При покупке питьевой воды у бухгалтера возникает два вопроса:
- можно ли включить ее стоимость в расходы и уменьшить налогооблагаемую прибыль;
- нужно ли включить стоимость воды в базу, облагаемую ЕСН и налогом на доходы физических лиц.
Есть два варианта учета таких расходов.
Первый - расходы на приобретение питьевой воды для сотрудников списываются за счет собственных средств фирмы. В бухгалтерском учете такие затраты отражаются в составе внереализационных расходов и налогооблагаемую прибыль не уменьшают.
Подобный порядок списания этих расходов предлагают и налоговики. Как сказано в письме УМНС по г. Москве от 20 марта 2002 г. ≤ 26-12/12511, ".учитывая, что расходы на приобретение питьевой воды. не поименованы в статье 163 Трудового кодекса как затраты по обеспечению нормальных условий труда, указанные расходы не уменьшают сумму доходов, полученных предприятием при исчислении налоговой базы".
Пример 1
ООО "Пассив" приобрело для сотрудников питьевую воду. Стоимость воды - 5900 руб. (в том числе НДС - 900 руб.).
Бухгалтер "Пассива" сделал проводки:
ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 60
- 5000 руб. (5900 - 900) - стоимость воды включена в состав внереализационных расходов;
ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60
- 900 руб. - учтена сумма НДС по воде;
ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 51
- 5900 руб. - оплачена вода поставщику;
ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 19
- 900 руб. - списана сумма НДС по воде.
Расходы на покупку питьевой воды налогооблагаемую прибыль не уменьшают.
Второй вариант: стоимость питьевой воды учитывается в расходах фирмы, которые уменьшают налогооблагаемую прибыль.
Для этого должно выполняться любое из двух условий:
- обеспечение сотрудников водой. Обязанность предусмотрена нормативными документами по охране труда. Например, работники в горячих цехах должны обеспечиваться газированной подсоленной водой (распоряжение правительства Москвы от 30 марта 1999 г. ≤ 250-РП); - обеспечение сотрудников водой того или иного качества (например, с повышенным содержанием солей и минералов). Обязанность предусмотрена трудовым или коллективным договором.
В первом случае стоимость воды учитывают в составе прочих расходов как затраты на обеспечение нормальных условий труда (подп. 7 п. 1 ст. 264 НК РФ). Во втором случае стоимость воды отражают в составе расходов на оплату труда (п. 25 ст. 255 НК РФ).
Если трудовой (коллективный) договор предусматривает обязанность фирмы обеспечить сотрудников водой определенного качества, вам нужно взять справку из Госкомсанэпиднадзора о том, что водопроводная вода этому качеству не соответствует.
Если же справки из Госкомсанэпиднадзора у вас не будет, налоговики при проверке могут посчитать, что расходы на уменьшение налогооблагаемой прибыли были отнесены неправомерно. Поэтому в таком случае лучше списать затраты на питьевую воду за счет собственных средств фирмы. Иначе вам придется доказывать свою позицию в суде.
Пример 2
ЗАО "Актив" купило для работников питьевую воду глубокой очистки. Стоимость воды - 5900 руб. (в том числе НДС - 900 руб.).
По условиям трудовых договоров, заключенных с сотрудниками, фирма обязана предоставлять им воду. Водопроводная вода не соответствует требованиям к ее качеству, определенному в договорах. Это подтверждается справкой Госкомсанэпиднадзора.
При покупке и списании воды бухгалтер фирмы сделал проводки:
ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 60
- 5000 руб. (5900 - 900) - стоимость воды включена в состав расходов по обычным видам деятельности;
ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60
- 900 руб. - учтена сумма НДС по воде;
ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 51
- 5900 руб. - оплачена вода поставщику;
ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 19
- 900 руб. - сумма НДС по воде принята к вычету.
Расходы на покупку питьевой воды уменьшают налогооблагаемую прибыль "Актива".
Если стоимость питьевой воды списана без уменьшения облагаемой прибыли, то ЕСН с таких расходов начислять не нужно (п. 3 ст. 236 НК РФ). А что делать, если расходы на покупку воды были учтены при налогообложении прибыли?
В этом случае налоговики требуют начислить ЕСН и удержать с сотрудников налог на доходы. По их мнению, в такой ситуации работники фирмы получают доходы в натуральной форме.
Однако, если фирма не ведет учет количества воды, выпитого каждым сотрудником, делать этого не нужно. Дело в том, что единым социальным налогом и налогом на доходы физических лиц облагаются доходы, полученные работниками. Однако в данном случае учесть, какое количество воды употребил каждый определенный сотрудник, невозможно.
Кроме того, как сказано в постановлении ФАС Московского округа от 19 июля 2000 г. ≤ КА-А40/2965-00, ".в налогооблагаемый доход работника не могут включаться обезличенные оплаты услуг. так как этими услугами он может и не воспользоваться. Факт заключения предприятием договоров на закупку продуктов питания и их оплата. не являются достаточным доказательством получения работником дохода".
