Фирме понадобился автомобиль. Какую именно купить машин,у будет решать директор компании. А вот как поставить ее на баланс предприятия и как отразить расходы в налоговом учете, предстоит определить бухгалтеру.
Приобрести автомобиль сейчас несложно. Причем это можно сделать, даже не имея в своем распоряжении достаточной суммы. Автосалоны активно привлекают клиентов новыми, все более выгодными, схемами покупки - от беспроцентного кредита до лизинга. Как правило, беспроцентный кредит связан для покупателя с обязательной покупкой страхового полиса КАСКО ( страховка от риска угона и причинения ущерба автомобилю). Такой полис недешев и требуется далеко не всем.
Поэтому часть фирм пользуется лизинговой схемой. Ее основное преимущество по сравнению с покупкой за счет кредитных ресурсов в том, что лизинговая комиссия облагается НДС, а значит, вы сможете предъявить налог к вычету.
Однако самым распространенным способом приобретения автомобиля все же является его покупка. Об оформлении этой операции подробно рассказали эксперты журнала "Практическая бухгалтерия".
Подумали и купили
Как новые, так и бывшие в употреблении машины покупают по договору купли - продажи с обязательным оформлением счета - фактуры и накладной.
Поскольку автотранспорт относится к основным средствам, он принимается к учету на основании акта приема - передачи объекта основных средств (форма ≤ ОС - 1). На основании этого документа оформляется инвентарная карточка (форма ≤ ОС - 6). Напомним, что образцы бланков можно найти в постановлении Госкомстата России от 21 января 2003 г. ≤ 7.
В бухгалтерском учете первоначальную стоимость основного средства определяют в соответствии с ПБУ 6/01. То есть суммируют все фактические затраты организации на приобретение автомобиля, за исключением НДС.
Фактические затраты - это сумма, уплаченная в соответствии с договором купли - продажи, а также стоимость консультационных и информационных услуг, проценты по заемным средствам, привлеченным для покупки автомобиля, а также прочие затраты, непосредственно связанные с его приобретением. Кроме того, в первоначальную стоимость автотранспортного средства включаются затраты на установку дополнительного оборудования, сигнализации, проведение антикоррозийной обработки и т. п., а также стоимость комплекта запасных шин.
Купив автомобиль, собственник должен поставить его на учет в ГИБДД. Сроки установлены в постановлении Правительства РФ от 12 августа 1994 г. ≤ 938. Зарегистрировав автомобиль, фирма принимает его на учет в качестве основного средства на основании приказа руководителя. Регистрационный сбор, государственные пошлины и другие платежи, произведенные в связи с постановкой автомобиля, на учет в госорганах включаются в первоначальную стоимость основного средства.
Пример 1
ООО "Нева" приобретен автомобиль ВАЗ - 2110 за 200 600 руб. (в том числе НДС - 30 600 руб.). Сумма сборов за регистрацию транспортного средства составила 1000 руб. Бухгалтер "Невы" сделал следующие проводки:
Дебет 08 Кредит 60
- 170 000 руб. - отражена в учете стоимость покупки автомобиля без НДС;
Дебет 19 Кредит 60
- 30 600 руб. - учтена сумма НДС по приобретенному автомобилю;
Дебет 08 Кредит 76
- 1000 руб. - отражена сумма регистрационного сбора;
Дебет 76 Кредит 51
- 1000 руб. - оплачен регистрационный сбор;
Дебет 60 Кредит 51
- 200 600 руб. - произведена оплата по договору купли - продажи автомобиля;
Дебет 01 Кредит 08
- 171 000 руб. (170 000 + 1000) - оприходован автомобиль по первоначальной стоимости;
Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19
- 30 600 руб. - принята к вычету сумма НДС по приобретенному автомобилю.
Для целей налогового учета прибыли первоначальная стоимость приобретенной машины складывается из расходов на покупку автомобиля, доставку и доведение его до состояния, пригодного для использования (п. 1 ст. 257 НК). Таким образом, первоначальная стоимость в бухгалтерском и налоговом учете в целом совпадают. Исключение составляют проценты по заемным средствам (подп. 2 п. 1 ст. 265 НК) и суммовые разницы (подп. 5.1 п. 1 ст. 265 НК). Для целей налогообложения эти траты являются внереализационными расходами и относятся на финансовый результат в текущем налоговом периоде.
Оформляем страховку
Все владельцы автотранспорта должны заcтраховать риск автогражданской ответственности. Без этого вы не сможете пройти государственный технический осмотр и регистрацию.
Договор обязательного страхования обычно заключается на один год и в дальнейшем продлевается. Поскольку расходы по страхованию относятся к нескольким периодам, то они отражаются в бухгалтерском учете на счете 97 "Расходы будущих периодов" и их равномерно списывают в течение срока действия договора.
Для целей налогообложения расходы на обязательное страхование гражданской ответственности владельцев транспортных средств включаются в состав прочих расходов в пределах утвержденных тарифов (п. 2 ст. 263 НК).
Для организаций, которые применяют метод начисления, порядок списания расходов указан в пункте 6 статьи 272 Налогового кодекса. Если договор заключен на срок, равный отчетному периоду, или меньше его, затраты признаются в том отчетном периоде, в котором были оплачены страховые взносы. Когда по условиям договора страхования предусмотрена оплата страхового взноса разовым платежом за срок более одного отчетного периода, то он признается в расходах равномерно в течение срока действия договора.
При использовании кассового метода страховые взносы можно исключить из налогооблагаемой прибыли в тот день, когда они были перечислены страховщику (п. 3 ст. 273 НК).
Начинаем ездить
Начисление амортизации по автотранспорту ничем не отличается от амортизации других основных средств. Единственная особенность установлена пунктом 9 статьи 259 Налогового кодекса. К норме амортизации легковых автомобилей и микроавтобусов стоимостью свыше 300 000 и 400 000 рублей соответственно применяется понижающий коэффициент 0,5.
Основной вид затрат при эксплуатации автомобилей - приобретение горюче - смазочных материалов и специальных жидкостей. При покупке ГСМ за наличный расчет водителю или другому лицу, эксплуатирующему данное транспортное средство (например директору), выдается под отчет определенная сумма денег. После представления подотчетным лицом авансового отчета с приложенными кассовыми чеками АЗС он утверждается руководителем предприятия. На основании этого документа приобретенное топливо принимается к учету.
С точки зрения бухгалтерии, удобнее приобретать топливо по договору поставки с условием оплаты по безналичному расчету. В этом случае ГСМ принимаются к учету на основании полученных от поставщика накладной и счета - фактуры. Другой удобный вариант - оплачивать горючее по топливным талонам.
Пример 2
ООО "АЗС" был заключен с ООО "Автомобиль" договор поставки бензина марки А - 95 посредством отпуска по талонам. По договору фирма "Автомобиль" заплатила 17 700 руб. (в том числе НДС - 2700 руб.) за 1000 л бензина по 17,7 руб. за литр. Оплата по безналичному расчету была произведена 27 сентября 2005 года. ООО "АЗС" выдало 50 талонов на 20 л бензина каждый. В тот же день все талоны были переданы водителям под отчет. До конца месяца были израсходованы пять талонов по 20 л. По окончании месяца, 30 сентября 2005 года составлен акт приемки - передачи топлива. Согласно акту "Автомобиль" получил 100 л бензина на сумму 1770 руб. (17,7 руб. х 100 л), в том числе НДС - 270 руб.
Бухгалтер ООО "Автомобиль" сделал в учете следующие проводки:
25 сентября:
Дебет 60 субсчет "Авансы выданные" Кредит 51
- 17 700 руб. - перечислены денежные средства в качестве предоплаты за бензин;
Дебет 50 - 3 Кредит 60 (76)
- 17 700 руб. - получены в кассу топливные талоны;
Дебет 71 Кредит 50 - 3
- 17 700 руб. - выданы талоны водителям под отчет.
30 сентября:
Дебет 10 - 3 Кредит 71
- 1500 руб. - оприходовано приобретенное топливо;
Дебет 19 Кредит 71
- 270 руб. - учтен НДС по топливу, приобретенному по талонам;
Дебет 60 Кредит 60 субсчет "Авансы выданные"
- 1770 руб. - зачтена часть аванса, уплаченного поставщику бензина;
Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19
- 270 руб. - принят к вычету НДС по оплаченному и оприходованному топливу;
Дебет 20 (23, 25, 26, 44...) Кредит 10 - 3
- 1500 руб. - списаны на затраты расходы по ГСМ.
В ходе эксплуатации автотранспортного средства топливо расходуется и списывается на затраты предприятия. Документальным подтверждением расхода топлива служит путевой лист. Его форма утверждена постановлением Госкомстата России от 28 ноября 1997 г. ≤ 78. Однако она является обязательной только для автотранспортных организаций. Что касается остальных фирм, то они могут разработать свою форму путевого листа, в которой будут отражены все реквизиты, предусмотренные пунктом 2 статьи 9 Закона от 21 ноября 1996 г. ≤ 129 - ФЗ "О бухгалтерском учете". Такая позиция подтверждена письмом Минфина России от 1 августа 2005 г. ≤ 03 - 03 - 04/1/117.
