Многие фирмы имеют в своем штате иностранных сотрудников. Но не всегда бухгалтер знает, как правильно следует поступать в отношении этой категории граждан при начислении налогов. Ответить на вопросы, которые задавали наши читатели, мы попросили Галину Анисимову, юриста компании ООО "ФинансКонсалт ЛТД".
В штате нашей фирмы числится пять иностранных сотрудников. По договоренности с ними мы возмещаем им расходы на оплату проезда в Россию, провоз багажа самого специалиста, а также членов его семьи.
Можем ли мы учесть эти расходы при расчете налога на прибыль?
Светлана Кривцова, г. Москва
Как разъясняют специалисты налоговой службы, оплата указанных расходов не связана с производственной деятельностью организации. В связи с этим фирма не может уменьшить налог на прибыль на сумму таких затрат (письмо УМНС по г. Москве от 7 мая 2003 г. ≤ 26-12/24989).
Скажите, пожалуйста, следует ли платить взносы в ПФР, если некоторые из наших сотрудников иностранцы?
Владимир, ООО "Соната"
Если иностранные сотрудники имеют разрешение на временное проживание в России, то согласно Закону 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в РФ", они являются застрахованными лицами. Это означает, что за них необходимо платить пенсионные взносы (см. письмо УФНС по г. Москве от 18 февраля 2005 г. ≤ 21-11/10930). Кроме того, организация обязана подавать индивидуальные сведения в Пенсионный фонд в отношении этих сотрудников.
Иностранный гражданин может не иметь ни вида на жительство, ни разрешения на временное проживание, тогда и на пенсионное страхование он не имеет права. Взносы в ПФР за таких сотрудников не уплачиваются, но следует отчислять ЕСН в части, которая зачисляется в федеральный бюджет. Вычеты в данном случае не применяются.
И второй вопрос: а взносы в ФСС мы тоже должны начислять?
Владимир, ООО "Соната"
В соответствии со статьей 22 Трудового кодекса работодатель должен осуществлять обязательное социальное страхование. Следовательно, оно распространяется на иностранных граждан и лиц без гражданства, работающих по трудовым договорам, поэтому на сумму их заработной платы начисляется налог, относящийся в ФСС. Время их нахождения на территории России на это не влияет.
Если сотрудник (иностранный гражданин и (или) лицо без гражданства) постоянно проживает, временно проживает или временно пребывает на территории России, то надо учитывать следующее. На выплаты, которые производятся работникам не по трудовым договорам, взносы в ФСС не начисляются (письмо УФНС по г. Москве от 15 февраля 2005 г. ≤ 21-11/9167).
Наша фирма . структурное звено иностранной компании, и заработную плату сотрудникам-иностранцам выплачивает сама. Как в таком случае исчисляется ЕСН?
Иван Мокрышев, компания "Риал-сервис К"
Статьей 235 Налогового кодекса установлено, что ЕСН уплачивают организации, производящие выплаты физлицам. К ним относятся и иностранные компании (ст. 11 НК). Налогом облагаются любые выплаты по трудовым и гражданско-правовым договорам (ст. 236 НК). Работник отделения зарубежной компании в России исполняет свои обязанности в соответствии с Трудовым кодексом, который должны обязательно применять все работодатели, в том числе и нероссийские. Следовательно, если иностранная организация осуществляет деятельность в нашей стране, то она обязана уплачивать ЕСН (п. 1 ст. 236, 237 НК). При этом не имеет значения, начисляются выплаты в пользу иностранных либо российских граждан за границей или на территории России.
Заработная плата иностранному сотруднику может выплачиваться в иностранной валюте, а налог следует рассчитывать в рублях. Для этого необходимо использовать курс данной валюты на день исчисления выплат (письма УФНС по г. Москве от 25 марта 2005 г. ≤ 21-08/19366, от 18 февраля 2005 г. ≤ 21-11/10930).
Расскажите, пожалуйста, в каком порядке облагаются НДФЛ выплаты сотрудникам-иностранцам?
Галина Стародубова, г. Люберцы
Согласно статье 207 Налогового кодекса плательщиками НДФЛ признаются физические лица, как резиденты, так и нерезиденты. Для резидентов объектом обложения признается доход, который получен ими в России и (или) от источников за ее пределами. Для нерезидентов объектом будет доход только от источников в России (ст. 209 НК). Резидент . это лицо, которое фактически находится в России не менее 183 дней в календарном году (п. 2 ст. 11 НК). Перечень его облагаемых доходов определен статьей 208 Кодекса. Заработная плата резидента облагается по ставке 13 процентов, а нерезидентов . по ставке 30 процентов, если иное не предусмотрено международными соглашениями об избежании двойного налогообложения (ст. 224 НК).
Чтобы физлицо освободили от уплаты НДФЛ, разрешили произвести зачет или получить налоговые вычеты, иностранный гражданин обязан представить в инспекцию следующие сведения.
Во-первых, официальное подтверждение того, что он является резидентом государства, с которым Россия заключила соглашение об избежании двойного налогообложения. А во-вторых, документ о полученном доходе и об уплате с него налога за пределами нашей страны, который должен бытьподтвержден налоговой службой соответствующего иностранного государства.
Организация, выплачивающая вознаграждение сотруднику, выступает налоговым агентом и должна удержать налог в момент выплаты дохода (п. 2 ст. 226 НК). Если исчисленную сумму НДФЛ удержать невозможно, то в течение месяца следует письменно сообщить об этом в налоговую инспекцию по месту учета. В эти же сроки необходимо подать данные о размере задолженности налогоплательщика (письмо УФНС по г. Москве от 11 января 2005 г. ≤ 28-11/234).
У нашей иностранной компании в России несколько представительств. Скажите, пожалуйста, как нам уплачивать ЕСН?
Игорь Малышев, бухгалтер
Если у иностранной организации в России несколько представительств, часть из которых не имеют расчетного счета и не производят выплаты сотрудникам, то компания может возложить обязанность "головного" представительства на одно из них. При этом оно должно иметь отдельный баланс, расчетный счет и начислять выплаты сотрудникам (п. 8 ст. 243 НК). Такое отделение уплачивает налог и сдает отчетность по ЕСН за себя и за другие представительства, которые не соответствуют указанной норме Кодекса. Головная организация составляет расчеты по авансовым платежам и налоговые декларации по налогу с учетом показателей обособленных подразделений и представляет их по месту своего нахождения (письмо УМНС по г. Москве от 29 ноября 2004 г. ≤ 28-11/78511).
Наша организация компенсирует своим иностранным сотрудникам расходы, связанные с их пребыванием в России (оплату жилья, мобильной связи, билетов, транспорта). Следует ли нам учитывать такие расходы при расчете ЕСН?
Сергей Загородский, "Сервис-комплект"
Да, ваша организация должна исчислить ЕСН с таких компенсаций. При этом не следует принимать во внимание время пребывания или проживания иностранного гражданина в России. Место и способ начисления и получения выплат также не учитываются. Оплата стоимости жилья сотрудникам иностранных организаций законодательством России не предусмотрена. Командировочные расходы, которые не подлежат налогообложению, могут возмещаться только в пределах установленных норм. Подпункт 2 пункта 1 статьи 238 Налогового кодекса не распространяется на арендную плату за квартиру, которая снимается для проживания сотрудника.
Если иностранная организация ведет в России предпринимательскую деятельность и относит эти затраты на расходы, которые не уменьшают налог на прибыль, начислять ЕСН не нужно (п. 3 ст. 236 НК). При этом сумма расходов не ограничивается. Организации, не осуществляющие в России коммерческую деятельность, должны включать указанные расходы в базу по ЕСН.
Если фирма оплачивает услуги мобильной связи своих сотрудников, которые используют ее в служебных целях, объекта обложения ЕСН не возникает. При этом телефоны должны числиться на балансе организации.
Проездные билеты не являются документами, которые подтверждают оплату проезда в производственных целях и факт самого проезда. Они носят разрешительный характер, поэтому стоимость таких билетов облагается ЕСН (п. 1 ст. 236 НК).
Возмещая расходы работнику, если он использовал личный транспорт, следует иметь в виду такое обстоятельство. Трудовой кодекс предусматривает обязанность работодателя возместить сотруднику соответствующие расходы в пределах установленных норм (ст. 188 ТК). Компенсация выплачивается на основании приказа руководителя организации. Нормы расходов утверждены постановлением правительства от 8 февраля 2002 г. ≤ 92.
Таким образом, на выплаты в пределах норм ЕСН не начисляется, а выплаты сверх норм . облагаются налогом. Его надо начислить и на компенсации за парковку автомобиля, его ремонт, покупку горюче-смазочных материалов, поскольку это выплаты в пользу работника. Выплаты работнику, чьи должностные обязанности не связаны со служебными разъездами, а также за период, пока он был в отпуске, командировке или болел (автомобиль при этом не использовался) облагаются ЕСН в аналогичном порядке (письмо УМНС по г. Москве от 22 ноября 2004 г. ≤ 28-11/74870).
Скажите, пожалуйста, следует ли за иностранных работников начислять взносы на травматизм?
Наталья Завьялова, ООО "ПрожектЛайф"
Да, следует. Действие Закона от 24 июля 1998 г. ≤ 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний" распространяется на граждан России, иностранных граждан и лиц без гражданства. Следовательно, за иностранных работников, находящихся на территории России, страховые взносы на травматизм работодатель уплачивает в общем порядке. Напомним, что взносы уплачиваются, если физлица работают по трудовому договору. Об этом говорится в статье 5 Закона ≤ 125-ФЗ. Если работники выполняют работу по гражданско-правовому договору, взносы на травматизм начисляются, только если обязанность по их уплате прямо вытекает из условий договора. При этом существует перечень выплат, на которые страховые взносы в ФСС не начисляются. Он утвержден постановлением правительства от 7 июля 1999 г. ≤ 765.
