Saldo.ru

Публикации

21 октября 2021, Четверг
Мастер-СальдоSaldo.ru: Бухгалтерский сервер Вход для своих
Стань своим на Saldo.ru
Забыли пароль?

Вы здесь: Saldo.ru / Бухгалтерские новости / Публикации

Публикации

Просим вас ставить ваши оценки опубликованным материалам


Версия для печати 
Шрифт:
Н.Ю. Ковалева, финансовый директор ЗАО "Кураж-МК"
Материал предоставлен журналом "ПОМОЩНИК БУХГАЛТЕРА"

Вопрос - ответ

Вопрос ООО "СХ" (Калининградская обл.)
Наше ООО применяет ЕНВД (услуги автотранспорта по перевозке грузов). В сентябре 2004 года у нас была реализация основного средства по договору комиссии. Мы взяли на продажу основное средство (ОС) у комитента без оплаты за 238000 руб., а продали его за 240000 руб. (деньги поступали частично на расчётный счёт). По мере поступления денег на расчётный счёт мы рассчитывались наличными с комитентом. С суммы полученного нами вознаграждения - 2000 руб. начислили налоги по общему режиму: НДС, налог на имущество, налог на прибыль. Подскажите схему проводок, как всё правильно оформить?

Ответ
В соответствии с п. 7 ст. 346.26 НК "Налогоплательщики, осуществляющие наряду с предпринимательской деятельностью, подлежащей налогообложению единым налогом, иные виды предпринимательской деятельности, обязаны вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении предпринимательской деятельности, подлежащей налогообложению единым налогом, и предпринимательской деятельности, в отношении которой налогоплательщики уплачивают налоги в соответствии с иным режимом налогообложения" .
Правовые основы договора комиссии регламентируются статьями 990 - 1004 главы 51 ГК РФ. Согласно ст. 990 ГК РФ по этому договору комиссионер по поручению организации (комитента) за определенное вознаграждение находит покупателей или продавцов товаров (продукции, работ, услуг) и заключает с ними сделки. При этом посредник действует от своего имени, но за счет комитента. Согласно ст. 999 ГК РФ все полученное по договору комиссии является собственностью комитента, поэтому при отражении имущества комитента у комиссионера используется забалансовый счет 004 .
Проводки, отражающие хозяйственные операции по договору комиссии у комиссионера следующие (предположим, что учетная политика у комиссионера "по оплате"):
Д004 - 238000 руб. - поступление товарно-материальных ценностей (ТМЦ) от комитента;
К004 - 238000 руб. - отгрузка ТМЦ покупателю;
Д62 К76 субсчет "Расчеты с комитентом" - 240000 руб. - при отгрузке ТМЦ отражена задолженность покупателя перед комитентом;
Д50 (51) К62 - 240000 руб. - отражено поступление денег от покупателя ТМЦ;
Д76 субсчет "Расчеты с комитентом" К50 (51) - 240000 руб. - отражено перечисление денежных средств комитенту.
После выполнения своих обязанностей комиссионер должен составить отчет комиссионера (ст. 999 ГК РФ), в котором необходимо отразить все условия сделки по реализации ТМЦ комитента. На основании отчета комиссионера подписывается акт между комиссионером и комитентом, после чего делаются проводки:
Д62 субсчет "Расчеты с комитентом" К90-1 - 2000 руб. - начислено комиссионное вознаграждение;
Д90-3 К76 субсчет "Расчеты по неоплаченному НДС" - 305,08 руб. - начислен НДС (18%) от суммы комиссионного вознаграждения;
Д50 (51) К62 субсчет "Расчеты с комитентом" - 2000 руб. - получено комиссионное вознаграждение от комитента;
Д76 субсчет "Расчеты по неоплаченному НДС" К68 субсчет "Расчеты с бюджетом по НДС" - 305,08 руб. - отражена задолженность по НДС перед бюджетом.
При получении комиссионером от покупателя авансовых платежей в счет предстоящей поставки товаров (работ, услуг) обязанность по включению сумм полученных авансов в налоговую базу (ст. 162 НК РФ) возникает у налогоплательщика-комитента. Денежные средства, поступающие комиссионеру от покупателя за реализованные комиссионером товары (работы, услуги), в том числе полученные авансы, в состав облагаемого НДС оборота у посредников не входят. Поэтому, когда на расчетный счет или в кассу комиссионера поступают денежные средства за реализованные товары или авансовый платеж от покупателя, комиссионер обязан письменно сообщить об этом комитенту. Комитент же на основании такого сообщения уплачивает в бюджет НДС со всей поступившей суммы, независимо от того, что на его расчетный счет деньги еще не поступили.
Если по условиям договора комиссии комиссионер имеет право свое вознаграждение удержать из сумм, поступивших от покупателя, то до подписания акта с комитентом это вознаграждение считается авансом за выполнение договора комиссии и в соответствии со ст. 162 НК РФ включается в налоговую базу по НДС у комиссионера.
В этом случае в учете выполняются следующие проводки:
Д76 субсчет "Расчеты по комиссионному вознаграждению, полученному авансом" К68 субсчет "Расчеты с бюджетом по НДС" - 305,08 руб. - начислен НДС по комиссионному вознаграждению, полученному авансом.
Далее, на дату подписания акта между комитентом и комиссионером:
Д62 субсчет "Расчеты с комитентом" К90-1 - 2000 руб. - отражена реализация услуг по договору комиссии;
Д90-3 К76 субсчет "Расчеты по неоплаченному НДС" - 305,08 руб. - начислен НДС по реализации услуг по договору комиссии;
Д68 субсчет "Расчеты с бюджетом по НДС" К76 "Расчеты по комиссионному вознаграждению, полученному авансом" - 305,08 руб. - восстановлен НДС с аванса;
Д76 субсчет "Расчеты по неоплаченному НДС" К68 субсчет "Расчеты с бюджетом по НДС" - 305,08 руб. - отражена задолженность перед бюджетом по НДС по реализации;
Д76 субсчет "Расчеты с комитентом" К62 субсчет "Расчеты с комитентом" - 2000 руб. - проведен взаимозачет по комиссионному вознаграждению и остатку задолженности перед комитентом.
НК РФ не регламентирована организация раздельного учета при ведении нескольких видов деятельности. Следовательно, организация вправе самостоятельно разработать порядок раздельного учета и закрепить его в учетной политике.

Вопрос ООО "Х" (г. Рыбинск)

Наша организация занимается оптовой и розничной торговлей. По розничной торговле мы платим ЕНВД.
Величину расходов определяем пропорционально сумме выручки по каждому виду деятельности в общем доходе организации. Имеем ли мы право площадь торгового зала для начисления ЕНВД рассчитывать пропорционально выручке или она должна быть постоянной для каждого расчетного периода независимо от реализации? Сейчас мы платим ЕНВД с площади 20 м 2 (общая площадь торгового зала 80 м 2 ), которую установили произвольно и утвердили приказом по предприятию.

Ответ
Ваша организация занимается двумя видами деятельности: оптовой и розничной торговлей. Розничная торговля переведена на систему налогообложения в виде ЕНВД, оптовая торговля подпадает под обычную систему налогообложения.
В соответствии со ст. 346.29 НК РФ при исчислении суммы ЕНВД в отношении розничной торговли, осуществляемой через объекты стационарной торговой сети, имеющие торговые залы, в качестве физического показателя базовой доходности используется площадь торгового зала в м 2 . Возникает вопрос: как распределить площадь торгового зала между оптовой и розничной торговлей?
Порядок распределения площади торгового зала в случае осуществления на данной площади одновременно деятельности, подлежащей обложению ЕНВД, и деятельности, в отношении которой налогоплательщики уплачивают налоги в соответствии с общим режимом налогообложения, НК РФ не определен.
Естественно, налоговые органы трактуют данное упущение по-своему, а именно: при исчислении ЕНВД по результатам деятельности в сфере розничной торговли следует учитывать всю площадь торгового зала. Письмом МНС РФ от 04.09.03 ≤ 22-2-16/1962-АС207 разъяснено, что ".Исходя из этого, при исчислении суммы ЕНВД по результатам деятельности в сфере розничной торговли следует учитывать всю площадь торгового зала, на которой осуществляется данный вид предпринимательской деятельности" .
Тем не менее, налогоплательщику необходимо учитывать положение ст. 3 НК РФ: "Все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика (плательщика сборов ) " .
Кроме того, существуют решения арбитражных судов, которые предлагают налогоплательщику в подобной ситуации при исчислении налоговой базы по ЕНВД использовать величину соответствующего физического показателя площади торгового зала пропорционально выручке, получаемой непосредственно от деятельности, облагаемой ЕНВД (см., например, Постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 12.04.04 ≤ Ф04/1815-185/А27-2004 и от 25.03.02 ≤ А26-5332/01-02-04/242).
Третья точка зрения по данному вопросу изложена в Письме УМНС РФ по г. Санкт-Петербургу от 01.03.04 ≤ 07-08/4468, в котором разъясняются некоторые сложные ситуации по расчету торговых площадей. Так, в частности, указано, что если налогоплательщик для розничной торговли не использует полностью всю площадь торгового зала, указанную в техническом паспорте, то уплачивать ЕНВД с части площади можно. Однако для этого необходимо оформить внутренний приказ о разделении площадей и четко выделить границы на плане технического паспорта торгового зала. Площадь можно определить на основе правоустанавливающих документов (свидетельство о госрегистрации права на недвижимое имущество или договора аренды нежилого помещения) или на основе официальных планов помещений по данным БТИ.
В Вашей ситуации применен третий вариант, т.е. определена площадь торгового зала, в котором Вы ведете розничную торговлю, как 20 м 2 . Для того чтобы обосновать эту цифру, Вам необходимо подтвердить, что на остальной площади не ведется розничная торговля (там имеются рабочие места только для менеджеров оптовой торговли и т.д.). Если Вы также выделите границы на плане технического паспорта и вооружитесь указанным Письмом УМНС РФ по г. Санкт-Петербургу и ст. 3 НК РФ, то, возможно, сможете отстоять свою точку зрения в споре с налоговыми органами, который, скорее всего, возникнет, поскольку позиция налоговых органов противоположна.

Вопрос МУП "А" (г. Волгоград)
Наше предприятие находится на двойном учете налогообложения: ЕНВД и УСН. Заработную плату работников ЕСН не облагаем.
Вопрос: если мы нанимаем людей по трудовому соглашению, то необходимо ли оплату за выполненную ими работу облагать ЕСН? Если да, то можно ли оплачивать налог и сдавать декларацию общую за год (в IV квартале).
Если работник находится в очередном отпуске и хочет уволиться по собственному желанию, необходимо ли отрабатывать ему положенные 2 недели?

Ответ
Если организация находится на специальном режиме налогообложения (УСН, ЕНВД или применяет оба режима вместе), то она не является плательщиком ЕСН, независимо от типа договора, который организация заключает с работниками (трудовое соглашение или гражданский договор, например, договор подряда на выполнение определенного объема работы). Данное положение прописано для ЕНВД в п. 4 ст. 346.26 НК РФ: "Уплата организациями единого налога предусматривает замену уплаты налога на прибыль организаций, налога на имущество организаций и единого социального налога (в отношении выплат, производимых физическим лицам в связи с ведением предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом) " ; для УСН в п. 2 ст. 346.11 НК РФ: "Применение упрощенной системы налогообложения организациями предусматривает замену уплаты налога на прибыль организаций, налога на имущество организаций и единого социального налога уплатой единого налога, исчисляемого по результатам хозяйственной деятельности организаций за налоговый период " .
При применении ЕНВД необходимо учитывать следующий момент: возможны разногласия с налоговыми органами по поводу учета договорников в численности организации, поскольку именно количество работников определяет сумму ЕНВД в некоторых видах деятельности. Налоговые органы полагают, что договорники (т.е. работники, с которыми заключен договор подряда) увеличивают численность работников организации. Но есть и другое мнение, естественно, налогоплательщиков. Точку зрения, выгодную для налогоплательщиков, поддержал суд в Постановлении ФАС СЗО от 08.08.03 ≤ А56-36104/02.
Далее . Если работник находится в очередном отпуске и хочет уволиться по собственному желанию, то он обязан на основании ст. 80 Трудового Кодекса РФ "предупредить об этом работодателя в письменной форме за 2 недели" . Если 2 недели истекут в периоде нахождения в отпуске, то работник может не выходить на работу, при этом работодатель обязан выдать ему трудовую книжку с записью, датированной последним днем отпуска (ст. 127 ТрК РФ).
Если же отпуск заканчивается ранее, чем истекут установленные 2 недели, то "по соглашению между работником и работодателем трудовой договор может быть расторгнут и до истечения срока предупреждения об увольнении" (ст. 80 ТрК РФ).

Вопрос "Ю" (г. Орёл)
У организации имеются сотрудники, у которых есть дети-инвалиды до 16 лет.
При оплате пособия по уходу за ребенком-инвалидом до 16 лет в 2004 году мы пользовались нормами, предусмотренными подпунктами "а" - "в" п. 30 Постановления ВЦСПС от 12.11.84, т.е. оплату производили в зависимости от непрерывного трудового стажа (10%, 80%, 60%). При документальной проверке ФСС все пособия были пересчитаны из расчёта 50%. Прав ли фонд?

Ответ
В соответствии с п. 30 Положения о порядке обеспечения пособиями по государственному социальному страхованию, утвержденного Постановлением Президиума ВЦСПС от 12.11.84 ≤ 13-6, "пособие по уходу за ребенком в возрасте до 3 лет или ребенком-инвалидом в возрасте до 16 лет, а также пособие на период санаторного лечения ребенка-инвалида в возрасте до 16 лет, выдаются по нормам, предусмотренным подпунктами "а" - "в" настоящего пункта" . В этих подпунктах приведены процентные ставки от заработка в зависимости от непрерывного трудового стажа, которые используются при определении величины пособия (100%, 80%, 60%, 50%). При этом в соответствии с Федеральным законом от 11.02.02 ≤ 17-ФЗ максимальный размер пособия по временной нетрудоспособности не может превышать 11700 руб. Другие же ограничения не предусмотрены.

Вопрос ИП "Б" (г. Глазов)
Индивидуальный предприниматель является плательщиком НДС и находится на обычной системе налогообложения. В октябре месяце 2004 года мы взяли кредит в банке для покупки станка. Станок поставили на учет в ноябре месяце. Можем ли мы поставить сумму станка на возврат и как учитывать НДС к возмещению? Во время покупки станка выдали счет-фактуру с выделенным НДС. Инспекция утверждает, что мы не имели права учитывать сумму станка в отчете по НДС. Ежемесячно мы выплачиваем кредит в банк и проценты по кредиту.

Ответ
Предприниматель, находящийся на обычной системе налогообложения, является плательщиком НДС (ст. 143 НК РФ). Налоговый период для налогоплательщиков устанавливается либо месяц, либо квартал, если в течение квартала ежемесячная сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) не превышает 1 млн. руб. (ст. 163 НК РФ). Поскольку в Вашем вопросе недостаточно информации, рассмотрим все варианты проблем, возникающие с зачетом по НДС, при этом будем считать, что станок оплачен и счет-фактура от поставщика станка получен.
Проблема 1 (период принятия вычета)
Предположим, что у Вас, как у налогоплательщика, налоговый период по НДС - месяц. В таком случае, если Вы поставили на учет основное средство в ноябре, и если основное средство не требовало монтажа, то учесть НДС, уплаченный в составе стоимости станка, и отразить его в налоговой декларации Вы сможете в ноябре. Если же станок требовал монтажа, то в соответствии с п. 5 ст. 172 НК РФ учесть НДС в качестве вычета и отразить его в декларации Вы должны в декабре, так как по основным средствам, требующим монтажа, вычет по НДС производится в том месяце, в котором начинается начисление амортизации (в этом случае - в декабре).
Если налоговый период у Вас квартал, то НДС к вычету можно принять за IV квартал, отразив его в декларации за IV квартал.
Проблема 2 (возможность вычета при отсутствии реализации)
Данная проблема состоит в следующем: поскольку налоговые вычеты уменьшают начисленный НДС, то, по мнению налоговых органов, вычет можно использовать только в периоде возникновения реализации, т.е. тогда, когда появляется начисленный НДС.
Такая точка зрения приведена в Письме УМНС РФ по г. Москве от 06.01.04 ≤ 24-11/00433. Однако эту позицию можно оспорить. В качестве аргумента можно привести Постановления ФАС Северо-Западного округа от 18.08.03 ≤ А56-35673/02, ФАС Уральского округа от 03.11.03 ≤ Ф09-3694/03-АК, в которых суды встают на сторону налогоплательщика и допускают возможность вычета по НДС при отсутствии реализации.
Проблема 3 (возможность вычета при оплате заемными средствами)
Эта проблема на сегодняшний день является самой сложной для налогоплательщика. Суть в том, что в апреле 2004 года было принято Определение Конституционного Суда РФ от 08.04.04 ≤ 169-О , в котором говорилось о запрете на вычет по НДС при оплате товаров за счет заемных средств. Суд решил, что вычетом налогоплательщик может воспользоваться только тогда, когда вернет заем. И именно этим решением, скорее всего, руководствуются налоговые органы, не принимая вычет по НДС, оплаченный в составе стоимости поставщику заемными средствами (в Вашем случае банковским кредитом). В данной ситуации можно порекомендовать следующее.
Во-первых, поскольку этим решением Конституционный суд явно "перегнул палку" и пошел в разрез с НК РФ, в котором не установлен запрет на принятие вычета по НДС, оплаченного за счет заемных средств, то Конституционному суду пришлось принимать еще одно разъяснение, а именно: Определение Конституционного Суда РФ от 04.11.04 ≤ 324-О, в котором уже сделан следующий вывод: " Таким образом, из Определения от 08.04.04 ≤ 169-О не следует, что налогоплательщик. не вправе произвести налоговый вычет, если сумма НДС уплачена им поставщику товаров (работ, услуг) в составе цены, в частности денежными средствами (в том числе до момента исполнения налогоплательщиком обязанности по возврату займа).
Отказ в праве на налоговый вычет может иметь место, если процесс реализации товаров (работ, услуг) не сопровождается соблюдением корреспондирующей этому праву обязанности по уплате НДС в бюджет в денежной форме " .
Таким образом, из смысла этого разъяснения следует, что вывод о незаконности вычета, как оказалось, КС РФ применил именно к недобросовестному плательщику. Следовательно, если налоговые органы станут использовать Определение ≤ 169-О, они сначала обязаны доказать недобросовестность налогоплательщика, а уж потом доначислить НДС.
В качестве аргумента в пользу налогоплательщика также можно использовать следующую информацию. Минфин РФ и МНС РФ неоднократно разъясняли, что налогоплательщик имеет право на вычет по НДС в случае оплаты налога заемными деньгами (см., например, Письмо Минфина РФ от 28.06.04 ≤ 03-03-11/109 и Письмо МНС РФ от 29.06.04 ≤ 03-2-06/1/1420/22@).
В настоящее время есть уже решения арбитражных судов в пользу налогоплательщиков: Постановления ФАС Западно-Сибирского Округа от 13.09.04 ≤ Ф04-6377/2004 (А67-4470-25), ФАС ЦО от 18.08.04 ≤ А14-10129/03/334/26.
Справедливости ради, стоит отметить, что есть решения арбитражных судов и в пользу налоговых органов.
Учитывая доводы, приведенные выше, можно попробовать отстоять вычет по основному средству.

Вопрос ИП "Х" (г. N )
Мы занимаемся предпринимательской деятельностью без образования юридического лица (ПБОЮЛ). Вид деятельности: производство, торговля - налогообложение по обычной схеме учета (плательщики НДС). ИП - работодатель, численность работников около 40 человек.
Включаются ли затраты по заработной плате бухгалтера в расходы предпринимателя, уменьшающие базу дохода? Позиция ИМНС - не включаются, так как предприниматель не обязан вести бухгалтерский учет.
Были бы особенно благодарны за конфиденциальность нашего вопроса и за быстрый ответ, т.к. пока мы находимся в процессе "борьбы".

Ответ
В соответствии с п. 1 ст. 221 НК РФ при исчислении налоговой базы по НДФЛ индивидуальные предприниматели имеют право на получение профессиональных налоговых вычетов в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов. Состав профессиональных налоговых вычетов определяется налогоплательщиком в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения, установленному главой 25 НК РФ.
Расходы на оплату труда сотрудников являются расходами, уменьшающими доходы (ст. 255 НК РФ и п. 23 совместного Приказа Минфина РФ и МНС РФ от 13.08.02 ≤ 86н/БГ-3-04/430). Казалось бы, все понятно, если расходы по выплате заработной платы экономически обоснованы, документально подтверждены и произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода, то они принимаются для уменьшения налогооблагаемой базы по НДФЛ у ПБОЮЛ. Но оказывается, при выплате заработной платы бухгалтеру, который работает у предпринимателя, не все так однозначно. Точка зрения налоговых органов на эту ситуацию приведена в Письме УМНС по г. Москве от 22.12.03 ≤ 27-08/70659 "Об ответах на вопросы", в вопросе 11 по теме "Налогообложение индивидуальных предпринимателей и лиц, занимающихся частной практикой": "Согласно п. 2 ст. 227 Кодекса индивидуальные предприниматели на основании соответствующих записей, произведенных ими в Книге учета доходов и расходов и хозяйственных операций, самостоятельно исчисляют суммы НДФЛ за отчетный налоговый период, подлежащие уплате в соответствующий бюджет, в порядке, установленном ст. 225 Кодекса . Из вышеизложенного следует, что включение в состав затрат индивидуальных предпринимателей, .расходов по оплате услуг бухгалтера, который ведет у данной категории налогоплательщиков налоговый учет, неправомерно " .

Вопрос ПКФ "НК" (г. Старый Оскол)
Наше предприятие производит строительные материалы. На балансе имеются грузовые и легковые транспортные средства. Каким образом ведется учет и списание автомобильных покрышек, какими документами это оформляется, есть ли нормы по списанию покрышек или эксплуатации пробега шин для предприятий, не являющихся автотранспортными?

Ответ
Организации, имеющие на балансе автомобили, учитывают автомобильные покрышки на различных счетах в зависимости от истории и от назначения приобретения покрышек. Так, автомобильные шины, поступающие вместе с новым автомобилем, входят в стоимость автомобиля и учитываются в составе основных средств (на счете 01 ). Шины, поступающие на предприятия для замены изношенных или для смены сезонных шин, учитываются на счете 10 "Материалы" (субсчет "Запасные части", аналитический учет "Автомобильные шины на складе"). Если в эксплуатацию списываются сезонные шины, то их стоимость должна учитываться на счете 10 , раздел аналитического учета "Автомобильные шины в эксплуатации", при возврате сезонных шин при смене сезона учет этих шин вновь ведется в разделе аналитического учета "Автомобильные шины на складе". Замену изношенных или пришедших в негодность по другим причинам шин можно рассматривать как проведение текущего ремонта (замену изношенных частей) автомобиля. В этом случае шины в качестве запасных частей списываются обычным порядком на затратные счета 20 , 26 , 44 (по субсчету "Ремонт основных средств").
Изношенные шины, не подлежащие восстановлению, учитываются на счете 10 "Прочие материалы" как утильсырье с последующим их списанием.
Учет шин на складе в качестве запасных частей оформляется следующими документами: приемка и оприходование поступающих материалов оформляется путем составления приходных ордеров (форма М-4, здесь и далее приводятся формы, утвержденные Постановлением Госкомстата РФ от 30.10.97 ≤ 71а), при отпуске в эксплуатацию оформляется требование-накладная по форме М-11.
В настоящее время порядок списания автомобильных шин регламентируется Инструкцией по учету доходов и расходов по обычным видам деятельности на автомобильном транспорте (далее - Инструкция), утвержденной Приказом Минтранса РФ от 24.06.03 ≤ 153. В соответствии с п. 43 данной Инструкции в составе расходов на материалы отражается стоимость автомобильных шин. Расходы на восстановление износа и ремонт автомобильных шин включаются в состав материальных затрат в расходах по обычным видам деятельности в пределах норм , утверждаемых Минтрансом РФ, что должно быть отражено в учетной политике организации. Инструкция - это отраслевой документ, т.е. он подлежит применению предприятиями автотранспорта. Нормы списания шин для таких предприятий установлены Распоряжением Минтранса РФ от 05.01.04 ≤ АК-1-р "О продлении срока действия руководящего документа "Временные нормы эксплуатационного пробега шин автотранспортных средств" (РД 3112199-1085-02)". И хотя, согласно бухгалтерскому законодательству, в бухгалтерском учете организации признанию подлежат все расходы, фактически понесенные предприятием, Инструкцией предписано включать в себестоимость работ и услуг затраты на топливо и износ шин лишь в пределах технически обоснованных норм, утвержденных Минтрансом РФ. Сверхнормативные же расходы по топливу и шинам необходимо рассматривать как избыточные и экономически не оправданные, поэтому Минтранс РФ рекомендует их учитывать в составе прочих расходов. Необходимо отметить, что Приказы Минтранса не входят в систему нормативных актов по налогам, да и к законодательству по бухгалтерскому учету не относятся. Поэтому организации, не относящиеся к системе автотранспорта, не обязаны исполнять указания Минтранса РФ по бухгалтерскому учету.
Итак, для организаций, не являющихся автотранспортными предприятиями, нормы списания в бухгалтерском учете не установлены, поскольку приведенная выше Инструкция на них не распространяется. В налоговом законодательстве нормы, ограничивающие расходы по списанию, также не предусмотрены, поскольку налог на прибыль исчисляется на основании НК РФ, который не предусматривает никаких нормативов при списании автомобильных покрышек.

Вопрос ЧП "К" (г. Миллерово)
Я - ПБОЮЛ. В январе перепродал недвижимость, оформленную лично на меня как на частное лицо, но денежные средства от выручки покупатель перечислил на расчетный счет для ПБОЮЛ, согласно выписанному мною счету-фактуре, и поэтому я перечислил в бюджет НДС. А теперь налоговые органы говорят, что эту продажу необходимо отразить еще и в годовой налоговой декларации 3-НДФЛ. Что же получается, я заплатил НДС - 18%, а теперь еще подоходный налог - 13% насчитают?

Ответ
Если Вы выставили счет-фактуру своему покупателю с выделенной суммой НДС, то независимо от того, что недвижимость оформлена на Вас как на частное лицо, Вы обязаны исчислить и уплатить НДС, указанный в счете-фактуре на основании п. 5 ст. 173 НК РФ: "Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется следующими лицами в случае выставления ими покупателю счета-фактуры с выделением суммы налога: .лицами, не являющимися налогоплательщиками.
При этом сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, определяется как сумма налога, указанная в соответствующем счете-фактуре, переданном покупателю товаров (работ, услуг)" .
И это логично - ведь на основании Вашего счета-фактуры покупатель может взять вычет по НДС в сумме, указанной в счете-фактуре, и уменьшить свой начисленный НДС к уплате в бюджет на эту сумму.
Для того чтобы не пострадал бюджет, и была введена эта норма.
В соответствии с п. 1 ст. 210 главы 23 НК РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах. Следовательно, денежная сумма, полученная Вами от продажи квартиры, должна учитываться при определении налоговой базы по НДФЛ и облагаться налогом по ставке 13%.
Поскольку Вы продали имущество, как собственник, а не как индивидуальный предприниматель, то продажа этого имущества не рассматривается как продажа имущества в связи с осуществлением Вами предпринимательской деятельности. Из этого следует, что Вы можете воспользоваться имущественными вычетами.
Согласно п. 1 ст. 220 НК РФ при определении налоговой базы налогоплательщик имеет право на получение следующих имущественных вычетов: "в суммах, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи жилых домов, квартир, дач, садовых домиков или земельных участков, находившихся в собственности налогоплательщика менее 5 лет, но не превышающих в целом 1000000 руб., а также в суммах, полученных в налоговом периоде от продажи иного имущества , доли (ее части) в уставном капитале организации, которые находились в собственности налогоплательщика менее 3 лет, но не превышающих 125000 руб. При продаже жилых домов, квартир, дач, садовых домиков и земельных участков, находившихся в собственности налогоплательщика 5 лет и более, а также при продаже иного имущества , доли (ее части) в уставном капитале организации, которые находились в собственности налогоплательщика 3 года и более, имущественный налоговый вычет предоставляется в сумме, полученной налогоплательщиком при продаже указанного имущества , доли (ее части) в уставном капитале организации.
Положения настоящего подпункта не распространяются на доходы, получаемые индивидуальными предпринимателями от продажи имущества в связи с осуществлением ими предпринимательской деятельности ".

Вопрос ООО "И" (г. Рязань)
Просим Вас разрешить вопрос, возникший у нашей организации при работе с заказчиком.
Вопрос касается правильности внесения счета-фактуры на предоплату в книгу покупок после реализации товара, если сумма предоплаты превысила сумму, на которую поставлен товар, а оставшаяся часть предоплаты будет зачитываться при последующих поставках товара.
Наша организация имеет долгосрочные договора на энергоснабжение предприятий. Таким образом, "отгрузка товара" идет непрерывно, датой реализации считается определенное договором число месяца, на которое составляется счет-фактура на отпуск электроэнергии и в случае полной предоплаты заносится в книгу продаж. Так как определить точно объем предстоящего энергопотребления невозможно, то сумма авансового платежа нередко превышает сумму поставки.
В этом случае мы делаем запись в книге покупок на дату реализации с данными счета-фактуры на предоплату, но указываем только часть суммы, прошедшей по этому счету-фактуре в книге продаж предыдущего периода, равную сумме реализации, и ставим пометку "частично".
Однако есть мнение, что мы должны вносить в книгу покупок счет-фактуру на предоплату на полную сумму полученного аванса. А на разницу между суммами аванса и фактической поставки выписать новый счет-фактуру на предоплату и внести его в книгу продаж текущего периода налогообложения. Если правы наши оппоненты, то ответьте, пожалуйста, какую дату ставить в этом счете - фактуре на предоплату и какой документ указывать в графе "К платежно-расчетному документу ≤_ от _".

Ответ
Получив аванс, продавец составляет счет-фактуру, который регистрируется им в книге продаж. Это закреплено в п. 18 Правил ведения журналов полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж (далее - Правила), утвержденных Постановлением Правительства РФ от 02.12.00 ≤ 914.
Отгрузив товар, продавец в течение 5 дней выписывает 2 экземпляра нового счета-фактуры уже на реализацию товара, в которых указывается стоимость отгруженного товара. Один экземпляр регистрируется в книге продаж, а другой передается покупателю. Отгрузив товар, продавец также регистрирует счет-фактуру по полученному авансу в книге покупок, после чего может зачесть начисленный ранее с аванса НДС. Если сумма аванса превышает сумму реализации, то в книге покупок отражается счет-фактура на аванс на сумму реализации.
Согласно п. 13 Правил: "Счета-фактуры, выписанные и зарегистрированные продавцами в книге продаж при получении авансов или иных платежей в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), регистрируются ими в книге покупок при отгрузке товаров (выполнении работ, оказании услуг) в счет полученных авансов или иных платежей с указанием соответствующей суммы НДС". О том, что необходимо заново выписывать счет-фактуру на разницу между авансом и реализацией указаний в законодательстве нет. Если же Вы зарегистрируете в книге покупок счет-фактуру на полную сумму аванса, то тем самым Вы нарушите п. 13 Правил, поскольку отгрузка на всю сумму аванса не произведена. Ваши оппоненты, очевидно, опираются на п. 9 Правил, в котором указано: "Регистрация в книге покупок счетов-фактур с одинаковыми реквизитами допускается только в случаях перечисления средств в порядке частичной оплаты " . Но эта фраза касается только отражения в книге покупок счетов-фактур от поставщика, а не собственных счетов-фактур на авансы. Относительно отражения собственных счетов-фактур на авансы в книге покупок такого разъяснения нет. Поэтому, Вы поступаете правильно, регистрируя собственный счет-фактуру на аванс в книге покупок на сумму реализации с пометкой "частично".

Вопрос ООО "Р" (г. Волжский)
В 2003 году во время командировки в г. Клин Московской области у нас был угнан автомобиль ВАЗ-21093. Было заведено уголовное дело, однако виновное лицо не было установлено, и нам пришло уведомление от следователя: "Предварительное следствие по уголовному делу, возбужденному 02.07.03 по факту кражи находящегося на балансе ООО "Р" а/м ВАЗ-21093 приостановлено 02.09.03 по основаниям, предусмотренным частью 1 п. 1 ст. 208 УПК (лицо, подлежащее привлечению в качестве обвиняемого, не установлено)".
Вопрос: в 2003 году стоимость этой автомашины за минусом износа была отнесена на счет 94 "Недостачи и порчи", что на финансовые результаты никак не отразилось. В 2004 году вышло Письмо МНС РФ от 08.06.04 ≤ 02-5-10/37 "О списании убытков от хищения имущества в состав внереализованных расходов". Могли ли мы воспользоваться этим Письмом в нашем случае в 2004 году и отнести убытки на внереализованные расходы? Очень просим Вас ответить на наш вопрос с бухгалтерскими проводками и указать, какие измененные декларации и за какой период необходимо сдать в ИМНС.

Ответ
Письмо ≤ 02-5-10/37, на которое Вы ссылаетесь, вышло в 2004 году, но в своих разъяснениях дана ссылка на ст. 265 НК РФ. В Вашей ситуации, в 2003 году, не дожидаясь разъяснений МНС РФ, Вы имели право учесть сумму хищения в качестве внереализационного расхода с уменьшением налогооблагаемой прибыли, поскольку в пп. 5 п. 2 ст. 265 НК РФ указано, что к внереализационным расходам относятся " расходы в виде недостачи материальных ценностей в производстве и на складах, на предприятиях торговли в случае отсутствия виновных лиц, а также убытки от хищений, виновники которых не установлены. В данных случаях факт отсутствия виновных лиц должен быть документально подтвержден уполномоченным органом государственной власти" .
Для исправления бухгалтерских и налоговых последствий этой ошибки Вам необходимо поступить следующим образом: бухгалтерские ошибки исправляются в периоде обнаружения ошибки (2004 год), поскольку, согласно п. 39 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденного Приказом Минфина РФ от 29.07.98 ≤ 34н, "все изменения, относящиеся как к отчетному году, так и к предшествовавшим периодам, производятся в отчетности, составляемой за отчетный период, в котором были обнаружены искажения ее данных" . То есть, в 2004 году, в том квартале, в котором Вы поняли, что необходимо исправить отражение рассматриваемой операции, Вам следовало выполнить проводку:
Д91-2 К94 - списаны убытки от хищения.
При расчете налогооблагаемой прибыли за 2004 год сумму этого расхода, списанного на субсчет 91-2 учитывать, не следует, поскольку эта сумма относится к прибыли 2003 года. Таким образом, необходимо исправить налоговую декларацию по прибыли за III квартал 2003 года (документ о том, что факт обнаружения виновных лиц не установлен, датирован сентябрем 2003 года), и, поскольку налог на прибыль считается нарастающим итогом, также и за IV квартал 2003 года (ст. 81 НК РФ). Эти исправительные декларации с сопроводительным письмом Вам необходимо передать в свою ИМНС. Если по итогам декларации получится, что Вы переплатили налог на прибыль, то сумму переплаты Вы сможете учесть в дальнейшем и на эту сумму уменьшить свой очередной платеж по налогу на прибыль.
В этом вопросе есть еще один важный для Вас момент. Недавно вышло еще одно Письмо, касающееся налоговых последствий фактов хищения, только уже в части НДС. Это Письмо Минфина от 20.09.04 ≤ 03-04-11/155, смысл которого: с суммы недостачи необходимо восстановить и перечислить в бюджет НДС.
Обоснование здесь такое: раз похищенное имущество перестает участвовать в облагаемых НДС операциях, то право на вычет у организации пропадает. Ведь п. 2 ст. 171 НК РФ разрешает ставить к вычету НДС лишь по имуществу, которое приобретено для использования в облагаемой НДС деятельности. Выводы эти спорные и не раз уже обсуждались в суде. На сегодняшний день мы имеем решение Постановление Президиума ВАС РФ от 11.11.03 ≤7473/03, в котором указано: "право на вычет НДС не зависит от дальнейшей судьбы имущества, изначально приобретенного для облагаемых НДС операций" .
Однако, поскольку у чиновников "особое мнение", то налогоплательщикам необходимо это знать, ведь "кто предупрежден, тот вооружен".
Если же Вы не намерены спорить с Минфином, то Вам следовало выполнить следующие проводки (в 2004 году):
Д91-2 К68 субсчет "Расчеты с бюджетом по НДС" - восстановлен НДС в сумме, пропорциональной остаточной балансовой стоимости похищенного основного средства (без уменьшения налогооблагаемой прибыли);
Д68 субсчет "Расчеты с бюджетом по НДС" К51 - уплачен восстановленный НДС.
Кроме того, Вы должны подать исправительную декларацию по НДС за сентябрь (или за III квартал) 2003 года.

Вопрос ИП "П" (г. Ставрополь)
Я - предприниматель. Вид деятельности - сдача в аренду помещений (дом под офисы). В свидетельстве о госрегистрации указано: "Операции с недвижимым имуществом, аренда и предоставление услуг". В "ПБ" ≤ 10, на стр. 3 есть обзор Письма МНС РФ от 06.07.04 ≤ 04-03-01/398. Последняя строчка меня насторожила: "Расходы на оплату коммунальных платежей и содержание сдаваемых в аренду помещений не учитываются при определении налоговой базы по НДФЛ" .
Я - на "упрощенке" (доходы минус расходы). Плачу "единый налог" (налог на совокупный доход). На затраты (к расходам) отношу коммунальные платежи, расходы по содержанию здания (так как мы сами его убираем, охраняем, ремонтируем). В счетах эти затраты идут одной строкой "Услуги по содержанию и эксплуатации помещений". Арендная плата идет отдельной строкой. Правильно ли я делаю, и не идут ли в противоречие с вышеназванным Письмом мои действия? Причем здесь НДФЛ? Ведь я его не плачу.

Ответ
Физические лица, зарегистрировавшиеся в качестве индивидуальных предпринимателей, могут использовать упрощенную систему налогообложения (УСН), предусматривающую для ПБОЮЛ замену уплаты НДФЛ (в отношении доходов, полученных от осуществления предпринимательской деятельности), налога на имущество (в отношении имущества, используемого для осуществления предпринимательской деятельности), ЕСН уплатой единого налога, исчисляемого по результатам хозяйственной деятельности за налоговый период. То есть, те ограничения, которые применимы к расчету НДФЛ (а именно на такое ограничение из Письма ≤ 04-03-01/398 Вы ссылаетесь в своем вопросе), не действуют при расчете единого налога при УСН. Ваши доходы - это доходы от сдачи в аренду помещений. Если Ваши арендаторы оплачивают Вам еще "услуги по содержанию и эксплуатации помещений", как Вы указываете в счетах, то эти суммы также являются Вашим доходом. К Вашим расходам относятся обоснованные и документально подтвержденные расходы по содержанию здания и по оплате коммунальных платежей соответствующим организациям. Эта позиция подтверждена в Письм е Минфина РФ от 14.07.04 ≤ 03-03-05/1/73 : " Учитывая тот факт, что основным видом деятельности организации является сдача в аренду имущества, находящегося у нее на праве собственности, расходы арендодателя по приобретению воды, электроэнергии, а также расходы на отопление помещений, сдаваемых в аренду, могут быть признаны материальными расходами и уменьшать полученные доходы при исчислении единого налога в размере, в котором они были фактически осуществлены арендодателем, при условии, что часть этих расходов, относящаяся к расходам арендаторов, подлежит возмещению арендаторами".


Голосов: 7 Средний бал: 4.00
Оцените статью: