Земельный налог взимается лишь в том случае, если муниципальные власти ввели его на своей территории. Плательщикам этого налога необходимо не позднее 1 февраля 2006 года сдать декларацию по итогам текущего года. О том, как правильно ее заполнить, читайте в этой статье.
Кто, зачем и почему
Плательщиками налога на землю являются граждане и организации, которые обладают участками на праве собственности, постоянного (бессрочного) пользования или пожизненного наследуемого владения. Именно такое определение дано в главе 31 Налогового кодекса "Земельный налог". Но поскольку глава вступила в силу сравнительно недавно (1 января 2005 года), лишь некоторые муниципальные образования успели ввести у себя земельный налог. Те местные власти, которые еще не приняли решения о его начислении, по-прежнему взимают платежи на основании Закона от 11 октября 1991 г. ≤ 1738-1 "О плате за землю".
Декларация по земельному налогу утверждена приказом Минфина от 23 сентября 2005 г. ≤ 124н. Сдавать отчетность по данной форме налогоплательщики должны лишь в отношении тех земельных участков, которые расположены на территориях, где в этом году действует глава 31 Налогового кодекса. Причем в отличие от отчетности по земельной плате, подавать утвержденную декларацию необходимо не только фирмам, но и гражданам, которые используют участки в своей коммерческой деятельности. Сдавать ее следует в налоговые инспекции по месту нахождения земельного участка. А если на территории одного муниципального образования у фирмы (предпринимателя) есть несколько участков, подать следует только один отчет.
Опубликованная форма включает три раздела:
. Титульный лист;
. Раздел 1 "Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет";
. Раздел 2 "Расчет налоговой базы и суммы налога"
О порядке заполнения каждого раздела декларации рассказывают эксперты журнала "Нормативные акты для бухгалтера".
Заполняем титульный лист и Раздел 2
Титульный лист декларации состоит из одной страницы. В отчетности по земельному налогу подавать сведения о руководителе и главном бухгалтере не требуется. Кроме этого, на титульном листе отсутствует строка, по которой данные декларации мог удостоверить уполномоченный представитель фирмы. Но тем не менее подписать отчет могут не только должностные лица организации. Например, если бухучет плательщика ведет специализированная компания, то декларацию вместо главного бухгалтера подписывает руководитель такой фирмы.
В соответствии с главой 31 Налогового кодекса новый земельный налог рассчитывается исходя из кадастровой стоимости земельного участка. Ее значение по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом, организации (предприниматели) должны указать в строке 050 отчета.
Землевладельцам, которые приобрели участки для жилищного строительства, следует обратить внимание на строку 040 декларации. В ней они должны отметить, превысил ли период проектирования и строительства трехлетний срок. Дело в том, что от этого зависит размер налоговой ставки. Так, если налогоплательщик укажет, что срок строительства больше трех лет, то налог необходимо будет платить по ставке с коэффициентом 4. В противном случае коэффициент будет равен 2 (п. 15 ст. 396 НК).
Строки 070 . 200 декларации предусмотрены для отражения льгот, влияющих на величину налоговой базы. Они могут быть трех видов:
. устанавливающие не облагаемую налогом сумму;
. предусматривающие освобождение от налога;
. устанавливающие необлагаемую площадь земельного участка.
Наряду с федеральными льготами, местные власти при введении на своей территории земельного налога могут предусмотреть и дополнительные "привилегии" (п. 2 ст. 387 НК). В декларации по земельному налогу, в отличие от расчета по авансовым платежам (утвержден приказом Минфина от 19 мая 2005 г. ≤ 66н), для отражения федеральных и местных льгот предусмотрены отдельные строки.
В пункте 10 статьи 396 Налогового кодекса указывается, что организации, имеющие льготы, должны рассчитывать налог (авансовые платежи) с учетом специального коэффициента. Он определяется как отношение полных месяцев, когда у землевладельца льготы не было, к числу календарных месяцев налогового (отчетного) периода. При этом месяц возникновения или потери льготы следует считать полным. Данный коэффициент (К1) необходимо отразить в строке 200 декларации.
В письме Минфина от 17 августа 2005 г. ≤ 03-06-02-02/67 финансисты указали, что в Порядке заполнения авансовых расчетов допущена ошибка. При расчете налоговой базы следует использовать не коэффициент К1, а множитель (1-К1). В опубликованном Порядке заполнения декларации эта неточность исправлена.
Пример 1
ОАО "Новая волна" имеет в собственности земельный участок, который расположен на территории муниципального образования, где с 1 января 2005 года в соответствии с главой 31 Налогового кодекса введен земельный налог. На 1 января 2005 года кадастровая стоимость земельного участка составляет 1 250 000 руб. Участок относится к производственным землям, расположенным в пределах поселений.
10 процентов площади земельного участка занимает спортивное сооружение. Местные власти предоставили льготу в виде необлагаемой площади участка в отношении земель, занятых спортивными объектами, которые используются по целевому назначению.
В ноябре 2005 года "Новая волна" перестала использовать по целевому назначению спортивное сооружение и, как следствие, потеряла право на льготу. Ноябрь принимается за полный месяц, значит, льгота отсутствовала в течение двух месяцев. Коэффициент К1 составил:
2 : 12 = 0,17
Налоговую базу ОАО "Новая волна" рассчитает так:
1 250 000 руб. . 1 250 000 руб. х 0,10 х (1 - 0,17) = 1 146 250 руб.
Для расчета налога необходимо использовать еще один коэффициент . К2. Определяется он как отношение количества полных месяцев обладания земельным участком к числу календарных месяцев в налоговом периоде (п. 7 ст. 396 НК РФ). И если земля находилась в собственности (пользовании) у налогоплательщика в течение всего года, то никаких сложностей с заполнением строки 240 декларации не возникнет.
Пример 2
Продолжим пример 1.
Налоговая ставка, установленная местными властями в отношении данной категории участков, составляет 1,5 процента от его кадастровой стоимости.
Земельным участком "Новая волна" владела в течение всего 2005 года. Поэтому коэффициент К2 равен:
12 : 12 =1
Сумма земельного налога за 2005 год составляет:
1 146 250 руб. х 1,5 х 1 : 100 = 17 194 руб.
Если у организации (предпринимателя) право на обладание земельным участком возникло или прекратилось в течение года, то при расчете коэффициента К2 следует учитывать следующее. Месяц получения прав на участок будет считаться полным, если земля перешла в собственность (пользование) до 15 числа данного месяца включительно. А месяц, в котором налогоплательщик перестал быть собственником (пользователем) участка, он должен признать полным, если прекращение прав на землю произошло после 15 числа месяца.
Пример 3
Воспользуемся условием примера 1.
ОАО "Новая волна" 10 октября 2005 года приобрела земельный участок для жилищного строительства, расположенный на территории того же муниципального образования. На 1 января 2005 года кадастровая стоимость земли равна 850 000 руб.
Налоговая ставка, установленная местными властями в отношении таких участков составляет 0,1 процента от его кадастровой стоимости. Поскольку период проектирования и строительства еще не превысил трех лет, "Новая волна" должна применить налоговую ставку с коэффициентом 2.
Никаких льгот по данному участку ОАО "Новая волна" не имеет. Следовательно, коэффициент К1 будет равен 1, а величина налоговой базы составит 850 000 руб.
Земельный участок "Новая волна" приобрела до 15 октября 2005 года. Поэтому октябрь признается полным месяцем, то есть организация в 2005 году владела участком три месяца. Значит коэффициент К2 равен:
3 : 12 = 0,25
Сумма земельного налога за 2005 год по данному участку составляет:
850 000 руб. х 0,1 х 0,25 : 100 х 2 = 425 руб.
Обобщаем все в Разделе 1
Если Раздел 2 декларации землевладельцы (землепользователи) должны заполнять отдельно по каждому участку, то в разделе 1 им следует указать сводные данные по всем участкам. Так, заполнять строки 030 или 040 следует, сопоставляя значения, указанные в строках 280 и 290 всех Разделов 2, заполненных по участкам с одинаковым кодом ОКАТО. Этот код налогоплательщик должен привести в строке 020. В строке 010 Раздела 1 необходимо указать КБК земельного налога . 182 1 06 06000 03 1000 110.
Достоверность данных, указанных фирмой в Разделе 1, должна быть заверена одновременно подписями: и руководителя организации и ее главного бухгалтера, в то время как сведения, указанные в Разделе 1 расчета по авансовым платежам, могли заверяться лишь одним из лиц, поставивших подпись на титульном листе расчета.
Пример 4
Продолжим примеры 3 и 4.
По земельному участку производственного назначения ОАО "Новая волна" в текущем году заплатила авансовые платежи в сумме 12 657 руб. Таким образом, налог, который нужно доплатить по данному участку, составляет:
17 194 руб. . 12 657 руб. = 4537 руб.
Землю же для строительства "Новая волна" приобрела только в третьем квартале, поэтому авансовых платежей по второму участку она не платила. Значит, сумма налога, которую нужно перечислить, равна 425 руб.
Код ОКАТО по месту нахождения обоих участков одинаковый. Поэтому в строке 030 Раздела 1 ОАО "Новая волна" отразит следующую сумму:
4537 руб. + 425 руб. = 4962 руб.
