Saldo.ru

Публикации

03 декабря 2021, Пятница
Мастер-СальдоSaldo.ru: Бухгалтерский сервер Вход для своих
Стань своим на Saldo.ru
Забыли пароль?

Вы здесь: Saldo.ru / Бухгалтерские новости / Публикации

Публикации

Просим вас ставить ваши оценки опубликованным материалам


Версия для печати 
Шрифт:
О.А. Синельникова
Материал предоставлен "Федеральной бухгалтерской газетой"

Повышены ставки НДС по неподтвержденным экспортным поставкам. Особенности налогообложения российско-белорусских сделок

Истекает 90-дневный срок для подтверждения льготы по НДС по первым после Нового года поставкам товаров в Белоруссию. Во второй половине апреля российским предприятиям, не сумевшим собрать все необходимые документы, придется заплатить налог и пени. Все расчеты по "несостоявшемуся" экспорту надо отразить в новой форме налоговой декларации.

С 1 января 2005 года налог на добавленную стоимость по экспортным операциям с Белоруссией начисляется в том же порядке, что и во внешней торговле с другими странами. То есть если фирма подтверждает факт экспорта, поставка облагается налогом по нулевой ставке и освобождается от акцизов. Отчитываться по таким сделкам нужно в "нулевой" декларации, форма и порядок заполнения которой утверждены приказом Минфина от 3 марта 2005 г. ≤ 31н.
Напомним, что новые правила налогообложения распространяются только на реализацию товаров. В отношении работ и услуг ничего не изменилось. Они облагаются НДС в соответствии со статьей 148 Налогового кодекса в зависимости от места выполнения работ или оказания услуг. Данные по таким операциям отражаются в основной налоговой декларации, форму которой Минфин обновил тем же приказом.

Подтверждаем факт экспорта
Подтвердить факт экспорта означает собрать и представить в налоговую инспекцию определенный пакет документов. Для российско-белорусских отношений состав этого пакета определен пунктом 2 раздела 2 Положения о порядке взимания косвенных налогов, которое включено в межправительственное соглашение между нашими странами от 15 сентября 2004 года. В пакет входят:
 - декларация по НДС;
 - копия договора, по которому реализованы товары;
 - третий экземпляр заявления белорусского покупателя о ввозе товара (с отметкой налоговых органов Белоруссии); форма заявления едина для обеих сторон и она приведена в приложении к письму ФНС от 12 января 2005 г. ≤ ММ-6-26/4;
 - копии транспортных и товаросопроводительных документов о перевозке товара (подписанные руководителем и главбухом организации);
 - банковские выписки, подтверждающие фактическое поступление выручки от белорусского покупателя.
Все названные документы экспортер должен сдать в свою налоговую инспекцию в течение 90 дней с момента отгрузки товаров.
В старой декларации по НДС надо было отдельно показывать данные по экспорту в страны ближнего и дальнего зарубежья. В новой форме все экспортные операции разбиты на две группы:
 - поставки в страны дальнего зарубежья и в государства СНГ (кроме Республики Беларусь);
 - поставки в Республику Беларусь.
Подтвержденный экспорт отражается в первом разделе "нулевой" декларации. Стоимость товаров, отгруженных в Белоруссию, суммы налоговых вычетов и суммы НДС, уплаченного с авансов, указываются соответственно в строках 040, 190 и 300. Кроме того, отдельно по каждой экспортной операции с Белоруссией надо заполнить третий раздел декларации. Здесь приводятся данные о товарах, по которым в течение налогового периода счета-фактуры были зарегистрированы в налоговых инспекциях. Напомним, что порядок регистрации счетов-фактур по российско-белорусскому экспорту утвержден приказом Минфина от 20 января 2005 г. ≤ 3н.

Если экспорт "не подтверждается"
Как и прежде, если документы, которые обосновывают применение нулевой ставки, не собраны в 90-дневный срок, товар считается реализованным на внутреннем рынке, а "несостоявшийся" экспортер обязан уплатить НДС. Неподтвержденные операции отражаются во втором разделе "нулевой" декларации за тот период, в котором товар был отгружен.
Обратите внимание на новый порядок расчета НДС по неподтвержденному экспорту. Чтобы определить сумму налога к уплате в бюджет (графа 6), налоговую базу, указанную в графе 4, надо умножить на 10- или 18-процентную ставку, а затем разделить на 100 (п. 5 и 10 Порядка заполнения налоговой декларации).
Для сравнения скажем, что инструкция по заполнению прежних форм предусматривала в отношении неподтвержденного экспорта применение расчетных ставок  - 10/110 или 18/118 процентов (приказ МНС от 21 января 2002 г. ≤ БГ-3-03/25). Таким образом, новый приказ Минфина ухудшает положение налогоплательщиков. Ведь при одной и той же налоговой базе сумма НДС, рассчитанная, например, по ставке 18 процентов, будет больше, чем сумма, исчисленная по ставке 18/118 процентов.

Пример
25 января 2005 года российская фирма "Лидер" отгрузила белорусскому партнеру партию электроосветительных приборов стоимостью 400 000 рублей. При приобретении материалов, работ и услуг, использованных для изготовления этой продукции, "Лидер" заплатил поставщикам НДС в сумме 48 000 рублей. Белорусский покупатель оплатил поставку 4 февраля 2005 года в рублях.
90-дневный срок, отведенный "Лидеру" для того чтобы подтвердить экспорт, истекает 26 апреля. Предположим, что к этому времени фирма не сумела получить третий экземпляр заявления о ввозе товаров в Белоруссию. Тогда она должна начислить НДС за тот месяц, в котором произошла отгрузка. Одновременно "Лидер" получает право на вычет входного налога.
Помимо НДС российской стороне придется заплатить и пени. Пени рассчитываются с 22 февраля (последний срок уплаты налога за январь приходился на воскресенье) по 26 апреля.
Бухгалтер "Лидера" должен сделать следующие записи:
25 января:
Дебет 62 Кредит 90-1  - 400 000 руб.  - отражена выручка от реализации.
4 февраля:
Дебет 51 Кредит 62  - 400 000 руб.  - поступила оплата за отгруженную продукцию.
26 апреля:
Дебет 19 субсчет "НДС по неподтвержденному экспорту" Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"  - 72 000 руб. (400 000 руб. х 18%)  - начислен НДС с выручки от реализации;
Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19 субсчет "НДС по приобретенным ценностям"  - 48 000 руб.  - принят к вычету входной НДС;
Дебет 99 Кредит 68 субсчет "Расчеты по пени"  - 666 руб. ((72 000 руб.  - 48 000 руб.) х 13% : 300 х 64 дн.)  - начислены пени по НДС за период с 22 февраля по 26 апреля.

Если в дальнейшем (в течение трех лет, считая от 26 апреля) "Лидер" получит третий экземпляр заявления о ввозе товаров в Белоруссию, он сможет вернуть уплаченную сумму НДС. Для этого фирме нужно будет подать в налоговую инспекцию "нулевую" декларацию за тот период, в котором был собран полный пакет необходимых документов.
Если собрать документы так и не удастся, в бухгалтерском учете сумму начисленного НДС придется списать на прочие расходы (проводка: Дебет 91-2 Кредит 19 субсчет "НДС по неподтвержденному экспорту"). По мнению Минфина, экономически обоснованной эту сумму расходов признать нельзя, а следовательно, налогооблагаемую прибыль она не уменьшит. Соответственно в учете возникнет постоянная разница и постоянное налоговое обязательство.


Голосов: 2 Средний бал: 3.00
Оцените статью: