Увольнение сотрудника - не редкость. Работник может уволиться сам, либо дождаться, пока это сделает организация. Но в любом случае на бухгалтера ложится небольшой груз учетной работы, связанной с этой процедурой. О ее особенностях рассказано в данной статье.
Увольняя работника, организация обязана с ним рассчитаться. В статье 140 Трудового кодекса указывается, что все причитающиеся сотруднику суммы должны быть выплачены ему в последний день работы. Если в этот день получить свои деньги увольняемый не смог, то потребовать расчёт он вправе и позже. Тогда фирма будет обязана произвести выплату не позднее следующего дня, после подачи требования. В конечном счете, работник получит:
- заработную плату за фактически отработанное время в текущем месяце;
- компенсацию за неиспользованный отпуск (в том случае, если работник имел право на оплачиваемый отпуск, но его не использовал).
В некоторых случаях работодатель может начислить работнику и другие выплаты:
- выходное пособие в размере двухнедельного заработка;
- выходное пособие в размере среднемесячного заработка;
- среднюю заработную плату за период трудоустройства на новое место.
Расскажем подробнее об учете основных выплат.
Сколько работал, столько и получил
Заработная плата уволенному сотруднику выплачивается исходя из времени, которое он фактически отработал в месяце увольнения. Эта сумма облагается ЕСН, НДФЛ на общих основаниях. Также работодатель производит отчисления с нее на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в обычном порядке.
Пример
19 октября 2005 года работник основного производства ООО "Индивид" А.В. Петров увольняется по собственному желанию. Заработная плата Петрова - 7000 рублей.
В октябре - 21 рабочих дней, из которых Петров отработал 12 дней.
Зарплата А.В. Петрова за отработанное в октябре 2005 года время составит:
7000 руб. : 21 дн. x 12 дн. = 4000 руб.
Предположим, что Петров не имеет права на применение стандартных налоговых вычетов при исчислении НДФЛ.
Организация уплачивает взнос на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний по ставке 3%, и ЕСН - 26%.
Бухгалтер ООО "Индивид" сделал такие записи:
Дебет 20 Кредит 70
- 4000 руб. - начислена заработная плата А.В. Петрову;
Дебет 20 Кредит 69-1
- 120 руб. (4000 x 3%) - начислен взнос на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний;
Дебет 20 Кредит 69-1
- 128 руб. (4000 x 3,2%) - начислен ЕСН в части, которая подлежит уплате в ФСС;
Дебет 20 Кредит 68 субсчет "Расчеты по ЕСН"
- 800 руб. (4000 x 20%) - начислен ЕСН в части, которая подлежит уплате в федеральный бюджет;
Дебет 68 субсчет "Расчеты по ЕСН" Кредит 69-2
- 560 руб. (4000 x 14%) - начисленные взносы на обязательное пенсионное страхование зачтены в счет уплаты ЕСН в федеральный бюджет;
Дебет 20 Кредит 69-3
- 112 руб. (4000 x 2,8%) - начислен ЕСН в части, которая подлежит уплате в фонды медицинского страхования;
Дебет 70 Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДФЛ"
- 520 руб. (4000 x 13%) - удержан налог на доходы из заработной платы А.В. Петрова;
Дебет 70 Кредит 50-1
- 3480 руб. (4000 - 520) - выдана заработная плата Петрову из кассы организации.
За неиспользованный отпуск надо заплатить
В соответствии со статьей 122 Трудового кодекса отпуск может быть предоставлен сотруднику после непрерывной работы в организации в течение шести месяцев. За исключением некоторых случаев, продолжительность отпуска составляет 28 календарных дней.
При расторжении трудового договора может оказаться, что работник не использовал отпуск. Перед уходом с работы сотрудник может отгулять его. Для этого ему необходимо будет предварительно подать руководителю заявление с просьбой о предоставлении отпуска. В этом случае последний день отпуска будет являться и днем увольнения. Следует отметить, что работники, которых компания увольняет за виновные действия, лишаются права на отпуск. Если отгуливать неиспользованные "каникулы" сотрудник не хочет, то в день увольнения ему необходимо выплатить компенсацию. Для ее расчета необходимо определить общее количество дней неиспользованного отпуска, которые должны быть оплачены.
Пример
Сотрудник ЗАО "Факториал" Н.Н. Иванов отработал 12 месяцев в 2004 году и 9 месяцев в 2005 году. 1 октября 2005 года он уволился.
Иванов имеет право на ежегодный оплачиваемый отпуск - 28 календарных дней. При этом в 2004-м и 2005 годах он в отпуске не был.
Количество дней неиспользованного отпуска, за которые должна быть выплачена компенсация, составит:
- за 2004 год - 28 дней;
- за 2005 год - 21 день (28 дн. : 12 мес. x 9 мес.).
Общее количество дней неиспользованного отпуска, за которые должна быть выплачена компенсация Н.Н. Иванову, составит:
28 дн.+ 21 дн.= 49 дней.
Может случиться, что сотрудник не отработал в организации шесть месяцев. Но компенсация за неиспользованный отпуск ему все равно предоставляется. Количество дней отпуска, которые причитаются работнику в этом случае, рассчитываются, как и дни во второй части предыдущего примера. Если он отработал менее половины месяца, то эти дни исключаются из подсчета, а если не менее половины - то идет округление до целого месяца.
Пример
Работник ООО "Бромхаус" Д.В. Сидоров работал с июня по сентябрь 2005 года. 9 сентября он был уволен. В данном случае учитываются только 3 месяца (июнь - август), отработанные Сидоровым. Сентябрь не учитывается, поскольку в нем отработано меньше половины рабочего времени.
Количество дней неиспользованного отпуска, за которые должна быть выплачена компенсация, составит:
28 дн. : 12 мес. x 3 мес. = 7 дн.
Возникает вопрос: какие налоги необходимо уплачивать в этом случае? Если с НДФЛ все понятно - компенсация является доходом работника и налог с него удерживается - то начисление ЕСН вызывает много разногласий.
В подпункте 2 пункта 1 статьи 238 Налогового кодекса указано, что компенсационные выплаты, связанные с увольнением, не облагаются ЕСН. Сюда же относится и компенсация за неиспользованный отпуск. Значит, если работник не увольняется, то ее сумма облагается налогом. Такой позиции придерживаются и специалисты финансового ведомства (письмо Минфина от 24 июня 2005 г. ≤ 03-05-02-04/127). Но совсем недавно судьи ФАС Северо-Западного округа вынесли совершенно противоположное решение. В своем постановлении от 29 августа 2005 г. ≤ А05-17293/04-18 они указали на то, что компенсация за неиспользованный отпуск не облагается ЕСН, поскольку она связана с выполнением работником трудовых обязанностей (абз. 9 подп. 2 п. 1 ст. 238 НК).
Пример
А.В. Васильев работает в ООО "Ностальгия" с 10 марта 2005 года. 7 ноября он увольняется. Следовательно, Васильев проработал больше половины марта и 7 месяцев полностью (апрель - октябрь).
В ноябре - 21 рабочий день. Месячный оклад А.В. Васильева - 7000 руб. и он имеет право на отпуск продолжительностью 28 календарных дней.
Количество дней отпуска, подлежащих оплате, составит:
28 дн. : 12 мес. x 8 мес. = 18,67 дн.
При определении суммы компенсации за неиспользованный отпуск в расчетный период включают 3 последних целых месяца, которые отработал работник. В нашем случае - это август, сентябрь и октябрь.
Сумма выплат Васильеву за расчетный период, учитываемая при определении среднего заработка, составит:
7000 + 7000 + 7000 = 21 000 руб.
Сумма компенсации за неиспользованный отпуск составит:
21 000 руб. : (3 x 29,6) x 18,67 дн. = 4415 руб.
Заработная плата Васильева за 4 рабочих дня ноября составит:
7000 руб. : 21 дн. x 4 дн. = 1333,3 руб.
Предположим, что А.В. Васильев не имеет права на применение стандартных налоговых вычетов при исчислении НДФЛ.
Организация уплачивает взнос на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний по ставке 3%, и ЕСН - 26%.
Бухгалтер ООО "Ностальгия" должен сделать такие проводки:
Дебет 20 Кредит 70
- 1333,3 руб. - начислена заработная плата А.В. Васильеву;
Дебет 20 Кредит 69-1
- 40 руб. (1333,3 руб. x 3%) - начислен взнос на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний;
Дебет 20 Кредит 69-1
- 42,67 руб. (1333,3 x 3,2%) - начислен ЕСН в части, которая подлежит уплате в ФСС;
Дебет 20 Кредит 68 субсчет "Расчеты по ЕСН"
- 266,67 руб. (1333,3 x 20%) - начислен ЕСН в части, которая подлежит уплате в федеральный бюджет;
Дебет 68 субсчет "Расчеты по ЕСН" Кредит 69-2
- 186,67 руб. (1333,3 x 14%) - начисленные взносы на обязательное пенсионное страхование зачтены в счет уплаты ЕСН в федеральный бюджет;
Дебет 20 Кредит 69-3
- 37,33 руб. (4200 x 2,8%) - начислен ЕСН в части, которая подлежит уплате в фонды медицинского страхования;
Дебет 20 Кредит 70
- 4415 руб. - А.В. Васильеву начислена компенсация за неиспользованный отпуск;
Дебет 70 Кредит 68 "Расчеты по НДФЛ"
- 747,31 руб. ((4415 + 1333,3) x 13%) - удержан НДФЛ;
Дебет 70 Кредит 50-1
- 5001,23 руб. (1333,3 + 4415 - 747,31) - А.В. Васильеву выплачены из кассы заработная плата и компенсация за неиспользованный отпуск.
