Дебиторская задолженность чаще всего не доставляет радости организациям. Ведь как бывает: товары отгружены, услуги оказаны, . потрачены немалые средства, а денег нет. Недобросовестный контрагент сейчас не редкость. Эксперты бератора "НДС от А до Я" отмечают, что даже этот неприятный момент можно использовать во благо себе. Например, уменьшить на сумму дебиторской задолженности налогооблагаемую прибыль.
Задолженность отнесем на убытки
При расчетах с покупателями и заказчиками у фирмы, бывает, возникает дебиторская задолженность. Не все же способны оплачивать полученные товары заранее или в момент отгрузки. Да и необходимости в этом нет. Если партнер обязательный и своевременно погасит свой долг, то у бухгалтера с отражением этой операции особых проблем не возникнет.
Однако может случиться, что покупатель по каким-либо причинам не в состоянии расплатиться за полученный товар, и вряд ли уже это сделает. Например, компанию-покупателя признали банкротом; и для продавца в данном случае гораздо выгоднее будет списать сумму дебиторской задолженности на убытки, чем попытаться получить деньги в результате судебных разбирательств.
Согласно пункту 2 статьи 266 Налогового кодекса дебиторская задолженность может быть признана безнадежным долгом и списана только в двух случаях:
. истек срок исковой давности (т.е. прошло три года с того момента, как должник должен был исполнить свои обязательства, но не сделал этого);
. фирме стало известно о том, что долг не реален для взыскания (например, должник обанкротился или ликвидирован).
Отнести на убытки дебиторскую задолженность не всегда просто, поскольку в некоторых случаях эта операция будет облагаться НДС. Все зависит от того, каким образом фирма отражает выручку от реализации товаров.
Налоговый кодекс предусматривает два варианта признания выручки от реализации товаров: метод начисления ("по отгрузке") и кассовый метод ("по оплате").
Признавая выручку "по оплате", фирма должна заплатить НДС в бюджет лишь после того, как получит деньги от покупателя. Но в нашем примере он так и не расплатился, и деньги от него не поступили. В статье 167 Налогового кодекса сказано, что если покупатель так и не рассчитался за полученный товар, НДС все-таки нужно перечислить. Произвести отчисления в бюджет следует по итогам того налогового периода (месяца или квартала), в котором была списана задолженность. При этом совершенно неважно, поступили к этому моменту деньги от должника или нет. Списание долга в этом случае приравнивается к его оплате.
Если организация определяет налоговую базу по НДС "по отгрузке", платить налог в бюджет при списании задолженности не нужно. Он уже был перечислен, когда покупателю отгрузили товар. Если в учетной политике организации предусмотрено создание резерва по сомнительным долгам, то за счет него можно списать просроченную дебиторскую задолженность.
Пример
Учетной политикой ООО "Карринф" предусмотрено, что фирма работает по методу начисления, налоговую базу по НДС определяет "по оплате". Налоговый период для нее .. месяц.
18 июня 2002 года "Карринф" реализовал ЗАО "Силена" партию готовой продукции за 120 000 руб. (в том числе НДС . 20 000 руб.). Себестоимость проданной продукции . 55 000 руб. Бухгалтер "Пассива" сделал такие проводки:
Дебет 62 Кредит 90-1
. 120 000 руб. . отражена выручка от продажи продукции;
Дебет 90-3 Кредит 76 субсчет "Расчеты по неоплаченному НДС"
. 20 000 руб. . начислен НДС с неоплаченной выручки;
Дебет 90-2 Кредит 43
. 55 000 руб. . списана себестоимость проданной продукции;
Дебет 90-9 Кредит 99
. 45 000 руб. (120 000 . 20 000 . 55 000) . отражен финансовый результат.
В течение трех лет деньги за отгруженную ему продукцию "Силена" не перечислила. 19 июня 2005 года истек срок исковой давности. Бухгалтер "Карринфа" должен списать дебиторскую задолженность "Силены", а с выручки от продажи продукции начислить НДС. По июньской декларации налог нужно будет заплатить в бюджет.
Под дебиторскую задолженность "Карринфом" в 2005 году был создан резерв по сомнительным долгам на сумму 120 000 руб.
Бухгалтер "Карринфа" делает записи:
в июне 2005 года:
Дебет 63 Кредит 62
. 120 000 руб. . списана дебиторская задолженность по истечении срока исковой давности за счет резерва;
Дебет 76 субсчет "Расчеты по неоплаченному НДС" Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"
. 20 000 руб. . начислен НДС к уплате в бюджет;
Дебет 007
. 120 000 руб. . списанная дебиторская задолженность отражена "за балансом" (здесь она должна учитываться еще в течение пяти лет);
в июле 2005 года:
Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 51
. 20 000 руб. . перечислен НДС в бюджет (согласно июньской декларации).
Может случиться так, что после того как задолженность была списана, а НДС уплачен в бюджет, покупатель все-таки рассчитался за приобретенный товар. Тогда поступившую сумму нужно учесть в составе прочих доходов. Повторно эти деньги НДС не облагаются.
Пример
Возьмем условия предыдущего примера, дополнив их.
Предположим, что в августе 2005 года "Силена" все-таки перечислила деньги за отгруженную ей в 2002 году продукцию.
Бухгалтер "Карринфа" сделает такие проводки:
Дебет 51 Кредит 91-1
. 120 000 руб. . поступили деньги от покупателя;
Кредит 007
. 120 000 руб. . дебиторская задолженность списана с забалансового счета.
Долги спишем оптимально
Сумма списанной дебиторской задолженности уменьшает налогооблагаемую прибыль фирмы (при условии, что задолженность списана потому, что истек срок исковой давности или ее невозможно взыскать).
Получается, что в некоторых случаях компания может списать задолженность с большей выгодой для себя. Наиболее оптимально отнести долги на убытки в том периоде, в котором сумма прибыли больше размера задолженности. В этом случае при списании задолженности фирма заплатит НДС, но сэкономит на налоге на прибыль.
Пример
На начало третьего квартала 2005 года у ООО "Лара" числится дебиторская задолженность по ранее отгруженным, но неоплаченным товарам. Срок исковой давности по ней истекает в этом квартале.
Сумма задолженности . 59 000 руб. (в том числе НДС . 9000 руб.).
Фирма исчисляет НДС "по оплате", а налог на прибыль . по методу начисления. Оба налога "Лара" платит поквартально.
Предположим, что налоговая база по налогу на прибыль за полугодие (без учета списанной задолженности) составила 80 000 руб. Бухгалтер "Лары" списал задолженность по истечении срока исковой давности.
Бухгалтерские записи будут следующими:
Дебет 91-2 Кредит 62
. 59 000 руб. . списана дебиторская задолженность с истекшим сроком исковой давности;
Дебет 76 субсчет "Расчеты по неоплаченному НДС" Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"
. 9000 руб. . начислен НДС к уплате в бюджет;
Дебет 007
. 59 000 руб. . списанная дебиторская задолженность учтена "за балансом".
Таким образом, облагаемая база по налогу на прибыль после списания задолженности составила 21 000 руб. (80 000 . 59 000), а налог на прибыль . 5040 руб. (21 000 руб. х 24%). Если бы "Лара" продлила срок исковой давности и не списала дебиторскую задолженность, то налог на прибыль составил бы 19 200 руб. (80 000 руб. х 24%).
Списав же задолженность, фирма сэкономила 5160 руб. (19 200 . 5040 . 9000).
Прервать срок давности бывает выгодно
Если в текущем периоде фирма получила убыток, или прибыль, сумма которой значительно меньше размера долга, то списывать дебиторскую задолженность будет невыгодно.
Списав в этом случае задолженность, компания вынуждена будет заплатить НДС, но не сможет сэкономить на налоге на прибыль.
Также невыгодно списывать задолженность, если известно, что должник перечислит деньги после того как долг уже будет списан. В этом случае компания при списании долга должна будет заплатить НДС, а после поступления денег еще и налог на прибыль со всей поступившей суммы.
В этих двух случаях кредитор заинтересован в том, чтобы продлить срок исковой давности.
По общему правилу отсчет срока исковой давности начинается с той даты, не позже которой покупатель должен перечислить деньги по договору. Если же она в договоре не установлена, срок исковой давности исчисляется с того момента, когда право собственности на товар перешло от продавца покупателю (ст. 20 ГК).
Чтобы срок исковой давности прервался и начал отсчитываться снова, кредитор может обратиться в суд с иском к должнику. В этом случае срок исковой давности прерывается в тот день, когда суд принял исковое заявление.
Кроме того, срок исковой давности прерывается, если должник признал за собой долг.
Подтвердить это он должен письменно, прислав письмо или акт сверки расчетов.
Также подтверждением будет являться поступление от должника какой-либо денежной суммы. В этом случае фирма-кредитор дебиторскую задолженность списывать не должна.
