Saldo.ru

Публикации

16 октября 2021, Суббота
Мастер-СальдоSaldo.ru: Бухгалтерский сервер Вход для своих
Стань своим на Saldo.ru
Забыли пароль?

Вы здесь: Saldo.ru / Бухгалтерские новости / Публикации

Публикации

Просим вас ставить ваши оценки опубликованным материалам


Версия для печати 
Шрифт:
Зайцева С.Н., зам. главного редактора журнала "Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налого
Материал предоставлен журналом "Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения"

Операции с векселями: ответы на вопросы

В современных рыночных отношениях вексельная форма расчетов за поставку товаров (выполнение работ, оказание услуг) получила широкое распространение. Однако налогообложение и оформление в бухгалтерском учете операций, связанных с обращением ценных бумаг, из-за своей сложности содержат много спорных моментов. Сегодня мы предлагаем вашему вниманию подборку наиболее часто задаваемых вопросов по указанной теме с ответами на них.

Векселя и налог на прибыль

Вопрос: можно ли по договору займа передавать ценные бумаги, в частности векселя третьих лиц? Как повлияет на налогообложение то, что обратно организации-заимодателю будет возвращен не вексель, а денежные средства?

Согласно п. 1 ст. 807 ГК РФ по договору займа заимодавец передает в собственность заемщику вещи, определенные родовыми признаками. Заемщик, в свою очередь, обязуется возвратить заимодавцу равное количество других полученных им вещей того же рода и качества.
Векселя третьих лиц не являются эмиссионными ценными бумагами, то есть они не обладают статусом однородных. Поэтому заемщик может возвратить только тот вексель, который он получил от заимодавца (с тем же номером). Только в этом случае могут быть соблюдены требования гражданского законодательства к договорам займа.
Если по договору займа заимодавец передает векселя того или иного банка, а возвращают ему либо денежные средства, либо другие векселя того же банка и тем же номиналом, то договор займа будет переквалифицирован в договор купли-продажи векселя. При этом реализацию векселя в налоговом учете надо отразить на дату передачи его в заем, то есть заполнить Лист 06 Декларации по налогу на прибыль. В нем по строке 010 надо указать выручку от реализации векселя - в данном случае номинал, а также проценты, начисленные до передачи векселя заемщику.

Вопрос: наша организация ведет раздельный учет операций, подлежащих и не подлежащих обложению НДС, а также раздельный учет сумм налога по приобретенным товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, используемым для осуществления облагаемых и необлагаемых операций. Надо ли при заполнении Декларации по налогу на прибыль учитывать по строке 030 Листа 06 "Расчет налоговой базы по налогу на прибыль по операциям с ценными бумагами, не обращающимися на организованном рынке ценных бумаг" часть прочих расходов, связанных с производством и реализацией, распределяемых пропорционально доле выручки от реализации ценных бумаг в общей выручке организации?
В соответствии с п. 8 ст. 280 НК РФ налоговая база по операциям с ценными бумагами определяется налогоплательщиком отдельно, за исключением налоговой базы по операциям с ценными бумагами, определяемой профессиональными участниками рынка ценных бумаг.
Доходы и расходы по реализации векселя третьего лица, полученного в счет оплаты поставленных товаров, отражаются при формировании налоговой базы по операциям с ценными бумагами, не обращающимися на организованном рынке ценных бумаг. При этом по строке 030 листа 06 декларации указывается только сумма расходов, связанных с приобретением и реализацией ценных бумаг.
Отнесение к расходам, учитываемым при формировании налоговой базы по операциям с ценными бумагами, не обращающимися на организованном рынке, прочих расходов, связанных с производством и реализацией, распределяемых пропорционально доле выручки от реализации ценных бумаг в общей выручке организации, Налоговым кодексом не предусмотрено. Данная точка зрения представлена в Письме МФ РФ от 07.02.05 ≤ 03-03-01-04/1/54.

От редакции: текст письма и комментарий к нему вы сможете прочитать в журнале "Акты и комментарии для бухгалтера", ≤ 9, 2005, стр. 13.

Векселя и НДС

Вопрос: может ли налогоплательщик воспользоваться налоговым вычетом при расчетах денежными средствами со своего расчетного счета на счет продавца из сумм, поступивших к нему в результате предъявления к платежу векселей третьих лиц, оплата за которые произведена частично?
Отметим, что больше всего споров между налогоплательщиками и налоговыми органами возникает тогда, когда в расчетах используются векселя, которые к этому моменту (моменту передачи поставщику) еще не оплачены. Такая ситуация может иметь место в случае приобретения векселя по договору займа либо по договору купли-продажи с отсрочкой платежа.
До недавнего времени арбитражные суды, рассматривая такие ситуации, очень часто вставали на сторону налоговых органов, аргументируя свою позицию тем, что при использовании в расчетах неоплаченных векселей налогоплательщик не несет никаких реальных затрат по уплате сумм НДС поставщику. Поэтому до момента фактической оплаты векселей у налогоплательщика нет права на вычет НДС.
Однако в конце 2004 года Президиум ВАС РФ принял решение, которое переломило ситуацию в пользу налогоплательщиков (Постановление Президиума ВАС РФ от 14.12.04 ≤ 4149/04). Суть дела заключалась в следующем. Организация приобрела у физического лица банковские векселя с годовой рассрочкой платежа и сразу же предъявила их к оплате кредитному учреждению. В результате у организации появились свободные средства, на которые она купила оборудование, оприходовала его и списала в дебет 68-го счета "входной" НДС. За это ее оштрафовали, поскольку, по мнению налоговых органов, налоговый вычет допустим только после возврата долга. Ведь организация оплатила оборудование не за счет собственных средств (на день проверки она не рассчиталась с физическим лицом - первым покупателем векселей), значит, НДС предъявлен к вычету неправомерно.
ФАС УО полностью поддержал инспекторов. Но Президиум ВАС РФ это решение отменил, встав на сторону налогоплательщика. В Налоговом кодексе ничего не говорится об отсрочке вычета, поэтому он законен, даже если предприятие не погасило долг. Главное, чтобы были выполнены требования ст. 171 и 172 НК РФ, то есть покупатель, оприходовав и оплатив приобретенные ценности, получил на них счета-фактуры.
Президиум ВАС РФ еще раз подчеркнул: согласно разъяснению Конституционного Суда Российской Федерации, данному в определении от 04.11.04 ≤ 324-О, из определения от 08.04.04 ≤ 169-О не следует, что налогоплательщик во всяком случае не вправе произвести налоговый вычет, если сумма налога на добавленную стоимость уплачена им поставщику товаров (работ, услуг) в составе цены, в частности денежными средствами (в том числе до момента исполнения налогоплательщиком обязанности по возврату займа). Право на вычет сумм налога, предъявленных налогоплательщику и уплаченных им при приобретении товаров (работ, услуг), не может быть предоставлено в том случае, если имущество, приобретенное по возмездной сделке, к моменту передачи поставщику в счет оплаты начисленных сумм налога не только не оплачено либо оплачено не полностью, но и явно не подлежит оплате в будущем.
Подводя итог сказанному, отметим, что организации имеют право на вычет по НДС независимо от способов расчетов с поставщиками. Но, оплачивая покупки с помощью займов или неоплаченного имущества (в рассматриваемом случае векселей), организация должна подтвердить свою добросовестность. Это могут быть договоры займа, купли-продажи или дополнительное соглашение к прежнему договору, в которых необходимо предусмотреть пункт о предоставленной организации рассрочке.

Вопрос: надо ли начислять НДС с "вексельного" аванса?
Подпунктом 1 п. 1 ст. 162 НК РФ определено, что налоговая база увеличивается на суммы авансовых или иных платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров, выполнения работ или оказания услуг, а платеж подразумевает перечисление денег. Кроме того, в п. 37.1 Методических рекомендаций по НДС [1] четко сказано, что векселя, полученные в качестве аванса, не облагаются НДС. Налог с аванса нужно будет заплатить только в случае "обналички" векселя, до того, как будет отгружен товар.

[1] Методические рекомендации по применению главы 21 "Налог на добавленную стоимость" Налогового кодекса Российской Федерации", утв. Приказом МНС РФ от 20.12.00. ≤ БГ-3-03/447.

Вопрос: в каких случаях и каким образом организация должна вести раздельный учет при использовании в хозяйственном обороте векселей?
Согласно п. 4 ст. 170 НК РФ раздельный учет сумм НДС по приобретенным товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, необходимо вести, когда налогоплательщики НДС осуществляют операции как облагаемые этим налогом, так и освобожденные от налогообложения НДС.
При осуществлении налогоплательщиком операций по реализации ценных бумаг, в том числе векселей, следует учитывать, что такие операции согласно пп. 12 п. 2 ст. 149 НК РФ не подлежат обложению НДС. Поэтому передача векселей третьих лиц по договору купли-продажи или с целью оплаты товаров (работ, услуг) (то есть реализация ценных бумаг для целей применения НДС) может служить основанием для раздельного учета сумм НДС по приобретенным материальным ресурсам производственного назначения. Однако в силу п. 4 ст. 170 НК РФ возможен прямой учет указанных сумм НДС непосредственно по видам осуществляемых операций (см. письма МФ РФ от 04.03.04 ≤ 04-03-11/30, от 24.11.04 ≤ 03-03-01-04/1/141 и МНС РФ от 21.06.04 ≤ 02-5-11/111).
Таким образом, налогоплательщик расчетным путем определяет суммы НДС, подлежащие и не подлежащие вычету, только по тем расходам, которые невозможно разделить непосредственно по видам операций.

В соответствии с п. 4 ст. 170 НК РФ суммы НДС, предъявленные продавцами товаров (работ, услуг) налогоплательщикам, осуществляющим операции как облагаемые НДС, так и освобожденные от этого налога, принимаются к вычету или учитываются в их стоимости в зависимости от соотношения таких операций, рассчитанного через пропорцию. При этом порядок ведения раздельного учета затрат для таких целей законодательством не установлен, но определено, что данная пропорция исчисляется исходя из общей стоимости отгруженных товаров (работ, услуг) за налоговый период.
При распределении НДС следует обратить внимание на следующие моменты:
1. Распределяется только тот НДС, который относится к общехозяйственным, общепроизводственным расходам, то есть к тем расходам, которые нельзя отнести непосредственно к облагаемым или необлагаемым операциям по реализации. Это же относится и к НДС по приобретаемым основным средствам, нематериальным активам.
2. НДС распределяется в том отчетном периоде, когда он отражается по дебету счета 19, а не по дебету счета 68. Стоимость товаров (работ, услуг), участвующих в определении пропорции, берется также за тот период, когда НДС отражается по дебету счета 19.
3. Пропорция определяется исходя из стоимости отгруженных товаров (работ, услуг) независимо от принятой налогоплательщиком учетной политики.
4. Под стоимостью товаров (работ, услуг) понимается их продажная стоимость, а не себестоимость. Стоимость товаров (работ, услуг), участвующая в расчете пропорции, по мнению налоговых служб, должна учитываться без НДС (Письмо МНС РФ от 19.01.04 ≤ 03-1-08/111/18).
5. В расчете пропорции участвует не только стоимость товаров (работ, услуг), реализация которых является целью создания данной организации, но также стоимость отгруженных основных средств, ценных бумаг и прочего имущества, услуг по аренде и т.п.
6. Распределенный НДС в дальнейшем не перераспределяется.

Пример 1.
Организация в марте 2005 г. отгрузила собственную продукцию на сумму 59 000 руб., в том числе НДС - 9 000 руб. В оплату был получен вексель ЦБ РФ номинальной стоимостью 65 000 руб. и сроком оплаты через четыре месяца. Не дожидаясь погашения, в марте 2005 г. организация реализовала вексель на сумму 55 000 руб.
Общехозяйственные расходы, осуществленные в марте 2005 г., составили 11 800 руб., в том числе НДС - 1 800 руб. Оплата поставщикам указанных расходов произведена в апреле 2005 г.
Так как в марте 2005 года организация осуществила как облагаемые, так и не облагаемые НДС операции, то она не может принять к вычету НДС по общехозяйственным расходам в полном объеме - налог подлежит распределению.
Рассчитаем долю, из которой налогоплательщик определит сумму НДС, подлежащую отнесению на расходы:
55 000 / (50 000 + 55 000) = 0,5238
1 800 руб. х 0,5238 = 943 руб.
В бухгалтерском учете организации были сделаны следующие проводки:

Содержание операцииДебет Кредит Сумма, руб.
В марте 2005 г.
Отражена выручка от реализации продукции 6290-159 000
Начислена задолженность по НДС 90-376-ндс9 000
Отражено получение векселя в счет оплаты задолженности58


Голосов: 8 Средний бал: 4.38
Оцените статью: