На предприятии есть здравпункт. Его сотрудникам мы выплачиваем зарплату. Можем ли мы включать данные затраты в расходы, уменьшающие прибыль? Спасибо. Ольга, Н. Новгород
По мнению налоговых инспекторов, уменьшать прибыль на подобные затраты нельзя. Однако судьи думают иначе. Обратимся к делу, которое рассматривал Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа (постановление от 18 августа 2005 г. по делу ≤ А42-8826/04). Компания имела структурное подразделение - здравпункт. Его сотрудникам выплачивалась заработная плата, оплачивались курсы переподготовки кадров, а также медицинская страховка. Данные затраты организация включала в расходы, уменьшающие прибыль. Однако, по мнению налоговых инспекторов, так делать нельзя. Следуя подпункту 7 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса, разрешается уменьшать прибыль лишь на расходы, связанные "с содержанием помещений и инвентаря здравпунктов". В итоге налоговые инспекторы доначислили организации налог на прибыль.
Не согласившись с этим, организация обратилось в суд, который постановил, что "решение налогового органа не соответствует нормам Налогового кодекса и нарушает права" компании. Судьи же более широко трактовали подпункт 7 пункта 1 статьи 264 кодекса. Арбитры указали, что данный пункт также позволяет включать в расходы затраты на обеспечение нормальных условий труда и лечение профессиональных заболеваний работников. Кроме того, они постановили, что здравпункт "является структурным подразделением общества, необходимым и обязательным для осуществления его основной деятельности". Следовательно, бухгалтерия совершенно обоснованно включила в налоговые расходы затраты на содержание здравпункта.
В штате нашей компании есть переводчики, но бывает, что для разовых работ мы привлекаем переводчиков со стороны. Можем ли мы уменьшить прибыль на выплаты вознаграждений внештатным переводчикам?
Марина, главный бухгалтер
В статье 252 Налогового кодекса сказано, что учесть при налогообложении прибыли можно любые экономически оправданные и документально подтвержденные расходы.
Расходы на оплату услуг внештатных переводчиков будут экономически оправданы, если:
- переводчики фирмы не владеют языками, которыми владеют внештатные работники;
- необходимо сделать срочные переводы, а все штатные переводчики заняты.
Для того, чтобы подтвердить это документально, можно вести журнал учета выполненных переводов. В нем надо указывать: дату выдачи задания на перевод, объем работы, срок исполнения, отметку о выполнении задания. Ежедневную норму перевода (например, количество страниц в день), а также перечень языков, которыми владеет переводчик, можно отразить в трудовом договоре.
Кроме того, можно еще составить заявку на перевод. В ней нужно указать:
- язык, с которого осуществляется перевод;
- язык, на который нужно перевести текст;
- объем работы (например, в страницах);
- дату выдачи и сроки исполнения задания.
Так, если силами штатных переводчиков выполнить работу невозможно, то руководитель должен проставить на заявке соответствующую отметку.
Мы судились с налоговой инспекцией. Для своей защиты наняли адвоката. Уменьшают ли выплаченные ему суммы прибыль?
М. Кислова, бухгалтер
Да, уменьшают. Адвокат оказал вашей фирме юридические услуги. В Налоговом кодексе сказано, что оплата юридических услуг - это прочие расходы, связанные с производством и реализацией продукции (подп. 14 п. 1 ст. 264 НК). Они уменьшают облагаемую налогом прибыль в полном объеме.
Мы дали работнику дополнительный отпуск в связи с вредными условиями производства. Можем ли отнести расходы по нему на уменьшение прибыли?
Елена, гл. бухгалтер
Работники, которые заняты на работах с вредными или опасными условиями труда, имеют право на ежегодный дополнительный оплачиваемый отпуск. Об этом сказано в статье 116 Трудового кодекса. Продолжительность такого отпуска, а также перечень "вредных" должностей должно утвердить Правительство РФ (ст. 117 ТК). На сегодняшний день такого документа нет, поэтому компании могут руководствоваться отраслевыми положениями. Например, организации угольной промышленности могут пользоваться постановлением Совмина СССР и ВЦСПС от 2 июля 1990 г. ≤ 647. При этом Трудовой кодекс позволяет компаниям увеличивать продолжительность дополнительного отпуска - все это лишь необходимо прописать в коллективном трудовом договоре.
Теперь обратимся к Налоговому кодексу. Затраты на оплату труда компания может включать в расходы (ст. 255 НК). Однако при этом надо учитывать пункт 24 статьи 270 Налогового кодекса. Из него следует, что при расчете налога на прибыль не учитываются расходы на оплату дней дополнительного отпуска "сверх предусмотренных действующим законодательством".
Таким образом, уменьшить прибыль вы можете лишь на суммы отпускных за те дни дополнительного отпуска, которые предусмотрены законодательством.
Можно ли включить в затраты, уменьшающие прибыль, расходы работника на проезд к месту обучения и обратно? Ведь по трудовому кодексу работодатель обязан раз в год оплачивать проезд к месту учебы и обратно.
Юлия
Да, можно. Данные затраты вы можете учесть в составе расходов на оплату труда согласно пункту 25 статьи 255 Налогового кодекса. Выдержка из этого пункта звучит так: ".другие виды расходов, произведенных в пользу работника, предусмотренных трудовым договором и (или) коллективным договором". То есть расходы на оплату проезда к месту учебы и обратно должны быть прописаны в трудовом или коллективном договоре. Однако это не единственное условие. Чтобы стоимость проезда вы могли включить в расходы на оплату труда, уменьшающие прибыль, надо выполнить еще несколько требований. Они установлены Трудовым кодексом. Первое - сотрудник учится в высшем (средне-специальном) учебном заведении заочно. Второе - сотрудник впервые получает образование данного уровня. Третье - образовательное учреждение имеет государственную аккредитацию (ст. 173-177 ТК).
Наша фирма использует в работе оборудование, амортизация по которому начислена в полном объеме. В октябре этого года это основное средство было отремонтировано. Можем ли мы учесть эти расходы при расчете налогооблагаемой прибыли?
Без подписи
Да, можете. Расходы, уменьшающие налогооблагаемую прибыль, должны быть экономически оправданы, документально подтверждены и произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода. В данном случае все эти условия соблюдены. Расходы на ремонт основных средств, независимо от того, что стоимость их погашена путем начисления амортизации, можно полностью отнести в уменьшение налогооблагаемой прибыли в октябре 2005 года (ст. 260 НК).
В июне мы получили убыток от торговой деятельности. В этом же месяце мы продали акции нашей фирмы. Можно ли прибыль от продажи ценных бумаг уменьшить на сумму убытка от торговли?
Петрова Инна, г. Москва
Налоговую базу по операциям с ценными бумагами фирмы обязаны определять отдельно от других видов деятельности. Это сказано в пункте 8 статьи 280 Налогового кодекса. Следовательно, прибыль от продажи акций уменьшить на сумму убытка от торговли вы не можете. В вашем случае налоговая база по торговой деятельности будет равна нулю (п. 8 ст. 274 НК), а с дохода от реализации ценных бумаг вы должны будете заплатить налог на прибыль.
Мы даем платные объявления о наборе сотрудников. Уменьшают ли эти расходы налогооблагаемую прибыль фирмы?
Анна, г. Тула
Да, все затраты фирмы по поиску персонала уменьшают ее прибыль. Эти расходы вы должны отнести к прочим и списать в том отчетном периоде, когда они были произведены. Это положение установлено подпунктом 8 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса. Кроме того, вы можете уменьшить прибыль и на суммы, уплаченные кадровым агентствам, которые занимались поиском персонала для вашей фирмы. Главное условие - произведенные затраты должны быть экономически оправданны и документально подтверждены.
Внимание! Налоговые инспекторы требуют, чтобы выполнялось еще одно условие: расходы по подбору персонала уменьшают прибыль только в том случае, если на объявленные вакансии вы приняли работников. Это сказано в Методических рекомендациях по применению главы 25 "Налог на прибыль организаций" (утверждены приказом МНС от 20 декабря 2002 г. ≤ БГ-3-02/729). Однако данное требование в Налоговом кодексе отсутствует. Получается, что налоговая служба устанавливает дополнительное ограничение. Делать же этого она не имеет права.
Тем не менее если вы хотите избежать споров с инспекторами, можно сделать следующее: оформить на работу любого человека, а через некоторое время его уволить как не прошедшего испытательный срок. Тогда вы формально выполните требование инспекторов.
Наша фирма уплатила банку вознаграждение за выдачу банковской гарантии в обеспечение оплаты поставки материалов. Можем ли мы учесть эти расходы при исчислении налога на прибыль?
Суворина Е., г. Москва
Да, можете. К прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся расходы по оплате услуг банков (подп. 25 п. 1 ст. 264 НК). Одним из видов банковской деятельности является выдача банковских гарантий (п. 8 ст. 5 Федерального закона от 2 декабря 1990 г. ≤ 395-1 "О банках и банковской деятельности").
В данном случае банковская гарантия выдается в обеспечение оплаты материалов, является экономически оправданной и документально подтвержденной. Следовательно, затраты по ее оплате можно рассматривать как прочие расходы, связанные с производством и реализацией. Сумма, уплаченная банку, будет уменьшать налогооблагаемую прибыль.
Мы решили оплачивать менеджерам по продажам переговоры по мобильной связи. Уменьшают ли суммы компенсации прибыль?
Алексей, г. Самара
Оплата услуг связи, возмещаемая сотруднику, входит в состав прочих расходов при исчислении налога на прибыль (подп. 25 п. 1 ст. 264 НК). Для этого организации следует документально подтвердить производственный характер таких затрат. По мнению налоговой службы, фирме нужно иметь договор с оператором мобильной связи, детализированные счета, приказ об утверждении перечня сотрудников с указанием причин использования личного мобильного телефона в служебных целях и номера телефонов абонентов (см., например, письмо УФНС по г. Москве от 9 февраля 2005 г. ≤ 20-12/8153).
Мнение Минфина по перечню документов аналогичное (письмо от 23 мая 2005 г. ≤ 03-03-01-04/1/275), за исключением одного нюанса: приказом руководителя утверждается перечень не самих работников, а их должностей.
Хотя законодательством не определен список бумаг, подтверждающих телефонные переговоры, суды склоняются к тому, что именно плательщик обязан доказать их производственный характер. Например, к такому выводу пришли арбитры Западно-Сибирского (постановление ФАС от 4 мая 2005 г. по делу ≤ Ф04-2733/2005(10928-А27-40)) и Восточно-Сибирского округов (постановление ФАС от 27 мая 2005 г. по делу ≤ А58-1983/03-Ф02-2300/05-С1). Поэтому детализацию переговоров нужно иметь обязательно.
Наши сотрудники ездят в командировки в разные города России. Проживают они в квартирах, которые мы снимаем у физических лиц. Таким образом мы пытаемся сократить расходы, поскольку гостиницы обходятся дороже. Подскажите, можем ли мы включить в расходы арендную плату?
А. Симаков, г. Москва
Нет, даже несмотря на то, что сумма арендной платы, как расход, экономически оправдана и направлена на получение дохода. Ведь помимо этого условия признания расходов по статье 252 Налогового кодекса, существует еще одно - документальное подтверждение. А первичные документы как раз и отсутствуют. Такая точка зрения изложена в письме Минфина от 2 июня 2005 г. ≤ 03-03-01-04/1/306.
В своей деятельности мы используем фирменный знак иностранной компании-учредителя. За это мы ежемесячно выплачиваем компании-правообладателю (учредителю) вознаграждение в размере 10 процентов от выручки. Можем ли мы эти суммы включить в базу по налогу на прибыль?
Инна Романова, г. Тверь
Да, можете. Из Налогового кодекса следует, что вознаграждение за пользование правами интеллектуальной деятельности и собственности (к ним также относится товарный знак) можно причислить к прочим расходам, связанным с производством и реализацией (подп. 37 п. 1 ст. 264 НК). Однако, чтобы включить данные затраты в уменьшение прибыли, необходимо выполнить еще требования статьи 252 Налогового кодекса. А именно: затраты должны быть документально подтверждены и экономически обоснованны. Отметим также, что Гражданский кодекс предусматривает обязательную регистрацию договора, согласно которому ваша организация получает право использовать тот или иной товарный знак (п. 2 ст. 1028 ГК).
Недавно мы открыли кафе, в котором обслуживаются сотрудники только нашей компании. Кафе находится на территории организации, и его работники (повара и др. персонал) состоят в штате нашего предприятия. Можем ли мы включить расходы на оплату труда работников кафе в затраты, уменьшающие прибыль?
С. Белошагов, г. Санкт-Петербург
В составе прочих расходов можно учитывать затраты, связанные с содержанием объектов общественного питания, в которых обслуживаются трудовые коллективы (подп. 48 п. 1 ст. 264 НК). Не так давно на эту тему высказались и работники Минфина (письмо от 11 июля 2005 г. ≤ 03-03-04/2/23). Здесь они указали, в каком случае затраты на содержание кафе или столовой можно включать в состав расходов. Все зависит от того, кого обслуживает кафетерий и где он располагается. Если в кафе обслуживаются только сотрудники фирмы, то расходы по содержанию кафе уменьшают налогооблагаемую прибыль. Причем, считают работники Минфина, включать в состав расходов в налоговом учете можно не только зарплату сотрудников кафе, но и суммы начисленной амортизации, расходы на отопление, водо- и электроснабжение.
Уменьшают ли прибыль расходы на покупку спецодежды для тех сотрудников, которые не имеют на нее права по закону (например, для сотрудников охраны)?
Владимир В., г. Москва
На сегодняшний день это спорный вопрос. Налоговые инспекторы считают, что нет, поскольку данные расходы экономически не обоснованы. То есть инспекторы полагают, что охранники или продавцы в магазине могут работать и без спецодежды. Однако часть таких расходов можно списать под "обычай делового оборота". Контролеры сами это признают.
Напомню, что по статье 5 Гражданского кодекса "обычаем делового оборота" признается сложившееся и широко применяемое в какой-либо области предпринимательской деятельности правило поведения, не предусмотренное законодательством, независимо от того, зафиксировано ли оно в каком-либо документе".
То есть если обычно в крупном магазине охрана в форме (или в форме консультанты и менеджеры), то это можно считать "обычаем делового оборота". В этом случае расходы на спецодежду уменьшают прибыль.
Кстати, с 2006 года споров по этому поводу будет меньше. Такие расходы прямо прописали в Налоговом кодексе как уменьшающие прибыль (п. 5 ст. 255).
Тема нашей следующей конференции - "Упрощенка" - 2006". На ваши вопросы ответят эксперты журнала "Расчет". Конференция состоится на сайте www.buhnews.ru 3 ноября. Вопросы вы можете присылать на электронный адрес: market@buhnews.ru
