Письмо Минфина России от 06.10.05 ≤ 03-05-02-04/183"О порядке уплаты страховых взносов на обязательное пенсионное страхование организациями -плательщиками ЕСХН"
(опубликовано в приложении "Официальные документы" ≤ 41, 2005)
Заложники освобождения
Казалось бы, правила, касающиеся единого социального налога, не должны интересовать организации, применяющие специальные режимы налогообложения. Ведь от ЕСН такие плательщики освобождены. Но на самом деле это не так, и проблемы исчисления ЕСН напрямую касаются и спецрежимников. И все из-за того, что за ними сохранена обязанность по уплате взносов в ПФР. А объект и база обложения по этим взносам совпадают с объектом и базой по ЕСН (п. 2 ст. 10 Федерального закона от 15.12.01 ≤ 167-ФЗ). И самым большим камнем преткновения в данном случае является применение правила пункта 3 статьи 236 НК РФ.
Напомним, что этот пункт разрешает не начислять ЕСН (а значит, и взносы в ПФР) на выплаты, которые не учитываются в расходах при налогообложении прибыли. Но вся проблема в том, что организации, применяющие специальные режимы, не платят и налог на прибыль. Это и дает основание фискальным ведомствам заявлять, что правило пункта 3 статьи 236 НК РФ на спецрежимников не распространяется.
Платить всегда
Что на практике означает такой запрет, наглядно демонстрирует письмо Минфина России от 06.10.05 ≤ 03-05-02-04/183. К финансистам обратилась организация, применяющая систему налогообложения для сельскохозяйственных производителей. Согласно приказу руководителя, сотрудники этой организации могут пользоваться междугородней связью. В том числе и в личных целях. При этом работники вправе "выговорить" определенный лимит времени без оплаты.
Естественно, что стоимость таких личных переговоров при налогообложении не учитывается. Как быть с взносами в таком случае, спрашивала организация, можно ли применить пункт 3 статьи 236 НК РФ?
В ответ Минфин ссылается на то, что переход на уплату единого сельхозналога заменяет уплату налога на прибыль организаций (п. 3 ст. 346.1 НК РФ). Значит, организация - плательщик ЕСХН не формирует налоговую базу по налогу на прибыль. Этот факт, по мнению чиновников, исключает возможность применения пункта 3 статьи 236 НК РФ. Ведь в этой норме речь идет именно об учете расходов для налога на прибыль.
В итоге вердикт специалистов Минфина был такой: на стоимость "личных" телефонных переговоров надо начислить взносы в ПФР. Соответственно в точности такие же последствия будут и у организаций, применяющих другой спецрежим - "упрощенку"*.
Судьи против
Между тем такой вывод противоречит позиции Президиума ВАС РФ. Не так давно, рассматривая похожее дело в отношении "упрощенки", судьи пришли к выводу о том, что организация, применяющая этот спецрежим, вправе воспользоваться пунктом 3 статьи 236 НК РФ (постановление Президиума ВАС РФ от 26.04.05 ≤ 14324/04). И значит, на выплаты, которые не попадают в расходы при расчете единого налога, взносы в ПФР не начислять.
При этом суд исходил именно из того, что спецрежим заменяет налог на прибыль. Но налогоплательщик от такой замены страдать не должен (п. 1 ст. 3 НК РФ).
