Прекратить деятельность фирмы порой бывает довольно сложно. Ведь возникает масса проблем, связанных со сдачей отчетности, снятием с учета, регистрацией прекращения деятельности. Только знание закона и четкая последовательность действий поможет провести ликвидацию безболезненно.
Ответственность при ликвидации
Нередко учредители, ликвидируя фирму, не придают значения следующим факторам. Во-первых, если организация прекращает свою деятельность, то это не освобождает ее от обязательств перед налоговым ведомством (см. постановление ФАС Волго-Вятского округа от 30 августа 2004 г. ≤ А31-4061/13). Фирма должна представить в ИФНС декларации по налогам и бухгалтерскую отчетность в установленные сроки. Обязанность по уплате налогов перестанет действовать только тогда, когда ликвидационная комиссия произведет все расчеты с бюджетом (п. 4 ст. 44 НК).
Во-вторых, до момента завершения ликвидации организации могут быть предъявлены иски, в том числе со стороны налоговых инспекторов, поскольку фирма все еще считается действующей. Следовательно, она сохраняет все права и обязанности, которые предусматривает законодательство.
В-третьих, в определенных случаях долги фирмы могут быть взысканы с участников общества согласно законодательству. Если имущества ликвидируемой организации недостаточно, чтобы погасить задолженности по налогам, то ответственность по ее долгам будут нести его участники (ст. 49 НК). Однако это возможно только если учредители несут субсидиарную ответственность по долгам общества (п. 15 совместного постановления Пленума ВС и Пленума ВАС ≤ 41/49 от 11 июня 1999 г.). Такие случаи четко определены законом. Например, участник отвечает по долгам, если он виновен в банкротстве или вовремя не подал заявление в суд о несостоятельности организации, хотя и был обязан это сделать (ст. 10 Закона от 26 октября 2002 г. ≤ 127-ФЗ "О несостоятельности (банкротстве)"). Субсидиарную ответственность несут и участники полного товарищества по его обязательствам (п. 1 ст. 75 ГК), а также участники общества с дополнительной ответственностью (п. 1 ст. 95 ГК). По долгам обанкротившегося дочернего общества отвечает основная компания (п. 2 ст. 105 ГК).
Руководители порой забывают и еще об одном обстоятельстве, которое используют налоговые инспекторы. Согласно Налоговому кодексу, если ревизоры выявили недоимку по налогам, то они могут предъявить к организации требование о ее взыскании, уплате штрафа и пеней. И при этом совершенно неважно, что фирма ликвидируется. Государство является кредитором четвертой очереди. Поэтому, организация не может быть ликвидирована, пока не удовлетворит его законные требования. Таким образом, сначала следует оспорить правомерность решения инспектора, которым было применено взыскание. Но если требование о доплате налогов законно, то его придется выполнить. А если фирма не может расплатиться со своим кредитором, даже если это государство? Тогда организация может быть ликвидирована, только если ее признают банкротом (ст. 65 ГК).
В зависимости от того, на каком этапе возникла задолженность, зависит, кто будет обращаться в суд с заявлением. Если обстоятельства выяснились еще до создания ликвидационной комиссии, то в суд должен обратиться учредитель или руководитель компании (п. 1 ст. 9 Закона ≤ 127-ФЗ). В случае, когда задолженность выявлена уже в процессе прекращения деятельности предприятия, в суд обращается ликвидационная комиссия (п. 2 ст. 9 Закона ≤ 127-ФЗ). Заявление необходимо направить в арбитраж в течение месяца с того момента, когда возникли соответствующие обстоятельства. Обратные действия повлекут за собой субсидиарную ответственность участников общества по обязательствам должника. Причем она распространяется только на задолженности, которые возникли после того, как прошло 30 дней со дня начала процедуры ликвидации (ст. 10 Закона ≤ 127-ФЗ).
В суд может обратиться и инспекция (ст. 31 НК). Запись о ликвидации фирмы вносится в ЕГРЮЛ на основании определения суда о завершении конкурсного производства (ст. 149 Закона ≤ 127-ФЗ).
Регистрируем по правилам
Судебная практика подтверждает, что санкции, которые применяются к ликвидируемой организации, законны.
Арбитры проанализировали нормы пункта 3 статьи 46 и пункта 1 статьи 49 Налогового кодекса и сделали следующий вывод. Процедура взыскания долга в судебном порядке не зависит от того, принято в отношении фирмы решение о ликвидации или нет. Считается, что организация прекратила свое существование только после того, как записи об этом были внесены в ЕГРЮЛ. Процедура ликвидации не налагает никаких ограничений на право налоговиков взыскать налог и штраф в судебном порядке. Прекратить производство по делу можно, только если процесс ликвидации завершен (см. постановление Северо-Западного округа от 23 июля 2004 г. ≤ А66-139-04).
А вот судьи Волго-Вятского округа решили, что инспекторы не вправе снять фирму с налогового учета до тех пор, пока не будет закончена налоговая проверка (см. постановление ФАС Волго-Вятского округа от 10 апреля 2003 г. ≤ А82-76/02-А/2).
Обстоятельств, на основании которых налоговая может отказаться зарегистрировать ликвидацию фирмы, немного, но они все же имеются. Наиболее распространены случаи, когда представляемые документы не соответствуют законодательству или процедура ликвидации идет с нарушениями.
Арбитры Московского округа 9 марта 2005 г. рассмотрели дело об отказе в регистрации ликвидации. Основанием послужило то, что ликвидационный баланс был оформлен с нарушением норм законодательства (см. постановление ФАС Московского округа от 9 марта 2005 г. ≤ КГ-А40/1305-05). Отказать могут и в том случае, если не представлены уведомления по форме ≤ Р15003 и промежуточный баланс (см. постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 19 января 2004 г. ≤ Ф04/303-1383/А70-2003). При этом, если фирма представила бухгалтерский баланс вместо промежуточного, ее ликвидацию также не зарегистрируют (см. постановление ФАС Волго-Вятского округа от 8 июня 2005 г. ≤ А31-8505/12).
Часто организации в последний момент представляют в инспекцию документы, которые свидетельствуют о том, что процесс ликвидации прекращен. Когда инспекторы отказываются вносить соответствующую запись в ЕГРЮЛ, фирмы пытаются обжаловать их бездействие. Однако судебная практика по таким спорам неоднозначна. Арбитры в различных регионах подходят к проблеме по-разному. Так, судьи Западно-Сибирского округа поддержали ревизоров (см. соответствующее постановление ФАС от 4 мая 2005 г. ≤ Ф04-1362/2005 (9556-А27-37)). Закон обязывает организации представить в регистрирующий орган определенный пакет документов, в том числе ликвидационный баланс. Согласно статье 63 Гражданского кодекса, составление ликвидационного баланса допускается лишь после завершения расчетов с кредиторами. При этом статья 64 Гражданского кодекса возлагает на ликвидатора обязанность погасить задолженность перед бюджетом и внебюджетными фондами. Таким образом, непогашенная задолженность и меры, принятые для ее истребования, считаются значимыми обстоятельствами с юридической точки зрения. Важно и то, каким образом учредитель распорядился имуществом фирмы. Безусловно, инспекторы откажут зарегистрировать ликвидацию, если установленный порядок будет нарушен. Те же судьи решением от 14 марта 2005 г. добавили еще одно требование. Они считают, что сведения о ликвидации должны быть опубликованы, что является существенным обстоятельством (см. постановление Западно-Сибирского округа от 14 марта 2005 г. ≤ Ф04-1051/2005 (9087-А27-37)). Поддержали инспекторов и судьи Северо-Кавказского округа (см. постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 24 августа 2004 г. ≤ Ф08-3822/2004-1479А), а также Центрального округа (см. постановление ФАС Центрального округа от 12 сентября 2002 г. ≤ А08-208/02-9). Как установили судьи, участники общества нарушили порядок ликвидации. Арбитры, кроме всего прочего отметили, что по статье 64 Гражданского кодекса ликвидатор должен погасить недоимку перед бюджетом самостоятельно. Ждать, пока кредитор.налоговая служба направит требование, не стоит. Тем самым нарушаются правила очередности удовлетворения кредиторской задолженности, а значит, и статья 63 Гражданского кодекса. В этом случае нельзя считать, что ликвидация состоялась. Следовательно, отказавшись снять с налогового учета фирму на этом основании, контролер поступил правомерно.
В других случаях судьи принимали сторону организации. Например, нарушение срока уведомления инспекции о начале процедуры ликвидации служители Фемиды не признают основанием для отказа в гос.регистрации. Судьи Западно-Сибирского округа указали, что статья 23 Закона от 8 августа 2001 г. ≤ 129-ФЗ "О государственной регистрации юридических лиц" содержит полный перечень обстоятельств, на основании которых ИФНС может отказать. Внесение записи в ЕГРЮЛ о начале прекращения деятельности влечет отказ в регистрации изменений в учредительные документы, регистрации дочерних от ликвидируемой организаций, отказ в реорганизации (ст. 20 Закона ≤ 129-ФЗ). Поэтому несвоевременное внесение записи в реестр не влечет нарушения прав третьих лиц. Даже если организация не известила налоговую инспекцию в течение трех дней, инспекция не имеет права отказаться зарегистрировать ликвидацию. Основания для такого отказа отсутствуют (см. постановление ФАС Западно-Сибирского округа 17 сентября 2003 г. ≤ Ф04/4625-134/А02-2003).
На практике иногда отказ инспектора может быть неправомерным и в следующих случаях.
Так, инспекции порой ссылаются, на то, что невозможно провести проверку в связи с ликвидацией фирмы из-за того, что ее документы находятся в следственных органах. Это обстоятельство судьи не принимают во внимание. Арбитры Московского округа опирались на статью 82 Налогового кодекса. Она предусматривает, что налоговые, таможенные, следственные и иные гос.службы в порядке, который определяется соглашением между ними, осуществляют обмен любой необходимой информацией. Следовательно, у инспекции нет оснований для отказа (см. постановление ФАС Московского округа от 11 апреля 2002 г. ≤ КА-40/1861-02).
Выездная налоговая проверка ликвидируемой организации должна быть проведена в течение двух месяцев со дня публикации объявления о прекращении деятельности (п.1 ст.63 ГК). Например, инспекция пропустила этот срок и прошло уже шесть месяцев, в течение которых можно было взыскать штрафные санкции (п. 1 ст. 115 НК). В этом случае, сотрудники налоговой службы обязаны зарегистрировать ликвидацию фирмы, даже если у нее есть задолженность по налогам (см. постановление ФАС Северо-Западного округа от 5 марта 2001 г. ≤ А56-27132/00).
Налоговый работник не вправе отказать в гос.регистрации прекращения деятельности, и тогда, когда ликвидация закончилась несвоевременно в связи с тем, что инспекция задержалась с принятием решения о проверке (см. постановление ФАС Уральского округа от 8 мая 2003 г. ≤ Ф09-1079/03-ГК).
Если контролирующая инстанция потеряла переданные документы, отказ считается неправомерным (см. постановление ФАС Московского округа от 22 апреля 2005 г. ≤ КГ-А40/2895-05).
При ликвидации компании она снимается с налогового учета в ИФНС по заявлению в течение 14 дней со дня его подачи (п. 5 ст. 84 НК). При этом, фирма не должна предоставлять никаких дополнительных документов и требований, кроме заявления (см. постановление ФАС Московского округа от 18 января 2005 г. ≤ КА-А40/12465-04).
Таким образом, надо точно соблюдать процедуру регистрации прекращения деятельности фирмы, и тогда ревизоры не смогут отказать в ней.
