Новая декларация по земельному налогу
Минфин России приказом от 23 сентября 2005 г. ≤ 124н утвердил новую форму налоговой декларации по земельному налогу и Порядок ее заполнения.
Новая форма декларации разработана на основе главы 31 Налогового кодекса РФ, которая вступила в силу с 1 января 2005 года. Правда, во многих регионах воспользовались годовой отсрочкой и весь год считали налог по-старому. За 2005 год они отчитались до 1 июля (ст. 16 Закона РФ от 11 октября 1991 г. ≤ 1738-1 "О плате за землю").
В тех же регионах, где местные власти решили взимать налог в соответствии с главой 31 Налогового кодекса РФ уже с 2005 года, за этот год налогоплательщики отчитаются как раз по новой форме.
При этом чиновники напоминают, что с 1 февраля 2006 года приказ МНС России от 29 декабря 2003 г. ≤ БГ-3-21/725 "Об утверждении формы налоговой декларации по земельному налогу и инструкции по ее заполнению" применяться не будет. Ведь со следующего года во всех регионах земельный налог должен уплачиваться в соответствии с главой 31 Налогового кодекса РФ.
Новая декларация заметно меньше, чем старая. В ней всего три страницы: титульный лист и два раздела. В старой форме было пять разделов.
Титульный лист немного изменился. В новой декларации не осталось листа, где указывались бы сведения о физическом лице (эти данные заполнялись, если у руководителя, главбуха или уполномоченного представителя отсутствовал ИНН). Зато появились клетки, куда нужно записывать основной государственный регистрационный номер для индивидуального предпринимателя (ОГРНИП) и код по ОКВЭД.
В разделе 1 новой декларации нет больше строки "Срок уплаты". Но добавилась новая строка "Сумма налога к уменьшению".
Если у фирмы несколько земельных участков разных категорий в пределах одного муниципального образования, то она в разделе 1 приводит общую сумму налога по всем участкам (указывает коды КБК и по ОКАТО).
А вот раздел 2 стал унифицированным. В старой декларации сумма налога по каждой категории земли рассчитывалась в отдельных разделах. Теперь раздел 2 заполняется отдельно по каждому земельному участку с указанием кода категории. Получается, сколько у фирмы участков, столько у нее будет и разделов 2 в декларации.
Власти отстраняют от должностей директоров и главбухов
Должностные лица могут быть на три года отстранены от работы, если в поданных на регистрацию документах указан один адрес, а фирма находится по другому. До недавнего времени дисквалификация должностных лиц практически не применялась. Однако в письме от 13 сентября 2005 г. ≤ ЧД-6-09/761 ФНС России напомнила инспекциям о такой санкции. Причем наказать подобным образом могут как проштрафившегося руководителя, так и главного бухгалтера.
Такая мера наказания предусмотрена пунктом 4 статьи 14.25 Кодекса РФ об административных правонарушениях. Однако применить его можно только когда сведения были заведомо ложные. Если же произошла ошибка, то в ход идет пункт 3 этой же статьи. А в нем предусмотрено гораздо более мягкое наказание: предупреждение или штраф 5000 руб.
Поэтому здесь важно разобраться, что означает термин "заведомо ложные". Ответ можно найти в пункте 3 постановления Пленума Верховного суда РФ от 18 ноября 2004 г. ≤ 23. Под термином понимается подача в регистрирующий орган бумаг с ложными сведениями, о чем знали лица, подписавшие документы. Вместе с тем установить, что такие обстоятельства действительно имели место, может только суд (п. 1 ст. 23.1 Кодекса РФ об административных правонарушениях).
Впрочем, как отмечается в письме ≤ ЧД-6-09/761, налоговики уже выиграли несколько судебных разбирательств на эту тему. В 2005 году московский суд рассмотрел случай, когда руководитель представил на регистрацию неверные сведения о местонахождении. Директору дали месяц на то, чтобы устранить это нарушение. Однако он этого так и не сделал . налоговики не поленились выехать по указанному в заявлении адресу и проверить. В результате мировой судья г. Москвы вынес решение о дисквалификации руководителя на два года.
Конечно, в таких случаях решение судьи можно оспорить в вышестоящем органе. Также учредители могут формально назначить другого директора. Однако все это доставит массу хлопот. А потому, как рассчитывают чиновники, фирмы сами, не доводя дело до суда, станут регистрироваться по фактическому адресу.
Минфин относит налог на имущество на счет 26 или 44
Глава о налоге на имущество появилась в Налоговом кодексе РФ с 2004 года. Однако лишь недавно Минфин России в письме от 5 октября 2005 г. ≤ 07-05-12/10, которое вышло в ответ на частный запрос, пояснил, что в бухгалтерском учете суммы налога нужно отражать в составе расходов по обычным видам деятельности. То есть для этого следует использовать счет 26 "Общехозяйственные расходы" или 44 "Расходы на продажу".
Минфиновцы посчитали, что налог на имущество относится к расходам, связанным с изготовлением продукции, выполнением работ, оказанием услуг и продажей товаров. А эти затраты относятся к расходам по обычным видам деятельности (ПБУ 10/99 "Расходы организации").
Учитывая, что большинство фирм отражали суммы налога в составе операционных расходов на счете 91 "Прочие доходы и расходы", выводы чиновников радостными назвать никак нельзя. Ведь если последовать этим выводам, то придется вносить исправления в бухгалтерский учет. Кроме того, по суммам налога на имущество придется рассчитывать временные разницы по ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль". Ведь в налоговом учете такие суммы сразу списываются в прочие расходы и в стоимость товаров, работ или услуг не включаются.
Между тем с разъяснениями, данными чиновниками в письме ≤ 07-05-12/10, вполне можно не согласиться. Дело в том, что действующее законодательство не определяет, в каком порядке фирмы должны учитывать суммы налога на имущество в бухгалтерском учете. А потому куда относить налог, можно выбрать самостоятельно. Так поступить позволяет пункт 8 Положения по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" (ПБУ 1/98), утвержденного приказом Минфина России от 9 декабря 1998 г. ≤ 60н.
Поэтому если организация прописала в своей учетной политике, что суммы налога на имущество учитываются в составе операционных расходов на основании пункта 11 ПБУ 10/99, то оснований что-то менять, на наш взгляд, нет. К тому же организации не обязаны следовать разъяснениям, которые даны конкретной фирме. И потому налог на имущество можно отражать на том счете, на котором удобнее самой организации.
Если же инспекторы при проверке придерутся к тому, что налог на имущество, по их мнению, был неправильно отражен в бухгалтерском учете, то доказать это им будет непросто. Ведь, как мы уже говорили, действующее законодательство четко не устанавливает, на каком счете учитывать налог на имущество.
