До последнего времени специальных норм по учету форменной одежды не существовало. И форменную одежду, как правило, идентифицировали как специальную, хотя между этими видами одежды существует разница.
Специальная одежда - это одежда, используемая для предотвращения или уменьшения воздействия на работников вредных и (или) опасных производственных факторов, а также для защиты от загрязнения. Она выдается сотрудникам, занятым на работах с вредными и (или) опасными условиями труда, а также на работах, выполняемых в особых температурных условиях или связанных с загрязнением (ст. 212 ТК РФ) (подробнее об учете специальной одежды читайте в "ПБУ" ≤ 9, 2005).
Предназначение же форменной одежды - подчеркнуть отличительные черты работников именно этой организации от сотрудников иных фирм. Форменная одежда объединяется единым фасоном, цветом, отделкой и прочими отличительными знаками. Она способствует повышению ответственности сотрудников, поднятию организованности, престижности профессии. Стиль фирменной одежды зависит как от сферы деятельности организация, так и от субъективного видения руководства своих сотрудников. В конечном счете, наличие форменной одежды - один из признаков респектабельности организации,
В некоторых случаях обязательность ношения форменной одежды устанавливается законодательством РФ. Так, ношение форменной одежды работников железнодорожного транспорта общего пользования, непосредственно участвующих в организации движения поездов и обслуживании пассажиров определено Федеральным законом от 10.01.03 ≤ 17-ФЗ "О железнодорожном транспорте в Российской Федерации" (ст. 29 закона ≤ 17-ФЗ).
Необходимость выдачи форменной одежды может быть обусловлена специальными отраслевыми требованиями. Наличие форменной одежды:
- с эмблемой фирмы и обуви у персонала ресторанов и баров любой категории определено действующим стандартом организаций общественного питания ГОСТ Р 50762-95 "Общественное питание. Классификация предприятий" (утв. постановлением Госстандарта России от 05.04.95 ≤ 198);
- для определенных категорий гостиниц - ГОСТ Р 50645-94 "Туристско-экскурсионное обслуживание. Классификация гостиниц" (утв. постановлением Госстандарта России от 24.02.94 ≤ 198);
Требованиями по уровню обслуживания в предприятиях торговли различных категорий (приложение 3 к примерному Положению об аттестации предприятий торговли и общественного питания, доведены письмом Роскомторга от 11.07.95 ≤ 1-952/32-9) предусмотрена необходимость наличия единой форменной одежды для работников торгового зала предприятий высшей категории.
Для большинства же организаций введение обязанности по ношению форменной одежды определяется коллективным и (или) трудовым договором или приказом руководителя. Помимо упоминания о форменной одежде в этих документов организации обычно разрабатывают специальное положение по обеспечению сотрудников форменной одеждой, которым определяется обязанности:
- администрации - по разработке собственной форменной одежды, её приобретению и выдаче сотрудникам;
- работников . по ношению форменной одежды во время выполнения ими трудовых обязанностей и бережному к ней отношению.
Бухгалтерский учет
Как было сказано выше, в нормативных документах по бухгалтерскому учету отсутствуют специальные нормы по учету форменной одежды. Хотя и существует её отличие от специальной одежде в предназначении, но это не является причиной, чтобы не воспользоваться при учете форменной одежды Методическими указаниями по бухгалтерскому учету специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды (утв. приказом Минфина России от 26.12.02 ≤ 135н). В части же учета специальной одежды, срок использования которой превышает 12 месяцев, Минфин России считает возможным применять порядок, предусмотренный для объектов основных средств в соответствии с ПБУ 6/01 "Учет основных средств" (письмо Минфина России от 12.05.03 ≤ 16-00-14/159). Поэтому организация вправе выбирать метод учета форменной одежды со сроком эксплуатации более 12 месяцев (в составе МПЗ или основных средств), зафиксировав его в учетной политике.
Пример 1
Организация в октябре 2005 года приобрела 8 комплектов форменной одежды на сумму 31 152 руб., в том числе НДС - 4752 руб. Срок её использования 2 года. В этом же месяце форменная одежда выдана сотрудникам. Организация осуществляет операции облагаемые НДС.
В соответствии с учетной политикой организации форменная одежда, срок полезного использования которой превышает 12 месяцев, учитывается как объекты основных средств. Первоначальная стоимость объектов основных средств, величина которых не превышает 10 000 руб., списывается на расходы единовременно в момент их ввода в эксплуатацию.
В бухгалтерском учете приобретение и выдача форменной одежды сопровождается следующими записями:
Дебет 08 Кредит 60 - 26 400 руб. (31 152 . 4752) . принят к оплате счет за 8 комплектов форменной одежды;
Дебет 19 Кредит 60 - 4752 руб. . выделен НДС по приобретаемой форменной одежде;
Дебет 60 Кредит 51 - 31 152 руб. . перечислены денежные средства за форменную одежду
Дебет 01 Кредит 08 - 26 400 руб. . выдана сотрудникам форменная одежда;
Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19 - 4752 руб. - принят к вычету НДС, уплаченный поставщику форменной одежды;
Дебет 26 Кредит 01 - 26 400 руб. . стоимость выданной форменной одежды учтена в расходах по обычным видам деятельности.
____________________
При принятии к учету форменной одежды в качестве объекта основных средств оформляется акт о приеме-передаче объекта основных средств (форма ≤ ОС-1) и инвентарная карточка учета объекта основных средств (форма ≤ ОС-6). Обычно организации приобретают и выдают одновременно несколько комплектов форменной одежды.
В этом случае можно воспользоваться актом о приеме-передаче групп объектов основных средств (форма ≤ ОС-1б) и инвентарной карточкой группового учета объектов основных средств (форма ≤ ОС-6а) (утв. постановлением Госкомстата России от 21.01.03 ≤ 7).
При учете форменной одежды в составе материально-производственных запасов она принимается к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости. Таковой признается сумма фактических затрат на её приобретение. При оприходовании форменной одежды можно опять же обратиться к порядку, установленному упомянутыми Методическими указаниями для специальной одежды. Для её учета вполне уместно открыть два дополнительные субсчета к счету 10 "Материалы" 10-12 "Форменная одежда на складе" и 10-13 "Форменная одежда в эксплуатации" или же субсчеты с теми же названиями к субсчетам 10-10 "Специальная одежда на складе" и 10-11 "Специальная одежда в эксплуатации".
Порядок списания первоначальной стоимости форменной одежды организация вправе установит самостоятельно в учетной политике. Методические указания для учета спецодежды позволяют организациям по одежде, срок эксплуатации которой превышает 12 месяцев, погашать её стоимость линейным способом исходя из установленного срока полезного использования. По одежде же, срок эксплуатации которой не превышает 12 месяцев, помимо упомянутого способа может использоваться и единовременное списание стоимости (п. 21 и 26 Методических указаний).
Пример 2
Несколько изменим данные примера 1. Форменная одежда учитывается в составе МПЗ, списание её стоимости осуществляется линейным способом. Форменная одежда выдана сотрудникам 1 ноября.
В бухгалтерском учете приобретение и выдача форменной одежды сопровождается следующими записями:
в октябре:
Дебет 10-10 субсчет "Форменная одежда на складе" Кредит 60 . 26 400 руб. . оприходовано 8 комплектов форменной одежды на склад;
Дебет 19 Кредит 60 . 4752 руб. . выделен НДС, по приоб етаемой форменной одежде;
Дебет 60 Кредит 51 . 31 152 руб. . перечислены денежные средства за форменную одежду;
Дебет 68 Кредит 19 . 4752 руб. . принят к вычету НДС, уплаченный поставщику форменной одежды.
в ноябре:
Дебет 10-11 субсчет "Форменная одежда в эксплуатации" Кредит 10-10 субсчет "Форменная одежда на складе" . 26 400 руб. - выдана работникам форменная одежда.
Дебет 26 Кредит 10-11 субсчет "Форменная одежда в эксплуатации" - 1100 руб. (26 400 руб. : 24 мес. х 1 мес.) . учтена в расходах по обычным видам деятельности часть стоимости форменной одежды.
Последняя проводка будет осуществляться ежемесячно в течение 2 лет.
____________________________
При оприходовании форменной одежды используется приходный ордер (форма ≤ М-4). Её передача со складов организаций или иного места хранения сотрудникам производится на основании требования-накладной (форма ≤ М-11), накладной (форма ≤ М-15) или лимитно-заборной карты (форма ≤ М-8) (утв. постановлением Госкомстата России от 30.10.97 ≤ 71а).
Для учета выдачи форменной одежды можно воспользоваться формой Ведомости учета выдачи спецодежды, спецобуви и предохранительных приспособлений (форма ≤ МБ-7; утв. постановлением Госкомстата от 30.10.97 ≤ 71а). Эта ведомость заполняется в двух экземплярах, один из которых передается в бухгалтерию. Организация вправе также самостоятельно разработать форму личной карточки учета выдачи форменной одежды (с учетом требований пункта 2 статьи 9 закона о бухучете), утвердив её в качестве приложения к учетной политике. При разработке карточки можно воспользоваться образцом личной карточки учета выдачи средств индивидуальной защиты (утв. постановлением Минтруда России от 29.10.99 ≤ 39).
Независимо от вариантов списания (погашения) стоимости форменной одежды организации обязаны вести ее аналитический учет по наименованиям (номенклатурным номерам), количеству и фактической себестоимости с указанием даты передачи в эксплуатацию, мест эксплуатации (по подразделениям) и материально-ответственных лиц.
Выбытие форменной одежды может быть в случаях ее продажи, передачи безвозмездно, списания в случае морального и физического износа и иных случаях. Наиболее часто её выбытие происходит вследствие полного износа или реализации.
При выбытии форменной одежды вследствие полного износа списание её с бухгалтерского учета осуществляется только при фактическом физическом выбытии одежды. Поэтому независимо от того, полностью погашена стоимость форменной одежды или нет, последняя списывается только в случае невозможности её дальнейшего использования в связи с физической непригодностью.
Списание форменной одежды, учтенной в качестве объекта основных средств, производится на основании Акта о списании объекта основных средств (форма ≤ ОС-4; утв. постановлением Госкомстата России от 21.07.03 ≤ 7). Если при списании стоимость форменной одежды не полностью самортизирована, то в бухгалтерском учете осуществляются следующие проводки:
Дебет 01 субсчет "Выбытие основных средств" Кредит 01 - списана первоначальная стоимость форменной одежды;
Дебет 02 Кредит 01 субсчет "Выбытие основных средств" - списана сумма амортизации, начисленная по выбываемой форменной одежде;
Дебет 91-2 Кредит 01 субсчет "Выбытие основных средств" - списана остаточная стоимость от выбытия форменной одежды.
При выбытии форменной одежды, учитываемой в качестве МПЗ, оформляется акты на её выбытие и списание. Унифицированных форм таких актов не существует. Поэтому организация вправе самостоятельно разработать их формы и утвердить как приложение к учетной политике. При разработке форм можно воспользоваться образцами унифицированных форм ≤ М-4 "Акт выбытия малоценных и быстроизнашивающихся предметов", ≤ М-8 "Акт на списание малоценных и быстроизнашивающихся предметов" (форма ≤ МБ-8) (утв. вышеупомянутым постановлением Госкомстата ≤ 71а).
Если стоимость форменной одежды была списана на расходы полностью, то производится отметка в аналитическом учете о выбытии предмета. Никаких проводок при этом не осуществляется. Если же стоимость форменной одежды погашена не полностью, то в учете производится следующая запись:
Дебет 94 Кредит 10-10 субсчет "Форменная одежда в эксплуатации"
- списана остаточная стоимость выбывшей форменной одежды.
Налоговики в этом случае высказывают пожелание о восстановлении суммы НДС, приходящейся на величину непогашенной стоимости:
Дебет 94 Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"
- восстановлена сумма НДС, приходящаяся на не погашенную стоимость форменной одежды.
В дальнейшем в зависимости причины потерь не погашенная стоимость форменной одежды списывается с кредита счета 94 в дебет счетов учета расчетов по возмещению ущерба, финансовых результатов.
Отражение в бухгалтерском учете операции реализации форменной одежды зависит от варианта её учета: в качестве основных средств или в составе МПЗ. И в том и другом случае происходит реализация прочего имущества. При этом возникает объект налогообложения по НДС. Выручка от продажи принимается к бухгалтерскому учету в сумме, указанной сторонами. В прочих же расходах при учете одежды
- как объект основных средств учитывается её остаточная стоимость;
- как МПЗ . величина непогашенной стоимости.
Пример 3
При увольнении сотрудник изъявил желание приобрести у организации форменную одежду. Она была учтена как материально-производственные запасы. Первоначальная её стоимость составляла 3600 руб. При погашении стоимости одежды использовался линейный способ, за время её использования погашено 2280 руб. Реализуется одежда за 1593 руб., в том числе НДС 243 руб. Причитающуюся сумму работник внес в кассу организации.
В бухгалтерском учете реализация спецодежды отразится следующим образом:
Дебет 73 Кредит 91-1 . 1593 руб. . отражена задолженность сотрудника за проданную ему форменную одежду;
Дебет 91-2 Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС" . 243 руб. . начислен НДС по реализуемой одежде;
Дебет 91-2 Кредит 10-11 субсчет "Форменная одежда в эксплуатации" - 1320 руб. (3600 . 2280) . отражена величина не погашенной стоимость реализуемой одежды;
Дебет 50 Кредит 73 . 1593 руб. . денежные средства за реализуемую одежду внесены в кассу организации.
При определении сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц будет учтена прибыль по операции реализации форменной одежды в сумме 30 руб. (3600 . 2280 + (1593 . 243)).
_______________________
Налоговые последствия
При выдаче форменной одежды сотрудникам организации у плательщиков страховых взносов возникают обязательства при исчислении налога на прибыль, единого социального налога, налога на доходы физических лиц ЕСН, НДФЛ, страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. Порядок исчисления упомянутых налогов и страховых взносов зависит от того:
- выдается ли форменная одежда в соответствии с законодательством РФ или же по иным распорядительным документам;
- передается ли она в личное пользование сотрудника или же нет.
Выдача по нормам законодательства
В этом случае у организации не возникает никаких обязательств по упомянутым налогам и страховым взносам независимо от того, передается ли форменная одежда в личное пользование работника или нет.
Так, при исчислении налога на прибыль в расходы на оплату труда включается стоимость форменной одежды, выдаваемой бесплатно с соответствии с законодательством РФ и остающейся в личном постоянном пользовании сотрудника, или же льготируемая сумма в связи с её продажей по пониженным ценам (п. 5 ст. 255 НК РФ).
Не подлежат обложению НДФЛ все виды компенсационных выплат, установленных:
- законодательством РФ;
- законодательными актами субъектов РФ;
- решениями представительных органов местного самоуправления
(в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ), связанных с исполнением налогоплательщиком трудовых обязанностей (п. 3 ст. 217 НК РФ).
Выдачу же форменной одежды в соответствии с законодательством РФ Минфин России рассматривает как такую компенсационную выплату. Поэтому стоимость форменной одежды, выданной в пределах норм, установленных законодательством РФ, не подлежит обложению НДФЛ (письмо Минфина России от 28.09.04 ≤ 03-05-02-04/24).
Стоимость форменной одежды, выдаваемой работникам в соответствии с законодательством РФ бесплатно или с частичной оплатой и остающихся в личном постоянном пользовании, не подлежит налогообложению ЕСН (п. 11 ст. 238 НК РФ);
Объектом обложения страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование и базой для их начисления являются соответственно объект налогообложения и налоговая база по единому социальному налогу, установленные главой 24 НК РФ (п. 2 ст. 10 Федерального закона от 15.12.01 ≤ 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации"). Поэтому стоимость форменной одежды, выдаваемой работникам в соответствии с законодательством РФ, не учитывается при исчислении страховых взносов на обязательное пенсионное страхование.
Со стоимости форменной одежды, выдаваемой работникам в соответствии с законодательством РФ бесплатно или с частичной оплатой и остающейся в личном постоянном пользовании, также не начисляются и страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (п. 12 Перечня выплат, на которые не начисляются страховые взносы в Фонд социального страхования Российской Федерации; утв. постановлением Правительства РФ от 07.07.99 ≤ 765).
Передачи нет
В этом случае право собственности на форменную одежду остается у организации. По окончании срока её использования работник возвращает форму организации.
Стоимость форменной одежды, предназначенной исключительно для использования её на рабочем месте, может учитываться при исчислении облагаемой базы по налогу на прибыль при выполнении условии отнесения затрат к расходам, уменьшающим полученные доходы. А это происходит в случаях, когда расходы:
- являются обоснованными, то есть экономически оправданными затратами, оценка которых выражена в денежной форме;
- документально подтверждены;
- произведены для осуществления деятельности, направленной на получение доходов (п. 1 ст. 252 НК РФ).
В упраздненных Методических рекомендациях по применению главы 25 "Налог на прибыль организаций" части второй Налогового кодекса Российской Федерации (утв. приказом МНС России от 20.12.02 ≤ БГ-3-02/729) разъясняя понятие "экономически оправданные расходы", специалисты налогового ведомства использовали выражение "обусловленные обычаями делового оборота". Напомним, что под обычаем делового оборота в гражданском законодательстве понимается сложившееся и широко применяемое в какой-либо области предпринимательской деятельности правило поведения, не предусмотренное законодательством, независимо от того, зафиксировано ли оно в каком-либо документе (ст. 5 ГК РФ). Используя это понятие, а также разработанное организацией положение по обеспечению сотрудников форменной одеждой можно обоснованность необходимость таких затрат.
В рассматриваемой ситуации форменная одежда не передается в личное постоянное пользование работников. Поэтому для целей исчисления налога на прибыль её стоимость уместно включать в состав материальных расходов, как затраты на приобретение другого имущества, не являющегося амортизируемым (подп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ).
Если форменная одежда, находящаяся на балансе организации, выдается только на время исполнения сотрудником трудовых обязанностей, подлежит возврату и не остается в личном его пользовании, то её стоимость не признается его доходом, подлежащим обложению налогом на доходы физических лиц.
Не включается стоимость форменной одежды и в облагаемую базу по ЕСН, страховым взносам на обязательное пенсионное страхование и обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, так как в этом случае организация не осуществляет оплату товаров, предназначенных для сотрудника.
Использование без ограничений
Форменная одежда может предоставляться работнику без условия её возврата. В этом случае сотрудник может пользоваться формой не только в рабочее, но и в нерабочее время, фактически она передается в собственность сотруднику, в личное его пользование.
При этом варианте передачи упоминание об обязанности ношения форменной одежды в коллективном и (или) трудовом договоре в совокупности с разработанным положением по обеспечению сотрудников форменной одеждой позволяет организации учесть затраты по её приобретению в расходах, уменьшающих полученные доходы при исчислении налога на прибыль. Так как иные виды расходов, не перечисленные в пунктах 1-24 статьи 255 НК РФ, произведенные в пользу работника, предусмотренные трудовым и коллективным договорами включаются в расходы на оплату труда (п. 25 ст. 255 НК РФ).
Стоимость форменной одежды за исключением, выдаваемой в соответствии с законодательством РФ, для целей исчисления налога на доходы физических лиц признается доходов, полученным в натуральной форме (ст. 211 НК РФ). Налоговая база по таким доходам исчисляется исходя из рыночных цен, определяемых в соответствии со статьей 40 НК РФ с учетом НДС. Для работников, являющихся резидентами РФ, такой доход облагается налогом по ставке 13%. Если же форменная одежда выдается сотруднику, не являющемуся налоговым резидентом РФ, то используется ставка 30%.
Стоимость форменной одежды, выдаваемой в соответствии с коллективным (трудовым) договором, является объектом обложения ЕСН и страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование. Ими облагаются любые выплаты, начисляемые в пользу физических лиц по трудовым договорам независимо от формы, в которой они осуществляются.
При расчете налоговой базы выплаты, производимой в натуральной форме в виде товаров (работ, услуг), учитывается стоимость этих товаров (работ, услуг) на день их выплаты, исчисленная исходя из их рыночных цен. При этом в стоимость товаров (работ, услуг) включается соответствующая сумма НДС (п. 1, 4 ст. 237 НК РФ).
Стоимость форменной одежды необходимо учитывать и при исчислении страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (п. 3 и 4 Правил начисления, учета и расходования средств на осуществление обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний; утв. постановлением Правительства РФ от 02.03.2000 ≤ 184).
Пример 4 Используем данные примера 1, дополнив их следующим. Форменная одежда выдается сотрудникам в соответствии с коллективным договором. Налоговая база по ЕСН всех физических лиц, которым выдается форменная одежда, с начала года не достигла 280 000 руб. Все эти работники родились позднее 1967 года. Тариф страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве для организации . 0,5%.
При исчислении налога на прибыль по итогам 2005 года в расходы на оплату труда включаются стоимость форменной одежды - 26 400 руб. (31 152 . 4752).
Начисление ЕСН и страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в бухгалтерском учете сопровождается следующими записями:
Дебет 26 Кредит 69 субсчет "Расчеты по ЕСН с федеральным бюджетом" - 6230,40 руб. (31 152 руб. х 20%) - начислен ЕСН в федеральный бюджет;
Дебет 26 Кредит 69 субсчет "Расчеты ЕСН с ФСС РФ" - 996,84 руб. (31 152 руб. х 3,2%) - начислен ЕСН в ФСС РФ;
Дебет 26 Кредит 69 субсчет "Расчеты ЕСН с ФФОМС" - 249,22 руб. (31 152 руб. х 0,8%) - начислен ЕСН в ФФОМС;
Дебет 26 Кредит 69 субсчет "Расчеты ЕСН с ТФОМС" - 623,04 руб. (31 152 руб. х 2%) - начислен ЕСН в ТФОМС.
Дебет 69 субсчет 69 субсчет "Расчеты по ЕСН с федеральным бюджетом" Кредит 69 "Расчеты по страховым взносам на ОПС страховая часть" - 3115,20 руб. (31 152 руб. х 10%) . начислены страховые взносы на обязательное пенсионное страхование на финансирование страховой части трудовой пенсии;
Дебет 69 субсчет 69 субсчет "Расчеты по ЕСН с федеральным бюджетом" Кредит 69 "Расчеты по страховым взносам на ОПС накопительная часть" - 1246,08 руб. (31 152 руб. х 4%) . начислены страховые взносы на обязательное пенсионное страхование на финансирование накопительной части трудовой пенсии;
Дебет 26 Кредит 69 субсчет "Расчеты по страховым взносам на ОССНСП" - 155,76 руб. (31 152 руб. х 0,5%) . начислены страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве.
Исчисленные величины ЕСН и страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве при исчислении налога на прибыль включаются в прочие расходы, связанные с производством и (или) реализацией (подп. 1 и 45 п. 1 ст. 264 НК РФ).
_________________
Учет стоимости форменной одежды, выдаваемой только по приказу (распоряжению) руководителя, в расходах при исчислении налога на прибыль может вызвать негативную реакцию налоговиков. Они, скорее всего, посчитают такие затраты, как оплату товаров для личного потребления работников. А такую выплату законодатель включил в расходы, не учитываемые в целях налогообложения прибыли (п. 29 ст. 270 НК РФ).
Различие в величинах расходов, учитываемых в бухгалтерском и налоговом учетах, обязывает организации, применяющие ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль" (утв. приказом Минфина России от 19.11.02 ≤ 114н), обратиться к его нормам. Возникающая разница в учете расходов признается постоянной, так как формирует бухгалтерскую прибыль отчетного периода и исключается из расчета налоговой базы по налогу на прибыль как отчетного, так и последующих периодов. Наличие постоянной разницы приводит к необходимости начисления постоянного налогового обязательства (п. 4-8 ПБУ 18/02):
99 Кредит 68 субсчет "Расчеты по налогу на прибыль" - начислено постоянное налоговое обязательство.
Не учет стоимости форменной одежды в расходах при исчислении налога на прибыль позволяет организации не начислять ЕСН, так как такие выплаты не признаются объектом обложения (п. 3 ст. 236 НК РФ). Последнее же обстоятельство влечет за собой и не начисление страховых взносов на обязательное пенсионное страхование.
Безвозмездная передача имущества в целях исчисления НДС признается реализацией товаров. И, как следствие, этого у организации возникает объект налогообложения (подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). Налоговая база при этом определяется как рыночная стоимость этих товаров. Рыночную же цену организация определяет самостоятельно в порядке, предусмотренном статьей 40 НК РФ (п. 2 ст. 154 НК РФ). Поэтому при передаче форменной одежды налогоплательщик должен начислить НДС.
Дебет 91-2 Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС" - начислен НДС с рыночной стоимости передаваемой форменной одежды.
Отметим, что с 1 января 2006 года независимо от того, прописана ли обязанность по выдаче форменной одежды в коллективном и (или) трудовом договорах или же она выдается по приказу руководителя, налогоплательщик будет вправе включить стоимость форменной одежды в расходы, уменьшающие налоговую базу при исчислении налога на прибыль. Законодатель Федеральным законом от 06.06.05 ≤ 58-ФЗ приравнял затраты на приобретение или изготовление форменной одежды и обуви, которые свидетельствуют о принадлежности работников к данной организации, к расходами на приобретение (изготовление) форменной одежды, выдаваемой с соответствии с законодательством РФ бесплатно (п. 9 ст. 1 закона ≤ 58-ФЗ). А они, как было сказано выше, учитываются в расходах на оплату труда.
