налоговый период, указанную по строке 040 данного раздела декларации.
Значение данного показателя соответствует значению показателя строки 030, если значение показателя по строке 030 составляет не более 30% от значения показателя строки 040.
При превышении данного соотношения между значениями показателей по строкам 030 и 040 значение показателя по строке 050 определяется по формуле: стр. 040 * стр. 30 : 100.
По строке 060 отражается оставшаяся часть ранее не перенесенного на конец налогового периода убытка.
Значение данного показателя определяется как разница между значениями показателей строк 030 и 050 данного раздела декларации.
По строке 070 указывается общая сумма ранее перенесенного на следующие налоговые периоды (но не более чем на 10 налоговых периодов) убытка (сумма кодов строк 080 - 170).
По кодам строк 080 - 170 указывается сумма ранее перенесенного убытка по годам, с указанием каждого года, по итогам которого налоговая база по единому налогу уже была уменьшена на сумму убытка (части убытка), полученного за предыдущий (предыдущие) налоговый период.
Далее . При транзитной реализации товар не поступает на склад торговой фирмы. Однако в основе транзитных поставок лежат договоры купли-продажи или поставки, заключаемые как с продавцами, так и с покупателями товаров.
По этим договорам одна сторона (продавец) обязуется передать вещь (товар) в собственность другой стороне (покупателю), а покупатель обязуется принять этот товар и уплатить за него определенную денежную сумму.
Следовательно, несмотря на то, что товар на склад не поступает, торговая организация все равно приобретает право собственности на него в соответствии с договором купли-продажи, заключенным с поставщиком. Поэтому стоимость товаров, являющихся собственностью торгового предприятия, должна отражаться на счете 41 "Товары". При этом товары на счете 41 учитываются по фактической себестоимости.
Фактическая себестоимость товаров - это сумма затрат на их приобретение (Положение по бухгалтерскому учету "Учет материально - производственных запасов" (ПБУ 5/01), утвержденное Приказом Минфина РФ от 09.06.01 ≤ 44н). То есть в фактическую себестоимость товара включаются: стоимость товара, стоимость консультационных услуг по приобретению этого товара, начисленные проценты по кредитам, взятым на приобретение этого товара, и прочее. Причем все эти затраты включаются в фактическую себестоимость товара, если они произведены до момента перехода права собственности на товар.
При списании товара со счета 41 при реализации их покупателям оценка товара определяется по методу, утвержденному учетной политикой организации (по себестоимости каждой единицы, либо по средней себестоимости, либо по ЛИФО, либо по ФИФО).
Проводки при транзитном товарообороте следующие.
На дату перехода права собственности от поставщика к Вашей организации:

Д60 К51 - оплата поставщику транзитного товара;

Д41 К60 - учтена фактическая стоимость товара;

Д19 К60 - учтен НДС по приобретенному товару;

Д68 субсчет "Расчеты с бюджетом по НДС" К19 - списан учтенный НДС при соблюдении условий, установленных главой 21 НК РФ.

На дату перехода права собственности на товар от Вашей организации к покупателю (на практике эти даты часто совпадают):

Д51 К62 - получена оплата от покупателя транзитного товара;

Д62 К90-1 - отражена задолженность покупателя;

Д90-2 К41 - списана себестоимость товара;

Д90-3 К68 субсчет "Расчеты с бюджетом по НДС" (либо К76 субсчет "Расчеты по неоплаченному НДС" ) - начислен НДС.

Как видим, проводки по отражению движения транзитного товара ничем не отличаются от отражения торговых операций при обычных видах торговли.
Далее . В соответствии с п. 2 ст. 54 Гражданского Кодекса РФ: "Место нахождения юридического лица определяется местом его государственной регистрации. Государственная регистрация юридического лица осуществляется по месту нахождения его постоянно действующего исполнительного органа.".
В ст. 5 Федерального закона от 08.08.01 ≤ 129-ФЗ "О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей" указано, что ".В едином государственном реестре юридических лиц содержатся следующие сведения и документы о юридическом лице:
.адрес (место нахождения) постоянно действующего исполнительного органа юридического лица. по которому осуществляется связь с юридическим лицом;." .
Таким образом, выстраивается цепочка: адрес, по которому осуществляется связь с организацией является местом нахождения; место нахождения, в свою очередь, является местом его государственной регистрации; из этого следует, что тот адрес, по которому фактически находится организация (т.е., по которому с ней можно связаться - аналог почтового адреса) и должен быть указан в реестре. Если в реестре указан адрес местонахождения, а организация находится по адресу, не совпадающему с ним, и информация об этом не сообщена в регистрирующую организацию, то организация может быть оштрафована по ст. 129 НК (штраф 1000 руб.), поскольку согласно п. 5 ст. 5 ФЗ-129: "Юридическое лицо в течение трех дней с момента изменения. сведений. обязано сообщить об этом в регистрирующий орган по месту своего. нахождения" .
Кроме того, возможна еще одна проблема при несовпадении фактического адреса местонахождения с юридическим адресом (т.е. адресом, указанном в Государственном реестре на основании учредительных документов). В соответствии со ст. 11 НК РФ обособленное подразделение организации - любое территориально обособленное от нее подразделение, по месту нахождения которого оборудованы стационарные рабочие места. Место нахождения организации по фактическому адресу (расположение рабочих мест), если юридический адрес (расположение руководящих органов организации) с ним не совпадает, и есть "обособленное подразделение организации".
В соответствии со ст. 83 НК РФ организация должна встать на учет в налоговых органах также и по месту нахождения каждого из ее обособленных подразделений, если же этого не произошло, то к организации также могут быть применены штрафные санкции. Штраф в этом случае более значительный - от 5000 до 10000 руб. (ст. 116 НК РФ). В данной ситуации, которая на самом деле вполне жизненная, в спорах с налоговой инспекцией может помочь решение арбитражного суда, вынесенное в похожей ситуации в пользу налогоплательщика: в Постановление ФАС Уральского округа от 13.11.01 ≤ Ф09-2848/01-АК указано, что штрафа быть не может, так как для этого "должны существовать как сама организация как юридическое лицо, так и ее обособленное подразделение". А так как организация располагалась фактически по одному адресу (а не по нескольким), следовательно, фактически подразделение не возникло.
И, наконец , поскольку в своем вопросе Вы не оговариваете, является ли Ваша организация собственником здания или арендатором, мы будем рассматривать ситуацию, когда охранную сигнализацию устанавливает собственник здания.
Указанную сигнализацию необходимо принять в состав основных средств для целей бухгалтерского учета, если одновременно выполняются условия, предусмотренные п. 4 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" (ПБУ 6/01), утвержденного Приказом Минфина РФ от 30.03.01 ≤ 26н :
а) использование в производстве продукции при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;
б) использование в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
в) организацией не предполагается последующая перепродажа данных активов;
г) способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.
Всем этим условиям охранная сигнализация отвечает.
Как правило, стоимость оборудования с учетом монтажа охранной сигнализации превышает 10000 руб. Поэтому такое оборудование относится к амортизируемому имуществу и учитывается на счете 01 "Основные средства".
В ПБУ 6/01 указано, что первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ).
В налоговом учете первоначальная стоимость основных средств определяется как сумма расходов на приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведения до состояния, в котором они пригодны для использования, за исключением сумм налогов, подлежащих вычету или учитываемых в составе расходов (п. 1 ст. 257 НК РФ).
Необходимо учитывать, что не всегда стоимость основного средства в бухгалтерском и налоговом учетах совпадает.
В учете Вашей организации должны быть выполнены следующие проводки:

Д08 К60 - произведены затраты по приобретению и установке сигнализации;

Д19 К60 - отражена сумма НДС на основании счетов-фактур поставщиков;

Д01 К60 - сигнализация введена в эксплуатацию;

Д60 К51 - погашена задолженность за сигнализацию поставщикам;

Д68 К51 - НДС принят к зачету (в следующем месяце после ввода в эксплуатацию на основании п. 5 ст. 172 НК РФ) при наличии счетов-фактур, фактов оприходования и оплаты.

Далее стоимость основного средства списывается на расходы в целях налогообложения прибыли через амортизацию на основании (п. 3 ст. 253 НК РФ).
Нормы амортизации в налоговом учете определены Постановлением Правительства РФ от 01.01.02 ≤ 1. Название "охранная сигнализация" в этом документе не фигурирует, но по аналогии с "пожарной сигнализацией" охранную сигнализацию можно отнести к четвертой амортизационной группе оборудования. Логично предположить, что подгруппа под номером 14 3319000 "Приборы ядерные и радиоизотопные, приборы и аппаратура систем автоматического пожаротушения и пожарной сигнализации, оборудование специальное для приборостроения" вполне может относиться и к охранной сигнализации. Поэтому срок полезного использования охранных сигнализаций - от 61 до 84 месяцев. Конкретное количество месяцев, которое используется при расчете норм амортизации, устанавливается учетной политикой организации. Например, в положение (приказ) по учетной политике можно включить следующий пункт: "Нормы амортизации в налоговом учете определяются исходя из нижней границы периода начисления амортизации, установленного Постановлением Правительства РФ ≤ 1 от 01.01.02".
Налоговые нормы амортизации также можно использовать и в бухгалтерском учете.
Начисление амортизации сопровождается проводкой:
Д20 (26,44) К02 - отражена сумма начисленной ежемесячной амортизации.
Отметим, что величина начисленной амортизации в бухгалтерском учете влияет на сумму налога на имущество.

Вопрос ИП "К" (г. Иркутск)
Я - индивидуальный предприниматель, работаю по УСН (доходы минус расходы). Убедительно прошу дать разъяснение: распространяется ли на ПБОЮЛ ограничение по размеру дохода в 15 млн. руб. от предпринимательской деятельности по итогам работы за 8 месяцев текущего года и должен ли я переходить на общий режим налогообложения?

Ответ
Упрощенная система налогообложения (УСН) как специальный налоговый режим регламентируется главой 26.2 НК РФ, в ст. 346.12 которой дается определение налогоплательщика единого налога: " Налогоплательщиками признаются организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на упрощенную систему налогообложения и применяющие ее в порядке, установленном настоящей главой" . Следовательно, все положения данной главы НК РФ распространяются как на организации, так и на индивидуальных предпринимателей.
В ст. 346.13 НК РФ определены причины возврата от УСН к обычной системе налогообложения. Одна из них: "Если по итогам налогового (отчетного) периода доход налогоплательщика превысит 15 млн. руб.. такой налогоплательщик считается перешедшим на общий режим налогообложения с начала того квартала, в котором было допущено это превышение" . Отчетный период по единому налогу (ст. 346.19 НК РФ) - квартал, налоговый период - год. У Вас произошло превышение за 8 месяцев (т.е. в августе - это III квартал). В соответствии с этим, начиная с 1 июля (начало III квартала) Вы обязаны перейти на обычную систему налогообложения для индивидуальных предпринимателей.

Вопрос ООО "А" (г. Ярославль)
Наша организация занимается охранной деятельностью, находимся на специальном налоговом режиме "упрощенка". Объект налогообложения - доходы 6%. Нужна ли учетная политика нашей организации?

Ответ
Порядок формирования и раскрытия учетной политики устанавливает Положение по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" (ПБУ 1/98), утвержденное Приказом Минфина РФ от 09.12.98 ≤ 60н.
Нормы ПБУ 1/98 в части формирования учетной политики обязаны применять все организации, кроме кредитных организаций и бюджетных учреждений. Как видим, нет исключения для организаций, применяющих УСН. Федеральным законом от 21.11.96 ≤ 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" организациям, применяющим УСН, предоставлена возможность выбора - вести или нет бухгалтерский учет. Обязательным же является ведение учета основных средств и нематериальных активов в соответствии с законодательством РФ о бухгалтерском учете. Нормативными актами по бухгалтерскому учету предусмотрены различные способы ведения бухгалтерского учета (в том числе бухгалтерский учет основных средств и нематериальных активов).
Следовательно, любой налогоплательщик, применяющий упрощенную систему налогообложения, обязан закрепить в учетной политике для целей бухгалтерского учета применяемые способы начисления амортизации по группам объектов основных средств и нематериальных активов (п. 18 ПБУ 6/01 и п. 15 Положения по бухгалтерскому учету "Учет нематериальных активов" (ПБУ 14/2000), утвержденного Приказом Минфина РФ от 16.10.00 ≤ 91н).
Кроме того, налогоплательщикам, выбравшим в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, следует закрепить в учетной политике, но уже для целей исчисления единого налога, способ списания сырья и материалов по стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации.
Такая необходимость вызвана тем, что названные виды расходов согласно п. 2 ст. 346.16 НК РФ принимаются в порядке, предусмотренном для исчисления налога на прибыль организаций статьями 254 и 268 НК РФ соответственно. Налогоплательщик может выбрать один из следующих методов списания (п. 8 ст. 254 и пп. 3 п. 1 ст. 268 НК РФ): по стоимости единицы запасов (товаров); по средней стоимости; ФИФО или ЛИФО.
Следовательно, независимо от того, ведет организация, применяющая УСН, бухгалтерский учет или нет, она обязана утвердить учетную политику.
Данная точка зрения подтверждена, в частности, Письмом УМНС РФ по г. Москве от 26.02.04 ≤ 21-09/12333.

Вопрос ИП "С" (г. Курск)
Я - индивидуальный предприниматель. Хочу получить исчерпывающий ответ с указанием источника информации на интересующие меня вопросы. Сферой моей деятельности является оказание транспортных услуг по перевозке груза. Система налогообложения - ЕНВД.
Вопросы:
. имеют ли право мои заказчики рассчитываться со мной за оказанные услуги безналичным путем при этой системе налогообложения?
. могу ли я выставлять счет-фактуру без выделения НДС заказчику - юридическому лицу?

Ответ
По первому вопросу мы можем сообщить, что А.Н. Мельниченко, государственный советник налоговой службы РФ 1 ранга, высказал следующее мнение: "Главой 26.3 Кодекса не предусмотрено каких-либо ограничений по категориям лиц, которым могут быть оказаны транспортные услуги, а также ограничений по их оплате . В связи с этим налогообложение результатов предпринимательской деятельности по оказанию налогоплательщиками хозяйствующим субъектам таких услуг осуществляется с применением единого налога на вмененный доход на общих основаниях" . Точка зрения о том, что форма оплаты (наличная или безналичная) не имеет значения, приведена и в Письме УМНС РФ по Московской области от 23.03.04 ≤ 04-27/06-244.

По второму вопросу (о необходимости выставлять счет-фактуру) можно порекомендовать следующее.
В связи с тем, что обязанность оформлять счета-фактуры, учитывать их в журналах и вести книги покупок и книги продаж предусмотрена только для налогоплательщиков (п. 3 ст. 169 НК РФ), то плательщики ЕНВД вправе не заниматься оформлением лишних бумаг и не выставлять счета-фактуры. Тем более, Вашим клиентам - юридическим лицам эти счета-фактуры не нужны, поскольку Вы собираетесь сделать пометку "без НДС". Ведь счет-фактура - это документ для учета НДС, если же этот налог в счете-фактуре не выделен, то документ для клиента теряет свой смысл, это всего лишь ненужная бумага, поскольку факт выполнения Ваших услуг должен подтверждаться актом, подписанным обеими сторонами, а не счетом-фактурой. Однако законодательство не запрещает выставлять счет-фактуру с пометкой "без НДС".

Вопрос ООО "М" (г. Калуга)
Наша организация работает по УСН (доходы за вычетом расходов). Во II квартале 2004 мы приобрели в собственность автомобиль. Стоимость автомобиля продавцу за нас оплатила другая организация в счет будущих взаиморасчетов. В том же квартале мы отгрузили продукцию (собственного производства) в адрес организации, оплатившей за нас стоимость автомобиля в счет нашей задолженности за автомобиль. Можем ли мы включить в состав расходов стоимость автомобиля, который введен в эксплуатацию в том же квартале. Как оформить документально эту операцию?

Ответ
В соответствии с подпунктами 1 и 2 п. 1 ст. 346.16 НК РФ при определении объекта налогообложения налогоплательщик уменьшает полученные доходы на расходы на приобретение основных средств и нематериальных активов.
При упрощенной системе налогообложения расходы признают после их фактической оплаты (п. 2 ст. 346.17). Поэтому стоимость основного средства, полученного по взаимозачету, должна включаться в расходы по общему правилу - в момент ввода объекта в эксплуатацию, при условии, что акт взаимозачета уже подписан. Расходы на приобретение основных средств, учитываемые в порядке, предусмотренном п. 3 ст. 346.16 НК РФ, отражаются в последний день отчетного (налогового) периода (п. 2 ст. 346.17 НК РФ).
Оформляется эта операция следующим образом. Поскольку вначале произведена оплата за автомобиль другой организацией, то рекомендуется заключить договор займа с этой организацией на сумму, оплаченную за автомобиль. В договоре займа следует оговорить возможность перечисления суммы займа на счет продавца автомобиля (это можно сделать отдельным приложением к договору). Рекомендуется также заручиться копией платежного поручения о перечислении указанной суммы. Затем отгружается собственная продукция в адрес этой организации на такую же сумму. После чего подписывается акт взаимозачета, в котором Ваши организации в свободной форме признают то, что закрыты взаимные обязательства с одной стороны по договору займа, с другой стороны по договору купли - продажи. В соответствии с датой подписания акта Ваша организация признает доход от реализации собственной продукции, а после введения в эксплуатацию автомобиля в последний день отчетного (налогового) периода и расход по приобретению автомобиля в такой же сумме.

Вопрос ЗАО "Л" (г. Москва)
Наша организация имела освобождение от уплаты НДС по ст. 145 НК РФ. В период действия этого освобождения на расчётный счёт поступили авансы без НДС. В августе 2004 года сумма выручки за 3 месяца превысила 1 млн. руб. и организация стала работать с НДС. Услуги, в счёт которых поступили авансы, будут отгружены с НДС. Необходимо ли платить НДС с этих авансов, и если необходимо, то когда: в момент отгрузки по данному договору или же необходимо восстановить НДС по всем авансам с начала месяца, в котором произошло превышение выручки? Как правильно заполнить декларацию по НДС? Для целей налогообложения для исчисления НДС принят метод "по оплате".

Ответ
Поскольку Ваша организация в августе превысила лимит выручки, допустимый для применения освобождения от обязанностей налогоплательщика по НДС, то с этого месяца потеряла право на освобождение от уплаты НДС в соответствии с п. 5 ст. 145 НК РФ: " Если в течение периода, в котором организации и индивидуальные предприниматели используют право на освобождение, сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета налога за каждые три последовательных календарных месяца превысила один миллион руб. . налогоплательщики, начиная с 1-го числа месяца, в котором имело место такое превышение, .и до окончания периода освобождения утрачивают право на освобождение " . Таким образом, с августа Вы являетесь плательщиком НДС. Те же суммы авансов, которые Вы получили до этого месяца, НДС не облагаются. В Декларации по НДС за III квартал в качестве базы для расчета НДС они также не отражаются. Авансы, полученные в августе, включаются в налоговую базу по НДС и отражаются в декларации по НДС. В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 162 НК: " Налоговая база. увеличивается на суммы: авансовых или иных платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров, выполнения работ или оказания услуг" . Допустим, что ставка НДС по услугам Вашей организации 18%. За III квартал Вы подаете декларацию по НДС, в которой указываете суммы НДС, начисленные с авансов, полученных, начиная с августа по строке 260 (и, соответственно, 280) раздела 2.1 декларации.
Если реализация услуг также произошла в августе или в сентябре, то происходит начисление НДС по реализации, которое отражается по строке 020 Раздела 2.1 Декларации. Одновременно с этим организация принимает в качестве вычета начисленный НДС с этого аванса. Сумму этого вычета следует отразить по строке 340 Раздела 2.1. Таким образом, сумма НДС, начисленная к уплате в бюджет, по итогам декларации будет равна сумме НДС, начисленной с реализации.
ПРИМЕР . В июле организация получила предоплату 100000 руб. Стоимость услуг была сформирована без учета НДС. В августе произошла отгрузка услуг. Учетная политика "по оплате".
Поскольку стоимость услуг по договорам, предоплата по которым была получена в период освобождения от НДС, сформирована без учета НДС, то возможны 3 варианта.
Вариант 1 : заказчик согласился доплатить сумму НДС (маловероятно, но чего в жизни не бывает!). Сумма НДС: 100000 * 18% = 18000 руб.
В учете организации должны быть выполнены следующие проводки.
В июле :
Д51 К62-2 - 100000 руб. - получена предоплата.
В августе :
Д62-1 К90-1 - 118000 руб. - отражена реализация;
Д90-3 К76 субсчет "Расчеты по неоплаченному НДС" - 18000 руб. - отражен НДС, начисленный по реализации;
Д62-2 К62-1 - 100000 руб. - зачтен аванс;
Д76 субсчет "Расчеты по неоплаченному НДС" К68 субсчет "Расчеты с бюджетом по НДС" - 18000 руб. - начислен НДС к уплате в бюджет;
Д51 К62-1 - 18000 руб. - получена доплата от покупателя.

Вариант 2 : с заказчиком были изменены условия договора. Принято решение о том, что стоимость услуг составляет 84745,76 руб. плюс НДС (18%) в сумме 15254,24 руб., итого 100000 руб. Доплата от заказчика не требуется.
В учете организации должны быть выполнены следующие проводки.
В июле :
Д51 К62-2 - 100000 руб. - получена предоплата.
В августе :
Д62-1 К90-1 - 100000 руб. - отражена реализация;
Д90-3 К76 субсчет "Расчеты по неоплаченному НДС" - 15254,24 руб. - отражен НДС, начисленный по реализации;
Д62-2 К62-1 - 100000 руб. - зачтен аванс;
Д76 субсчет "Расчеты по неоплаченному НДС" К68 субсчет "Расчеты с бюджетом по НДС" - 15254,24 руб. - начислен НДС к уплате в бюджет.

Вариант 3 : заказчик не согласен с изменениями условий договора по включению в стоимость услуг суммы НДС. В этом случае организация-исполнитель обязана начислить НДС за счет собственных средств без уменьшения налогооблагаемой прибыли.
В учете организации должны быть выполнены следующие проводки.
В июле :
Д51 К62-2 - 100000 руб. - получена предоплата.
В августе :
Д62-1 К90-1 - 100000 руб. - отражена реализация;
Д62-2 К62-1 - 100000 руб. - зачтен аванс;
Д91-2 К68 субсчет "Расчеты с бюджетом по НДС" - 15254,24 руб. - отражен НДС, начисленный по реализации (без уменьшения налогооблагаемой прибыли).
Как видим, третий вариант самый невыгодный для налогоплательщика. Для того чтобы избежать именно такой трактовки данной ситуации, лучше всего заручиться письменным согласием заказчика о включении суммы НДС в первоначальную стоимость услуг.


Голосов: 3 Средний бал: 3.33
Оцените статью: