Saldo.ru

Публикации

24 октября 2021, Воскресенье
Мастер-СальдоSaldo.ru: Бухгалтерский сервер Вход для своих
Стань своим на Saldo.ru
Забыли пароль?

Вы здесь: Saldo.ru / Бухгалтерские новости / Публикации

Публикации

Просим вас ставить ваши оценки опубликованным материалам


Версия для печати 
Шрифт:
М. И. Кулькова, обозреватель "Федеральной бухгалтерской газеты"
Материал предоставлен "Федеральной бухгалтерской газетой"

Оформляем возврат товара

Для торговой фирмы возврат проданного товара явление нередкое. Однако документальное оформление каждой из этих операций для бухгалтера становится несомненной проблемой. Минфин в своем очередном письме попытался хоть отчасти облегчить положение главбухов.

Текст письма Минфина России от 14 июля 2005 г. ≤ 03-04-11/162 и комментарий к нему опубликован в журнале "Нормативные акты для бухгалтеров".

Возвраты бывают разные
Порядок документального оформления операций по возврату товара прежде всего зависит от его причин. Обычно таких причин две.
Первая . покупателя не устроил товар, и он расторгает договор купли-продажи. Товар может не устроить его в связи с нарушением продавцом тех или иных условий договора (например, поставка товара не того ассортимента или качества).
Вторая причина не связана с расторжением договора. Например, фирма-покупатель не смогла продать товар и решила вернуть его обратно, а продавец, чтобы не портить отношения с покупателем, решил его принять. Рассмотрим каждый из этих случаев.
Первая ситуация самая простая. Предположим, вы отгрузили покупателю товар, начислили НДС и заплатили его в бюджет. Впоследствии выяснилось, что товар оказался некачественным и покупатель вам его вернул, не успев оприходовать. В итоге реализации товара не произошло. Право собственности на него осталось за вами. Поэтому, возвращая товар, бывший покупатель счет-фактуру не оформляет. Ведь это необходимо делать только при реализации товара (п. 3 ст. 168 НК). Ему достаточно составить расходную накладную на возврат. Об этом сказано в пункте 2.1.9. Методических рекомендаций по учету и оформлению операций приема, хранения и отпуска товаров в организациях торговли, утвержденных письмом Роскомторга от 10 июля 1996 г. ≤ 1-794/32-5. Типовой формы такой накладной нет. Поэтому покупатель может составить ее в произвольной форме. Главное . документ должен содержать все обязательные реквизиты, предусмотренные для "первички" законом от 21 ноября 1996 г. ≤ 129-ФЗ "О бухгалтерском учете". Впрочем, если покупатель не желает "выдумывать" форму этого документа, он может воспользоваться и обычной накладной (ТОРГ-12).
На основании этого документа бывший продавец должен:
. исправить в учете все записи, связанные с продажей возвращенного товара (их нужно сторнировать);
. оприходовать возвращенный товар на основании накладной, оформленной покупателем;
. исправить счет-фактуру, ранее выданный покупателю (то есть уменьшить количество проданного товара и суммы НДС по нему). Причем, как сказано в письме, такие исправления должны быть заверены печатью фирмы и подписью ее руководителя;
. исправить записи в книге продаж, связанные с начислением НДС по возвращенному товару.

Пример 1
ЗАО "Актив" отгрузило ООО "Пассив" 20 комплектов мебели. Продажная стоимость одного комплекта, 118 000 руб. (в том числе НДС . 18 000 руб.). Себестоимость одного комплекта . 50 000 руб. "Актив" платит НДС "по отгрузке".
После приемки товара покупателем выяснилось, что 10 комплектов оказались бракованными. Покупатель их вернул "Активу".
В учете "Актива" это отражают так:
. в момент отгрузки товара:

Дебет 62 Кредит 90-1 . 2 360 000 руб. (20 шт. х 118 000 руб.) . учтена выручка от продажи 20 комплектов мебели;
Дебет 90-2 Кредит 41 . 1 000 000 руб. (20 шт. х 50 000 руб.) . списана себестоимость 20 комплектов мебели;
Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС" . 360 000 руб. (2 360 000 руб. х 18/118) . начислен НДС;
Дебет 90-9 Кредит 99 . 1 000 000 руб. (2 360 000 . 360 000 . 1 000 000) . отражен финансовый результат;
Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 51 . 360 000 руб. . налог перечислен в бюджет;

после возврата товара покупателем:
Дебет 62 Кредит 90-1 . 1 180 000 руб. (10 шт. х 118 000 руб.) . скорректирована выручка от продаж;
Дебет 90-2 Кредит 41 . 500 000 руб. (10 шт. х 50 000 руб.) . сторнирована себестоимость 10 комплектов возвращенной мебели;
Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС" . 180 000 руб. (1 180 000 руб. х 18/118) . скорректированы расчеты по НДС;
Дебет 90-9 Кредит 99 . 500 000 руб. (1 180 000 . 180 000 . 500 000) . скорректирован финансовый результат.

Затем бухгалтеру "Актива" нужно внести исправления в счет-фактуру и исправительные записи в книгу продаж, уменьшающие сумму налога, начисленную к уплате в бюджет.

"Сложный" возврат
Второй случай значительно сложней. Здесь право собственности на товары перейдет от одной фирмы к другой дважды. Первый раз . при передаче товара (право собственности на него перейдет от продавца к покупателю). Второй . при возврате товара (право собственности перейдет от бывшего покупателя к бывшему продавцу). Эту операцию еще называют "обратной реализацией". Следовательно, в этом случае порядок оформления документов точно такой же, что и при обычной продаже товара.
При отгрузке товара продавец оформляет накладную (форма ≤ ТОРГ-12) и счет-фактуру. При возврате товара эти же документы оформляет бывший покупатель. На их основании бывший продавец приходует товар и принимает НДС к вычету.

Пример 2
ЗАО "Актив" отгрузило ООО "Пассив" 20 комплектов мебели. Продажная стоимость одного комплекта 118 000 руб. (в том числе НДС . 18 000 руб.). Себестоимость одного комплекта . 50 000 руб.
В связи с тем, что "Пассив" не смог продать 10 комплектов, они были возвращены поставщику. "Актив" согласился их принять.
В учете "Актива" это отражают так:
. в момент отгрузки товара:
Дебет 62 Кредит 90-1 . 2 360 000 руб. (20 шт. х 118 000 руб.) . учтена выручка от продажи 20 комплектов мебели;
Дебет 90-2 Кредит 41 . 1 000 000 руб. (20 шт. х 50 000 руб.) . списана себестоимость 20 комплектов мебели;
Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС" . 360 000 руб. (2 360 000 руб. х 18/118) . начислен НДС;
Дебет 90-9 Кредит 99 . 1 000 000 руб. (2 360 000 . 360 000 . 1 000 000) . отражен финансовый результат;
Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 51 . 360 000 руб. . налог перечислен в бюджет;
Дебет 51 Кредит 62 . 2 360 000 руб. . поступили деньги от покупателя;
в момент возврата товара:
Дебет 41 Кредит 60 . 1 000 000 руб. . оприходован возвращенный товар;
Дебет 19 Кредит 60 . 180 000 руб. . учтен НДС по возвращенному товару;
Дебет 60 Кредит 51 . 1 180 000 руб. . перечислены деньги за возвращенный товар;
Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19 . 180 000 руб. . сумма налога принята к вычету.

Что делать, если покупатель товара не платит НДС, например, когда он работает на "упрощенке" или "вмененке"? Такая фирма счет-фактуру вам не оформит. На этот вопрос вышеназванное письмо дает четкий и однозначный ответ. По мнению Минфина, без счета-фактуры "принимать к вычету у продавца суммы налога на добавленную стоимость по возвращенным товарам оснований не имеется".
В результате данная операция становится очень невыгодной фирме-продавцу. Мало того что нельзя принять НДС к вычету. Вдобавок к этому фирме придется заплатить налог на прибыль со сделки по первоначальной продаже товаров даже несмотря на то, что впоследствии товары были возвращены. Чтобы избежать негативных последствий, как продавцу так и покупателю проще всего оформить расторжение договора купли-продажи. И причин для этого можно найти множество. Главное не забыть вписать их в условия договора.


Голосов: 10 Средний бал: 4.70
Оцените статью: