В работе фирмы бывают случаи, когда у партнера приостанавливают или отзывают лицензию. Эта ситуация способна придать головной боли не только руководству, но и бухгалтеру. Как же вести учет в подобных обстоятельствах? Рассказывают эксперты журнала "Расчет".
"Просим вернуть аванс"
В случае, если у покупателя отозвали лицензию, он обязан известить поставщика об этом письменно. В письме покупатель должен сообщить поставщику об отзыве лицензии и распорядиться перечисленными ранее деньгами. К письму он должен приложить копию решения лицензирующей организации об отзыве лицензии. Как можно оформить эту ситуацию, показано в примере.
ООО "Роспост"
1 октября 2005 года ≤ 000
ООО "Роспост" сообщает, что действие лицензии ≤ 000000 от 25 марта 2005 года на розничную продажу алкогольной продукции приостановлено 30 сентября 2005 года. Просим вернуть аванс.
Копию решения прилагаем.
Ген. директор Иванов /Иванов С.А./
Пример
ООО "Роспост" перечислило аванс в размере 118 тысяч рублей ООО "Про-Трейд" под предстоящую поставку товаров в этом же месяце. У "Роспост" отозвали лицензию, и фирма направила письмо о возврате перечисленных денег.
Бухгалтер ООО "Про-Трейд" сделает записи:
Дебет 51 Кредит 62 субсчет "Авансы полученные"
- 118 000 руб. - получен аванс на расчетный счет;
Дебет 62 "Авансы полученные" Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"
- 18 000 руб. (118 000 : 118 * 18) - начислен НДС с полученного аванса
Дебет 62 субсчет "Авансы полученные" Кредит 51
- 118 000 руб. - возвращен ранее полученный аванс
Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 62 субсчет "Авансы полученные"
- 118 000 руб. - восстановлена сумма НДС с возвращенного аванса.
Как только покупатель получит новую лицензию, процедуру нужно повторить в том же порядке: он должен прислать письмо, составленное в свободной форме, и копию новой лицензии.
Когда действие лицензии приостановлено у поставщика.
В этом случае поставщик уведомляет фирму-продавца официальным письмом о приостановке действия лицензии, в котором просит ее распорядиться перечисленным авансом. К письму он должен приложить решение о приостановке лицензии.
ООО "Первоцвет"
1 октября 2005 года
≤ 000
ООО "Первоцвет" сообщает, что действие лицензии ≤ 000000 от 17 апреля 2004 года на перевозку пассажиров и грузов автомобильным транспортом приостановлено до 1 ноября 2005 года. Поэтому доставку товара по договору ≤ 1111 от 3 сентября 2005 года мы не сможем выполнить в срок. Просим распорядиться полученным от вас авансом.
Копию решения прилагаем.
Ген. директор Сергеев /Сергеев В.В./
Получив уведомление, фирма-продавец направляет свое письменное решение о возврате денег.
ЗАО "Агроном"
4 октября 2005 года
≤ 0000
В связи с невозможностью выполнения вашей организацией договора, просим вернуть перечисленный аванс. Договор на доставку товаров ≤ 1111 от 3 сентября 2005 года считаем расторгнутым, по причине отзыва у ООО "Агроном" лицензии на грузоперевозку.
Ген. директор Петров /Петров И.К./
Пример
ЗАО "Агроном" перечислило аванс в размере 118 тысяч рублей ООО "Первоцвет". У "Первоцвета" отозвали лицензию. Фирма "Агроном" направила письмо о возврате перечисленных денег. "Первоцвет" вернул аванс.
Бухгалтер "Агронома" сделает записи:
Дебет 60 субсчет "Авансы выданные" Кредит 51
- 118 000 руб. - перечислен аванс поставщику
Дебет 51 Кредит 60 субсчет "Авансы выданные"
- 118 000 руб. - возвращен поставщиком ранее полученный аванс.
Однако если поставщик не спешит отдавать деньги, к ситуации придется подключить юриста. Он составит претензию и разбираться с "нерасторопным" партнером придется уже в арбитражном суде.
Товар получен, но с поставщиком не рассчитались
Здесь решающим моментом будет дата приостановления действия лицензии у поставщика. Если право собственности перешло к вашей фирме, пока его лицензия была в силе, - можно спокойно рассчитываться.
Если же право собственности перешло после отзыва лицензии, то лучше вернуть партию товара назад. Но бывают случаи, когда это сделать невозможно. Например, когда фирма уже успела перепродать поставленные товары. Тогда можно попробовать оформить переход права собственности задним числом. Если и этого сделать нельзя, а деньги поставщик требует, то фирма может все-таки принять решение рассчитаться. В этом случае следует помнить: фирму могут оштрафовать за нарушение закона (ст. 14.15 КоАП), и налоговая инспекция может попытаться признать сделку купли товара недействительной. Правда, для этого контролерам нужно будет обратиться в суд.
"Забывчивые" партнеры
Сложнее обстоит дело, если партнеры "забыли" сообщить о приостановлении или отзыве лицензии, и преспокойно отгружали товар, и получали за него деньги, хотя по закону уже не имели права это делать. Здесь можно пойти несколькими путями:
- вернуть товар;
- признать сделку недействительной;
- потребовать назад деньги и "повесить" на нерадивого поставщика перевозку.
Однако зачастую поставщик сообщает: "Если хотите - товар возвращайте, но оплачивайте перевозку сами, а деньги вернуть пока не можем, а когда сможем - неизвестно." Тогда фирму ждут расчеты по претензиям и арбитраж. Многие организации боятся судебной волокиты.
Можно пойти по еще одному пути: "Мы не знали, что у него лицензия отозвана, он не сообщил". Однако если налоговая инспекция выявит это нарушение, фирме придется в суде доказывать свое "незнание". Иначе контролеры могут попытаться признать сделку недействительной и взыскать всю сумму в пользу государства (ст. 169 ГК).
Но шансы доказать свою невиновность все-таки есть. В постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда от 14 июля 1998 г. ≤ 1173/98 сказано: чтобы взыскать в доход государства деньги, полученные от деятельности без лицензии, нужно доказать, что другая сторона сделки (ваша фирма) не знала об отсутствии этой бумаги. Об этом же сказано в статье 173 Гражданского кодекса.
Если у банка отозвали лицензию.
.а у фирмы на расчетном счете остались средства? В этой ситуации банк некоторое время не сможет заключать и расторгать сделки (за исключением собственных текущих и эксплуатационных платежей). Поэтому расторгнуть договор ведения расчетного счета и потребовать назад свои деньги фирма сможет не сразу. Только после того, как будет создана ликвидационная комиссия или назначен арбитражным судом конкурсный управляющий, банк сможет рассчитаться со своими кредиторами. С другой стороны, пока есть остаток на счете, он не может быть закрыт.
Если фирма постарается получить свои деньги, то ей прежде всего необходимо подать ликвидатору или конкурсному управляющему требование о возврате денег. Если все же банк не сможет рассчитаться с фирмой-кредитором, то задолженность можно списать как нереальную к взысканию. Сделать это можно после того, как завершится конкурсное производство и будет аннулирована запись о регистрации банка. Тогда же можно отнести нереальную к взысканию задолженность на внереализационные расходы при исчислении налогооблагаемой базы по налогу на прибыль (письмо МНС от 30 января 2003 г ≤ 26-12/6820).
Пример
У ООО "Альтаир" остались деньги на счете в банке, у которого отозвана лицензия. Сумма остатка - 50 тысяч рублей. Банк был признан банкротом. После завершения конкурсного производства запись о регистрации банка была аннулирована. Деньги возвращены не были.
Бухгалтер "Альтаира" сделает записи:
Дебет 76 субсчет "Расчеты по претензиям" Кредит 51
- 50 000 руб. - предъявлено требование на имя внешнего управляющего банком о возврате денег.
Дебет 91-2 Кредит 76 субсчет "Расчеты по претензиям"
- 50 000 руб. - списана сумма задолженности банка как нереальная к взысканию.
Если же остаток небольшой, то можно "простить" образовавшуюся задолженность. Практика показывает, что тогда с банком придется заключать мировое соглашение или договор о прощении долга (на сумму остатка). И только после этого банк закроет счет. Однако следует знать о том, что в налоговом учете сумма "подарка" не уменьшит базу по налогу на прибыль.
И если не повезло страховой компании.
Если отозвали лицензию у страховой компании, в этом случае фирме придется выбирать: прекратить договор страхования досрочно или согласиться на передачу обязательств по договору другой организации.
В случае досрочного прекращения договора часть неиспользованной страховой премии страховщик вернет организации. Если фирма для целей налогообложения применяет кассовый метод учета доходов, то все страховые затраты должны быть списаны в момент их оплаты. Поэтому возвращенную страховую премию в налоговом учете можно отнести к внереализационным доходам.
А вот при методе начисления дохода не возникнет. Также не будет его и при досрочном расторжении договора страхования, который заключен на срок более года. Ведь по таким соглашениям сумму страховых взносов на расходы списывают равномерно в течение всего срока действия договора.
Если же фирма согласилась на передачу обязательств по договору страхования другой организации, то до момента передачи можно создать отложенный налоговый актив. Ведь относить страховые взносы на расходы в налоговом учете фирма может, только если страховщик имеет соответствующую лицензию (письмо МНС от 9 сентября 2004 г. ≤ 02-4-10/252). У текущего страховщика она уже отозвана, а к возможному приемнику обязательства, как правило, еще не перешли.
Пример
ООО "Ликинг" с 1 июля 2005 года заключило договор страхования склада на случай пожара сроком на полтора года. Страховой взнос в сумме 36 000 руб. уплатили единовременно. В октябре у страховщика отозвали лицензию. Фирма решила досрочно расторгнуть договор страхования. Часть неиспользованной страховой премии в сумме 30 000 руб. страховщик вернул организации.
Бухгалтер "Ликинг" сделает записи:
Дебет 76 субсчет "Расчеты по имущественному и личному страхованию" Кредит 51
- 36 000 руб. - перечислен страховой взнос;
Дебет 97 Кредит 76 субсчет "Расчеты по имущественному и личному страхованию"
- 36 000 руб. - сумма страхового взноса учтена в составе расходов будущих периодов.
Ежемесячно с июля по сентябрь 2005 года, бухгалтер будет списывать по 2 000 руб. (12 000 : 6) на расходы:
Дебет 26 Кредит 97
- 2 000 руб. - часть страхового взноса включена в расходы.
В октябре у страховщика отозвали лицензию. По взаимному соглашению сторон договор страхования расторгнут досрочно, а часть неиспользованной страховой премии возвращена фирме:
Дебет 76 субсчет "Расчеты по имущественному и личному страхованию" Кредит 97
- 30 000 руб. - восстановлена сумма страхового взноса, как подлежащая возврату страховой компанией;
Дебет 51 Кредит 76 субсчет "Расчеты по имущественному и личному страхованию"
- 30 000 руб. - возвращена часть неиспользованной страховой премии.
