Для торговой фирмы возврат проданного товара явление нередкое. Однако документальное оформление каждой из этих операций для бухгалтера становится несомненной проблемой. Минфин в своем очередном письме попытался хоть отчасти облегчить положение главбухов.
Текст письма Минфина России от 14 июля 2005 г. ≤ 03-04-11/162 и комментарий к нему опубликован в журнале "Нормативные акты для бухгалтеров".
Возвраты бывают разные
Порядок документального оформления операций по возврату товара прежде всего зависит от его причин. Обычно таких причин две.
Первая . покупателя не устроил товар, и он расторгает договор купли-продажи. Товар может не устроить его в связи с нарушением продавцом тех или иных условий договора (например, поставка товара не того ассортимента или качества).
Вторая причина не связана с расторжением договора. Например, фирма-покупатель не смогла продать товар и решила вернуть его обратно, а продавец, чтобы не портить отношения с покупателем, решил его принять. Рассмотрим каждый из этих случаев.
Первая ситуация самая простая. Предположим, вы отгрузили покупателю товар, начислили НДС и заплатили его в бюджет. Впоследствии выяснилось, что товар оказался некачественным и покупатель вам его вернул, не успев оприходовать. В итоге реализации товара не произошло. Право собственности на него осталось за вами. Поэтому, возвращая товар, бывший покупатель счет-фактуру не оформляет. Ведь это необходимо делать только при реализации товара (п. 3 ст. 168 НК). Ему достаточно составить расходную накладную на возврат. Об этом сказано в пункте 2.1.9. Методических рекомендаций по учету и оформлению операций приема, хранения и отпуска товаров в организациях торговли, утвержденных письмом Роскомторга от 10 июля 1996 г. ≤ 1-794/32-5. Типовой формы такой накладной нет. Поэтому покупатель может составить ее в произвольной форме. Главное . документ должен содержать все обязательные реквизиты, предусмотренные для "первички" законом от 21 ноября 1996 г. ≤ 129-ФЗ "О бухгалтерском учете". Впрочем, если покупатель не желает "выдумывать" форму этого документа, он может воспользоваться и обычной накладной (ТОРГ-12).
На основании этого документа бывший продавец должен:
. исправить в учете все записи, связанные с продажей возвращенного товара (их нужно сторнировать);
. оприходовать возвращенный товар на основании накладной, оформленной покупателем;
. исправить счет-фактуру, ранее выданный покупателю (то есть уменьшить количество проданного товара и суммы НДС по нему). Причем, как сказано в письме, такие исправления должны быть заверены печатью фирмы и подписью ее руководителя;
. исправить записи в книге продаж, связанные с начислением НДС по возвращенному товару.
Пример 1
ЗАО "Актив" отгрузило ООО "Пассив" 20 комплектов мебели. Продажная стоимость одного комплекта, 118 000 руб. (в том числе НДС . 18 000 руб.). Себестоимость одного комплекта . 50 000 руб. "Актив" платит НДС "по отгрузке".
После приемки товара покупателем выяснилось, что 10 комплектов оказались бракованными. Покупатель их вернул "Активу".
В учете "Актива" это отражают так:
. в момент отгрузки товара:
Дебет 62 Кредит 90-1 . 2 360 000 руб. (20 шт. х 118 000 руб.) . учтена выручка от продажи 20 комплектов мебели;
Дебет 90-2 Кредит 41 . 1 000 000 руб. (20 шт. х 50 000 руб.) . списана себестоимость 20 комплектов мебели;
Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС" . 360 000 руб. (2 360 000 руб. х 18/118) . начислен НДС;
Дебет 90-9 Кредит 99 . 1 000 000 руб. (2 360 000 . 360 000 . 1 000 000) . отражен финансовый результат;
Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 51 . 360 000 руб. . налог перечислен в бюджет;
после возврата товара покупателем:
Дебет 62 Кредит 90-1 . 1 180 000 руб. (10 шт. х 118 000 руб.) . скорректирована выручка от продаж;
Дебет 90-2 Кредит 41 . 500 000 руб. (10 шт. х 50 000 руб.) . сторнирована себестоимость 10 комплектов возвращенной мебели;
Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС" . 180 000 руб. (1 180 000 руб. х 18/118) . скорректированы расчеты по НДС;
Дебет 90-9 Кредит 99 . 500 000 руб. (1 180 000 . 180 000 . 500 000) . скорректирован финансовый результат.
Затем бухгалтеру "Актива" нужно внести исправления в счет-фактуру и исправительные записи в книгу продаж, уменьшающие сумму налога, начисленную к уплате в бюджет.
"Сложный" возврат
Второй случай значительно сложней. Здесь право собственности на товары перейдет от одной фирмы к другой дважды. Первый раз . при передаче товара (право собственности на него перейдет от продавца к покупателю). Второй . при возврате товара (право собственности перейдет от бывшего покупателя к бывшему продавцу). Эту операцию еще называют "обратной реализацией". Следовательно, в этом случае порядок оформления документов точно такой же, что и при обычной продаже товара.
При отгрузке товара продавец оформляет накладную (форма ≤ ТОРГ-12) и счет-фактуру. При возврате товара эти же документы оформляет бывший покупатель. На их основании бывший продавец приходует товар и принимает НДС к вычету.
Пример 2
ЗАО "Актив" отгрузило ООО "Пассив" 20 комплектов мебели. Продажная стоимость одного комплекта 118 000 руб. (в том числе НДС . 18 000 руб.). Себестоимость одного комплекта . 50 000 руб.
В связи с тем, что "Пассив" не смог продать 10 комплектов, они были возвращены поставщику. "Актив" согласился их принять.
В учете "Актива" это отражают так:
. в момент отгрузки товара:
Дебет 62 Кредит 90-1 . 2 360 000 руб. (20 шт. х 118 000 руб.) . учтена выручка от продажи 20 комплектов мебели;
Дебет 90-2 Кредит 41 . 1 000 000 руб. (20 шт. х 50 000 руб.) . списана себестоимость 20 комплектов мебели;
Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС" . 360 000 руб. (2 360 000 руб. х 18/118) . начислен НДС;
Дебет 90-9 Кредит 99 . 1 000 000 руб. (2 360 000 . 360 000 . 1 000 000) . отражен финансовый результат;
Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 51 . 360 000 руб. . налог перечислен в бюджет;
Дебет 51 Кредит 62 . 2 360 000 руб. . поступили деньги от покупателя;
в момент возврата товара:
Дебет 41 Кредит 60 . 1 000 000 руб. . оприходован возвращенный товар;
Дебет 19 Кредит 60 . 180 000 руб. . учтен НДС по возвращенному товару;
Дебет 60 Кредит 51 . 1 180 000 руб. . перечислены деньги за возвращенный товар;
Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19 . 180 000 руб. . сумма налога принята к вычету.
Что делать, если покупатель товара не платит НДС, например, когда он работает на "упрощенке" или "вмененке"? Такая фирма счет-фактуру вам не оформит. На этот вопрос вышеназванное письмо дает четкий и однозначный ответ. По мнению Минфина, без счета-фактуры "принимать к вычету у продавца суммы налога на добавленную стоимость по возвращенным товарам оснований не имеется".
В результате данная операция становится очень невыгодной фирме-продавцу. Мало того что нельзя принять НДС к вычету. Вдобавок к этому фирме придется заплатить налог на прибыль со сделки по первоначальной продаже товаров даже несмотря на то, что впоследствии товары были возвращены. Чтобы избежать негативных последствий, как продавцу так и покупателю проще всего оформить расторжение договора купли-продажи. И причин для этого можно найти множество. Главное не забыть вписать их в условия договора.
