"Упрощенцы" объединяются, Минфин разъясняет
Н.В. Ветрова, обозреватель "Федерального агентства финансовой информации"
Довольно часто, чтобы выжить в условиях современного рынка, компаниям приходится объединять свои капиталы. Фирмы, применяющие упрощенную систему налогообложения, в этом не исключение.
В подобном случае попытки толкования норм Налогового кодекса вызывают у бухгалтеров больше вопросов, связанных с предстоящей операцией по слиянию компаний, чем ответов на них. Нужно ли рассчитывать совокупный доход сливающихся фирм? Будет ли являться обaъектом налогообложения единым налогом у фирмы-правопреемника получаемое от поглощаемого предприятия имущество? В письме от 7 сентября 2005 г. ≤ 03-11-04/2/70 сотрудники Минфина разъяснили свою позицию, ответив на наиболее злободневные вопросы.
Объединение прав и обязанностей
Сначала финансисты обратили внимание на такую ситуацию, при которой присоединяемая организация выдает долгосрочный заем другой фирме, которая впоследствии выступила в роли ее правопреемника. Совершенно естественно, что фирма-правопреемник, после слияния с организацией-заимодавцем, заем возвращать не будет (ст. 413 ГК). Следует ли фирме-правопреемнику включать полученный заем в налоговую базу при упрощенной системе налогообложения? По мнению специалистов финансового ведомства, в этом нет необходимости. Ведь фирма-правопреемник возлагает на себя обязанности по уплате налогов присоединенной организации (п. 5 ст. 58 ГК и п. 9 ст. 50 НК), а также все ее права и обязательства. При этом, в соответствии с пунктом 3 статьи 251 Налогового кодекса, в частности, стоимость имущественных прав, имеющих денежную оценку и получаемых в порядке правопреемства, не учитывается при налогообложении. Таким образом, полученные займы фирме-правопреемнику включать в налоговую базу по единому налогу оснований нет.
При слиянии двух юридических лиц фирма-правопреемник обязана учесть доходы, имущество и обязательства присоединяемой организации в составе своих. Другими словами, следует прежде всего рассчитать совокупный доход. Соответственно, организация-правопреемник должна иметь в виду, что если суммарный объем доходов фирмы-правопреемника и присоединенного предприятия превысит предельно допустимый лимит для фирм-"упрощенцев", то организация-правопреемник должна будет перейти на общепринятую систему налогообложения (п. 4 ст. 346.13 НК). То же самое можно сказать и про остаточную стоимость основных средств. Напомним, что лимит дохода, при котором можно применять УСН, равен 15 миллионам рублей. Остаточная стоимость основных средств при этом не должна превышать 100 миллионов. А перейти на общеустановленную систему налогообложения в случае превышения одного из установленных законодательством лимитов фирма обязана с начала того квартала, в котором это превышение имело место. Таким образом, если совокупный доход организации-правопреемника после проведения операции по слиянию превысил предельно допустимый размер, то перейти на общий режим налогообложения она должна с начала того квартала, в котором была проведена ее реорганизация путем присоединения к ней других организаций.
Финансисты уделили внимание и имуществу, полученному организацией-правоприемником от присоединенных к ней фирм. Полученное таким образом имущество можно не учитывать при расчете налоговой базы по единому налогу в составе доходов. А основанием для этого будет выступать пункт 3 статьи 251 Налогового кодекса.
Правда, первичные учетные документы присоединенной организации, равно как и ее бухгалтерскую отчетность, фирма-правопреемник должна хранить не менее пяти лет.
Как учитывать слияние при УСН?
К сожалению, финансисты в рассматриваемом письме не учли один из главных вопросов, а именно, то, что фирмы-"упрощенцы" вправе не вести бухгалтерский учет (ст. 4 Федерального закона "О бухгалтерском учете" ≤ 129-ФЗ от 21 ноября 1996 г.). Как в этом случае поступать бухгалтеру? Каким образом отражать операции по слиянию фирм? На основании каких документов рассчитывать совокупный объем дохода?
По всей видимости, для финансистов ответы на эти вопросы очевидны. Организации, которые применяют в своей деятельности упрощенную систему налогообложения, все же должны вести бухгалтерский учет. Несмотря на то, что они обладают правом не делать этого. Необходимость в ведении фирмами-"упрощенцами" учета уже высказывалась сотрудниками финансового ведомства в письме от 21 июня 2005 г. ≤ 03-11-05/1.
По мнению работников Минфина, акционерное общество должно вести бухгалтерский учет в полном объеме, в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета. Это необходимо, в частности, для определения величины чистой нераспределенной прибыли как источника выплаты дивидендов. В подтверждение своей позиции финансисты приводят и другое доказательство. Они апеллируют при этом к гражданскому законодательству, которым установлено, что акционерное общество не вправе объявлять и выплачивать дивиденды, если стоимость его чистых активов меньше уставного капитала и резервного фонда, либо станет меньше в результате таких выплат (п. 3 ст. 102 ГК). Порядок же расчета величины чистых активов установлен пунктом 3 статьи 35 Закона "Об акционерных обществах" от 26 декабря 1995 г. ≤ 208-ФЗ, а также приказом Минфина России и ФКЦБ России от 29 января 2003 г. ≤ 10н/03-6/пз. Этот документ определяет, что стоимостная оценка имущества, средств в расчетах и других активов и пассивов акционерного общества производится с учетом требований нормативных актов по бухгалтерскому учету.
Таким образом, с целью расчета величины чистых активов, а также для отражения стоимостной оценки имущества и имущественных прав и обязательств присоединяемых фирм, которые получает фирма-правопреемник, бухгалтерский учет вестись все же должен. Причем в полном объеме. И уже на его основании производится расчет величины совокупного дохода и определяется остаточная стоимость основных средств у организации-правопреемника.
Права акционеров
Кроме того, сотрудники финансового ведомства напомнили, что доходы организации, применяющей упрощенную систему налогообложения, от долевого участия в других организациях включаются в состав внереализационных доходов, определяемых пунктом 1 статьи 250 Налогового кодекса, и должны быть учтены в составе доходов при расчете налоговой базы по единому налогу. При этом каких-либо дополнительных налоговых обязательств не возникает. Отметим, что приведенные в рассматриваемом письме рассуждения финансистов касаются только акционеров - юридических лиц. А вот об акционерах - физических лицах сотрудники финансового ведомства умолчали. В рассмотренном письме описывается ситуация, когда три акционерных общества реорганизуются в форме слияния. При этом акции фирмы-правопреемника должны быть конвертированы исходя из условий присоединения и решения общего собрания акционеров. И акционеры присоединенных организаций также должны пройти процедуру конвертирования имеющихся у них акций присоединенных фирм в акции организации-правопреемника. При этом налоговых обязательств у акционеров - физических лиц не возникнет.
*************************************************************************
Изменения в порядке регистрации
С.В. Трубников, обозреватель "Федерального агентства финансовой информации"
В сентябре Правительство РФ и финансовые специалисты Минфина выпустили документы, затрагивающие порядок государственной регистрации. Подробнее об этих изменениях нам рассказали эксперты журнала "Нормативные акты для бухгалтера".
О регистрации "передвижных" игровых автоматов.
Владельцам игровых столов и автоматов необходимо регистрировать свои "игорные" объекты по месту их установки. Однако на практике встречаются ситуации, когда налогоплательщики не могут однозначно это место определить. Например, если игровые автоматы расположены на транспортных средствах. Специалисты Минфина в своем письме от 20 сентября 2005 г. ≤ 03-06-06-07/30 разъяснили, чем надлежит руководствоваться организациям при таких обстоятельствах.
Начнем с того, что каждый владелец игрового автомата, стола или кассы тотализатора (букмекерской конторы) должен поставить эти объекты на налоговый учет в той инспекции, на территории которой они расположены. Но если на учете в налоговой фирма (предприниматель) еще не состоит, то она обязана сделать это в те же сроки, что отведены для регистрации самих объектов - за два дня до их установки (п. 2 ст. 366 НК).
Тем не менее Налоговый кодекс не предусматривает всех возможных нюансов, с которыми может столкнуться налогоплательщик на практике. Если игровой автомат находится на транспортном средстве - в самолете, поезде дальнего следования, на морских или речных судах - как его владельцу зарегистрировать свой объект и куда ему следует заплатить налог?
Для ответа на эти вопросы финансовые работники предлагают исходить из места нахождения недвижимого имущества и (или) транспортных средств, на которых установлены подобного рода объекты (п. 5 ст. 83 НК). А именно:
- для морских, речных и воздушных транспортных средств - таким местом может служить место (порт) приписки, где базируется судно, или его место государственной регистрации. Если таковые отсутствуют, регистрацию проводят по месту нахождения (жительства) собственника имущества;
- для остальных транспортных средств (в т. ч. для поездов дальнего следования) регистрация игровых автоматов должна осуществляться по месту государственной регистрации, а при ее отсутствии - по месту нахождения (жительства) собственника имущества.
Очевидно, что более логичного варианта регистрации игорных объектов специалисты финансового ведомства предложить не могли. А в свете данных разъяснений некоторые налогоплательщики могут даже извлечь для себя выгоду. В частности, это относится к тем владельцам игорного оборудования, чьи игровые столы и автоматы установлены на транспортных средствах, зарегистрированных в регионах с минимальными ставками налога. Фактически данная категория налогоплательщиков может осуществлять свою деятельность в разных субъектах Российской Федерации, и в том числе в регионах с максимальными ставками налога на игорный бизнес и большим потребительским спросом на индустрию развлечений. Таким образом, получая гораздо больший доход от своей "разъездной" деятельности, платить "игорный" налог коммерсанты будут по "своей" минимальной ставке.
. и о регистрации в Фонде ОМС
Регистрация фирмы в Фонде обязательного медицинского страхования происходит автоматически, при подаче в инспекцию документов на государственную регистрацию. Налоговые работники самостоятельно направляют в территориальный фонд все необходимые сведения из единого государственного реестра. Причем для индивидуальных предпринимателей установлен схожий порядок. А в том случае если в деловые бумаги компании или предпринимателя будут внесены изменения, или же эти фирмы вообще снимут с учета, то территориальный фонд, как и прежде, произведет все документальное оформление без участия страхователя на основе сведений, представленных налоговой инспекцией. Такой порядок установлен Правилами регистрации страхователей в территориальном фонде, веденными постановлением правительства от 15 сентября 2005 года ≤ 570.
Но если организация решила создать структурное подразделение, то ей все-таки придется посетить Фонд обязательного медицинского страхования: фирма должна самостоятельно встать на учет по месту нахождения каждого из своих подразделений (п. 5 Правил). Для этого ей следует подать соответствующее заявление (Приложение ≤ 1 к Правилам) и представить комплект нотариально заверенных копий документов. В утвержденных Правилах определен перечень документов, которые страхователи обязаны сдать вместе с заявлением на регистрацию. В их число входят:
- документы, которые подтверждают создание обособленного подразделения (учредительные документы, приказ и положение об обособленном подразделении);
- свидетельство о регистрации организации в качестве страхователя в территориальном фонде по месту своего нахождения;
- документы, подтверждающие уплату налога в фонды обязательного медицинского страхования.
Для внесения изменений в регистрационные документы или для снятия с учета организации, которая имеет структурные подразделения, территориальному фонду потребуется уведомление от страхователя. Известить ФОМС фирма должна в письменном виде в десятидневный срок с момента внесения налоговыми работниками изменений в Единый государственный реестр юридических лиц (п. 18 Правил).
В отличие от организаций и индивидуальных предпринимателей эти лица самостоятельно представляют в Фонд обязательного медицинского страхования все необходимые бумаги. Для регистрации в качестве страхователей они должны в определенные сроки подать письменное заявление. Его форма приведена в Приложении ≤ 2 к Правилам. Одновременно с заявлением нотариусы, адвокаты и работодатели - физические лица обязаны приложить комплект документов, состав которых зависит от вида осуществляемой ими деятельности (п.8, 9, 10 Правил).
Зарегистрироваться в территориальном фонде медицинского страхования необходимо и физическим лицам, а также частным нотариусам и адвокатам. Пройти эту процедуру они обязаны по месту своего жительства. Исключением может быть случай, если нотариус осуществляет свою деятельность в месте, отличном от своего проживания.
Правилами впервые оговорено, какие именно документы должно представить физическое лицо, производящее выплаты работникам по трудовым и гражданско-правовым договорам, для регистрации в территориальном Фонде ОМС. В их число входят:
- копии трудовых и (или) гражданско-правовых договоров с работниками;
- копии документов, удостоверяющих личность страхователя и подтверждающих его регистрацию по месту жительства.
Кроме этого состав документов, которые должен представить частнопрактикующий нотариус, дополнен приказом органа юстиции о назначении лица на соответствующую должность.
