Минфин согласен "смягчить" проверки
С.В. Новиков, корреспондент "УНП"
"При доработке ко второму чтению законопроект, корректирующий процедуры проведения налоговых проверок*, может быть существенно изменен, причем изменен в направлении еще большей либерализации". Об этом 26 октября на "круглом столе" "Актуальные проблемы теории и практики налогового администрирования" заявил заместитель директора департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России Александр Иванеев.
Представитель Минфина перечислил способы решения главных проблем, возникающих из-за несовершенства существующего регламента проверок. По словам Александра Иванеева, камеральные проверки необходимо изменить следующим образом. Запретить налоговикам требовать предоставления нотариально заверенных копий; в два-три раза (то есть до 10-15 дней) увеличить срок предоставления истребованных документов; составить четкий перечень бумаг, которые должны быть предоставлены по запросу налоговиков; не штрафовать проверяемого за каждый непредоставленный документ (сейчас такой штраф составляет 50 рублей), а брать единую сумму за невыполнение требований налоговиков.
Не менее либерально Минфин настроен в отношении выездных проверок. Здесь, как сообщил Александр Иванеев, необходимо увеличить срок предоставления возражений на акты проверок; при проверке организации, имеющей обособленные подразделения, требовать документы не от филиалов, а от головной организации; установить предельный срок для проведения контрольного мероприятия, причем для субъектов малого бизнеса ввести сокращенные сроки; разрешить налоговикам "выезжать" к одному налогоплательщику не чаще двух раз в течение календарного года. Заметим, что мы перечислили лишь часть либеральных мер, озвученных представителем Минфина.
Конечно, подобные заявления со стороны главного финансового ведомства не могут не радовать налогоплательщиков. Однако проблема скрывается в деталях. Пример расхождения слов с делами привел управляющий партнер юридической компании "Пепеляев, Гольцблат и партнеры" Сергей Пепеляев, прокомментировав запрет на повторные проверки. "Сейчас в Налоговом кодексе записано, что повторные проверки по одним и тем же налогам за проверенный период не допускаются. А в законопроекте написано: не допускаются повторные проверки по одним и тем же вопросам. Значит, сначала инспекция будет несколько месяцев проверять налог на прибыль по вопросу выручки, потом - налог на прибыль по вопросу затрат, потом - по вопросу льгот. Вот вам и все улучшение налогового администрирования", - с горьким сарказмом констатировал Сергей Геннадьевич.
*******************************************************************
Белорусский бухгалтер. НДС неподвластен
Ю.В. Бронфман, корреспондент "УНП"
Филиалы российских фирм на территории Республики Беларусь часто пользуются услугами местных бухгалтерских компаний. Облагаются ли НДС услуги, оказанные нашим соотечественникам белорусскими бухгалтерами? На этот вопрос отвечает письмо ФНС России от 26.10.05 ≤ 03-4-03/1827/28.
В рассмотренном случае организация "прописана" в нашей стране. А в Беларуси работает через постоянное представительство с отдельным балансом. Его показатели включаются в баланс головной организации. Как исчисляется в этом случае налог на добавленную стоимость - с учетом бухгалтерских услуг, оказанных белорусами представительству, или без?
Приведем логическую цепочку авторов. Налогом на добавленную стоимость облагаются услуги, оказываемые на территории нашей страны (ст. 146 НК РФ). Если продавец и покупатель "принадлежат" разным государствам, чаще всего действует общее правило определения места реализации услуг. А именно: под территорией реализации подразумевается место деятельности организации, оказывающей услуги, то есть продавца (ст. 148 НК РФ). Однако из этого правила есть исключения - когда место реализации определяется по территории нахождения покупателя (подп. 1-4 п. 1 ст. 148 НК РФ). Именно к этому исключению относится оказание бухгалтерских или консультационных услуг.
Авторы делают вывод: в случае с представительством в Беларуси услуги иностранных счетных работников реализуются в дружественной державе. Ведь покупателем является представительство, постоянно "прописанное" в республике и работающее по законодательству Беларуси.
Местом реализации подобных услуг Российская Федерация не признается, констатируют авторы письма. И значит, налогом на добавленную стоимость услуги белорусских бухгалтеров не облагаются. Это следует учесть при подведении баланса головной организации.
**********************************************************************
Дума займется аудиторами
Р.Ю. Ахмедова, корреспондент "УНП"
Конкуренции, недрам, аудиторам и рекламе депутаты уделят особое внимание в ноябре. Законодатели определились с примерным фронтом работ на последний осенний месяц на заседании 21 октября.
Согласно утвержденному плану, в первую очередь парламентарии рассмотрят проект закона "О недрах". Напомним, законопроект предлагает распределять права пользования месторождениями в основном на аукционах.
Также в планах депутатов значатся проекты законов об изменениях правил регистрации обществ с ограниченной ответственностью в государственном реестре. Авторы предлагают вносить в реестр данные о долях участников ООО и регистрировать происходящие изменения. Если закон будет принят, то новые правила регистрации ООО начнут действовать с 1 января следующего года. А действующим ООО придется пройти перерегистрацию до 1 июля 2006 года.
Во благо усовершенствования процедур коммуникационного общения и формирования электронных баз данных будут рассмотрены в первом чтении проекты законов об электронной подписи и защите информации.
Как сообщили корреспонденту "УНП" в нижней палате парламента, в конце осени депутаты вернутся к поправкам к закону об аудите, которые были приняты в первом чтении еще в мае этого года. В документе речь идет об обязательном участии аудиторских компаний в саморегулируемых организациях в связи с отменой лицензирования в этой области.
**********************************************************************
Плати, когда играешь
А.С. Шахов, корреспондент "УНП"
Нюансам уплаты налога на игорный бизнес посвящено письмо Минфина России от 20.10.05 ≤ 03-06-05-07/35. В нем авторы разбираются, с какого момента надо начинать платить налог.
Как отмечается в документе, Налоговый кодекс не содержит четких норм, когда именно возникает или прекращается обязанность уплаты налога. В частности, надо ли расплачиваться с бюджетом, если автоматы (или иные объекты обложения налогом на игорный бизнес) зарегистрированы, но не используются?
Авторы рассуждают так. Игорный бизнес - это предпринимательская деятельность, связанная с извлечением доходов в виде выигрыша и (или) платы за проведение азартных игр (ст. 364 НК РФ). В то же время налогом облагается, в частности, доход или иной объект, с наличием которого законодательство связывает возникновение обязанности по уплате налога (п. 1 ст. 38 НК РФ). Доходом же Налоговый кодекс признает экономическую выгоду в денежной или натуральной форме.
Предприниматель или организация вряд ли получает доход от неработающих автомата или рулетки, размышляют авторы. Поэтому обязанность по уплате налога возникает с момента, когда предприниматель стал работать в азартном бизнесе и получать экономическую выгоду. А прекращается тогда, когда деятельность не осуществляется.
**********************************************************************
Штрафы НДС не облагаются
М.А. Щербакова, эксперт "УНП"
Письмо Минфина России от 03.10.05 ≤ 03-04-11/259
(опубликовано в приложении "Официальные документы" ≤ 40, 2005)
Минфин России продолжает настаивать на том, что штрафные санкции по договорам надо облагать НДС. В письме от 03.10.05 ≤ 03-04-11/259 чиновники привели аргументы в поддержку такого подхода.
По мнению авторов письма, штрафы, перечисляемые за нарушение условий договора, связаны с оплатой реализованных по этим договорам товаров, работ и услуг. А подпункт 2 пункта 1 статьи 162 НК РФ обязывает увеличить на такие суммы налоговую базу по НДС. Значит, со штрафов надо заплатить НДС. При этом Минфин специально оговаривает: в базу попадают только реально полученные деньги.
Однако, на наш взгляд, выводы главного финансового ведомства страны противоречат законодательству. Дело в том, что штрафы, начисляемые за нарушение условий договоров, никак не связаны с оплатой товаров, работ или услуг, реализуемых по таким договорам. Ведь, во-первых, НДС облагаются операции по реализации товаров, работ и услуг на территории РФ (подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). Реализацией признается передача права собственности на товары, результаты выполненных работ, оказание услуг одним лицом другому лицу (п. 1 ст. 39 и подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). А неустойку, штраф или пени должник обязан заплатить кредитору в случае неисполнения или ненадлежащего исполнения обязательства (п. 1 ст. 330 ГК РФ). То есть не в связи с реализацией. Проще говоря, при получении санкций право собственности на какие-либо товары, работы или услуги не переходит.
Во-вторых же, если штрафы платятся за нарушение условий об оплате товара, то эти суммы скорее будут связаны с неоплатой товара, чем с его оплатой. Поэтому увеличивать на такие суммы налоговую базу по НДС не надо.
Заметим, вывод о том, что санкции, перечисляемые по договорам, НДС не облагаются, поддерживают и суды. В качестве примера можно привести постановления федеральных арбитражных судов Волго-Вятского от 07.09.05 по делу ≤ А17-7543/5-2004 и Дальневосточного от 02.04.04 по делу ≤ Ф03-А37/04-2/474 округов.
***************************************************************
Переплату добровольно не вернут
А на авансы выставят инкассо
А.Ю. Крылов, корреспондент "УНП"
Как на спорную ситуацию, возникшую вокруг авансовых платежей по транспортному налогу, отреагировали территориальные управления ФНС России? Чтобы выяснить это, корреспондент "УНП" позвонил в пять регионов и поинтересовался: применяются ли к "неплательщикам авансов" меры принудительного взыскания и может ли налогоплательщик, сославшись на письмо Минфина России от 13.05.05 ≤ 03-06-04-04/23, вернуть авансы, уплаченные за 2005 год.
"Если авансы по транспортному налогу не уплачиваются, то мы, конечно же, начисляем пени, выставляем требование об уплате, а потом взыскиваем сумму платежа в принудительном порядке. Срок уплаты установлен законом области, закон действует, и мы всего лишь требуем выполнять его положения", - заявили нам в УФНС России по Тюменской области. С тем, что следует ориентироваться на региональный закон, а не на позицию Минфина, полностью согласны налоговики из Санкт-Петербурга. "Кроме того, у нас на руках есть ответ ФНС России на запрос налогоплательщика, который интересовался, должен ли он платить авансы. Специалисты Федеральной налоговой службы считают: плательщик транспортного налога обязан исчислить и уплатить сумму авансового платежа в срок, установленный региональным законом", - сообщили нам в УФНС России по г. Санкт-Петербургу. Точно сказать, начислялись кому-то пени или нет, питерские налоговики не смогли, но обмолвились: "Организации, которая не внесла аванс в срок, должны начисляться пени".
Представители УФНС России по Липецкой области на вопрос о пенях ответили утвердительно - да, начисляются, причем подчеркнули, что начисление пеней происходит автоматически, с помощью компьютерной программы: "Соответственно в случае образования недоимки выставляются требования об уплате, а затем инкассовые поручения". При этом, по словам липецких налоговиков, никто из налогоплательщиков области не пытался оспорить в суде законность уплаты авансов или начисления пеней.
Более гуманно поступают представители подмосковного налогового управления. Специалисты УФНС России по Московской области сообщили корреспонденту "УНП", что к "неплательщикам авансов" не применяется никаких карательных мер: "После выхода письма Минфина ≤ 03-06-04-04/23 мы даже разослали по инспекциям соответствующие указания. Насколько нам известно, случаев начисления пеней и принудительного взыскания сумм авансов в области не было".
Готовы ли налоговики вернуть уплаченные авансы? Отвечая на этот вопрос, большинство представителей региональных управлений сошлись на том, что добиться возврата можно только через суд. Так, специалисты УФНС России по Тверской области сказали: "Вернуть уплаченные суммы, сославшись на письмо Минфина, невозможно. Для возврата авансов налогоплательщик должен оспорить в суде закон области о транспортном налоге, но этого пока никто не сделал". А подмосковные налоговики усомнились в разумности таких действий: "Зачем налогоплательщику тратить время и требовать назад уплаченные авансы? Ведь он все равно должен будет заплатить налог по итогам налогового периода. А до окончания года осталось не так уж много времени".
********************************************************************
Не беспокойте УФНС
Л.Б. Александрова, корреспондент "УНП"
Московские налоговики не хотят давать бухгалтерам разъяснения законодательства. Такой вывод следует из двух писем столичного УФНС.
В документе от 21.10.05 ≤ 19-11/77134 специалисты управления вроде бы скрупулезно вникают в проблему. Организация интересуется, как платить НДС при перевозках товаров из-за границы и обратно. В ответ авторы напоминают, что в статью 148 НК РФ Федеральным законом от 22.07.05 ≤ 119-ФЗ внесены изменения. Но комментировать их УФНС отказывается. Причина: регламент организации работы велит налоговикам информировать плательщиков только о действующих налогах. А поскольку закон ≤ 119-ФЗ вступит в силу c 1 января 2006 года, то и комментировать пока нечего.
Столь же категорично они отказывают в разъяснениях и в письме от 21.10.05 ≤ 19-11/77140: подписавший запрос бухгалтер не приложил к письму доверенность о том, что он "уполномочен представлять интересы организации" в отношениях с УФНС. Правомерность отказа авторы подтверждают статьями 21 и 29 НК РФ. В них говорится о том, что налогоплательщик имеет право получать информацию о действующих налогах (ст. 21) и что представитель плательщика должен действовать на основании доверенности (ст. 29). Но о связи между этими нормами авторы умалчивают. Между тем в кодексе нет прямого указания на то, что запрос должен сопровождаться доверенностью.
