Публикации

Приказ Министерства финансов РФ от 23.09.05 ≤ 124н Зарегистрирован Министерством юстиции РФ 18.10.05 ≤ 7076
Утверждена декларация по земельному налогу. Со следующего года по этой форме будут отчитываться все плательщики. А за 2005 год ее будут заполнять только те, чьи земельные участки находятся на территориях, где введена глава 31 НК РФ.

Текст документа (в rar-архиве).

Декларацию представляют в налоговый орган по месту нахождения земельного участка. Если таких объектов несколько, а территории, на которых они расположены, контролируют разные налоговые инспекции, то отчитаться надо в каждой из них.
Напомним, что на территориях тех муниципальных образований (городах федерального значения), которые ввели у себя главу 31 НК РФ и установили отчетные периоды, нужно было отчитаться еще за I квартал, полугодие и девять месяцев. Форма налогового расчета по авансовым платежам по земельному налогу (далее . авансовый расчет) утверждена приказом Минфина России от 19 мая 2005 г. ≤ 66н (опубликован в "ДК " ≤ 13, 2005).
Декларация, как и авансовый расчет, состоит из:
- титульного листа;
- раздела 1 "Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет (по данным налогоплательщика) ";
- раздела 2 "Расчет налоговой базы и суммы налога ".
Сразу скажем, что декларация не многим отличается от авансового расчета. Основные отличия можно найти в разделе 2 декларации в части применения льгот. Мы еще остановимся на этом подробнее.

ТИТУЛЬНЫЙ ЛИСТ
В титульном листе отражают код вида документа и код отчетного периода. Для показателя "Вид документа " предназначены две ячейки, разделенные дробью. В том случае если плательщик представляет декларацию впервые, то в первой ячейке проставляется цифра "1 ", а вторая не заполняется. При представлении корректирующей декларации в первой ячейке ставят цифру "3 ", а во второй указывают, в который раз плательщик подает корректирующую декларацию. Например, плательщик впервые подает уточненную декларацию за 2005 год. В этом случае надо указать "3/1 ".
Налоговый период по земельному налогу является календарный год. Поэтому в ячейке "Налоговый период " всегда указывают цифру "0 ".
Кроме того, в титульном листе декларации приводят соответствующую информацию о налогоплательщиках (ИНН, КПП, ОГРН/ОГРНИП, ОКВЭД).
Если декларацию подает организация, то титульный лист подписывают ее руководитель и главный бухгалтер. Если отчитывается индивидуальный предприниматель, то подпись ставит он сам.

РАЗДЕЛ 1
Раздел 1 является итоговым. Его заполняют по тем земельным участкам, которые находятся на территории, подведомственной одному налоговому органу.
В нем предусмотрено несколько одинаковых блоков со строками 010-040. В них указывают: КБК, ОКАТО. А также сумму налога, подлежащую уплате в бюджет, или сумму налога к уменьшению.
Если все земельные участки плательщика находятся на территории одного муниципального образования (с одним кодом ОКАТО), то заполнить нужно только один блок. Если же облагаемые земельные участки расположены на территории разных муниципальных образований, но подведомственны одному налоговому органу, то по каждому ОКАТО блоки заполняют отдельно.
Раздел 1 заполняют на основании данных раздела 2.

ПРИМЕР 1
ОАО "Зенит " является налогоплательщиком в отношении трех земельных участков, которые расположены в Люберецком районе Московской области. Причем два из них расположены в п. Томилино (ОКАТО - 46231573000), а один . в п. Красково (ОКАТО - 46231565000). Территорию, где расположены все участки ОАО "Зенит " контролирует одна налоговая инспекция. Таким образом, в разделе 1 заполняется два блока со строками 010-040.
Сумма налога (в п. Томилино) по первому и второму земельным участкам (строка 280 соответствующего раздела 2), подлежащая уплате в бюджет, составила . 10 800 руб. и 10 000 руб. соответственно. По третьему (п. Красково) . 12 300 руб.
Сумма авансовых платежей по земельному налогу, исчисленных за 2005 год по каждому ОКАТО, не превысила сумму налога по итогам 2005 года. Поэтому по строкам 040 ставят нули. А по строкам 030: для ОКАТО 46231573000 ставят 20 800 руб. (10 800 руб. + 10 000 руб.), для ОКАТО 46231565000 - 12 300 руб.

РАЗДЕЛ 2
Раздел 2 заполняют отдельно по каждому земельному участку (долей в праве на земельный участок). Таким образом, количество заполненных разделов 2 должно быть равно числу облагаемых земельных участков плательщика.
Раздел 2 состоит из четырех частей:
- информационная (строки 010.060);
- "Определение налоговой базы " (строки 070.210);
- "Налоговая ставка " (строка 220);
- "Исчисление суммы налога " (строки 230.290).

Информация о земельном участке
В строках 010 и 020 указывают соответственно кадастровый номер земельного участка и код по ОКАТО. А по строке 030 . код категории земель (приложение 1 к Порядку).
Строку 040 заполняют только те плательщики, которые на своих земельных участках занимаются жилищным строительством (за исключением индивидуального). Первые три года строительства они платят налог в двойном размере. Уплаченный сверх обычных ставок налог можно возвратить или зачесть в счет будущих платежей. Но для этого надо успеть до истечения трех лет завершить строительство и зарегистрировать право на новую недвижимость. Иначе зачесть (возвратить) эту сумму не получится. А по истечении трех лет платить налог вообще придется в четырехкратном размере, пока права на построенный объект недвижимости не зарегистрируют (п. 15 ст. 396 НК РФ).
В зависимости от того, как долго идет строительство, плательщик отмечает поле "3 года " либо "свыше 3 лет ". Тем самым он заявляет, по каким ставкам он платит налог . удвоенным или четырехкратным.
По строке 050 нужно указать кадастровую стоимость (в целых рублях) земельного участка по состоянию на 1 января отчетного года. Данные о такой стоимости плательщики получают от уполномоченных на то муниципальных органов. Порядок информирования плательщиков определяют местные власти. Главное, чтобы плательщик был проинформирован до 1 марта текущего года (п. 14 ст. 396 НК РФ).
Например, в г. Москве такую информацию должен предоставлять Департамент земельных ресурсов г. Москвы. Для этого он рассылает плательщикам заказные почтовые отправления с уведомлением о вручении (Распоряжение Правительства г. Москвы от 4 апреля 2005 г. ≤ 522-РП.)
Плательщики, имеющие долю в праве на земельный участок, который находится в общей долевой или в общей совместной собственности, заполняет строку 060. В ней он отразит размер этой доли в десятичных дробях (не более двух знаков после запятой).

Налоговые льготы
Подраздел "Определение налоговой базы " всецело посвящен льготам по декларируемому земельному участку. Отметим, что по сравнению с авансовым расчетом декларация разграничивает льготы не только по их видам, но и по уровням (федеральные, муниципальные). Кроме того, для каждой такой льготы предусмотрена отдельная строка, в которой указывают ее код. Всего таких строк 6. Напомним, что в авансовом расчете для отражения кода льготы предусмотрена только одна строка. А это создаст сложности, если к одному земельному участку применяют несколько льгот. К счастью, разработчик учел этот нюанс в декларации.
Отметим, что в приложении 2 к Порядку появилась налоговая льгота с кодом 3021194. Это обусловлено тем, что Федеральный закон от 22 июля 2005 г. ≤ 117-ФЗ предоставляет льготу по земельному налогу организациям . резидентам особой экономической зоны. Такие предприятия с 1 января 2006 года могут не платить земельный налог в течение 5 лет с момента возникновения права собственности на предоставленные им земельные участки.
Кроме того, приложение 2 к Порядку относит теперь к налоговой льготе с кодом 3022200 и льготу в виде снижения налоговой ставки. Такую льготу могут предоставить представительные органы муниципальных образований (города федерального значения).
По строкам 070.100 отражают данные по льготе в виде необлагаемой налогом суммы. При этом, как мы уже говорили, льготы, которые предоставили муниципальные власти (города федерального значения) (строки 070.080) и льготы федерального уровня (строки 090.100) нужно указывать отдельно. В обоих случаях сумму льготы вычитают из налоговой базы. Если получится отрицательная величина, налоговую базу принимают равной нулю.
Строки 110.140 заполняют, если плательщик вправе применить льготу в виде не облагаемой площади земельного участка. При этом строки 110 и 120 относятся к льготам муниципального уровня. А строки 130 и 140 предназначены только для тех земельных участков, которые находятся под зданиями и сооружениями отдельных государственных научных организаций (п. 8 ст. 395 НК РФ). Доли не облагаемой площади (строки 120 и 140) указывают в десятичных дробях (не более двух знаков после запятой).
Строки 150-180 предназначены для льгот в виде освобождения от налогообложения. Как и в предыдущих случаях, льготы муниципальных образований (строки 150 и 160) отражают отдельно от федеральных льгот (строки 170 и 180). Размер льготы (строки 160 и 180) нужно сразу отразить с учетом коэффициента К1 (строка 200). Чтобы определить этот показатель, число полных месяцев, в которых плательщик не имел права на льготу (строка 190), делят на 12.

ПРИМЕР 2
ЗАО "Оптика " имеет с 2004 года земельный участок промышленного назначения на территории г. Москвы в районе Юго-восточного округа Марьино. Код по ОКАТО - 45290572000, кадастровый номер 85:02:157786:1035 (условный). Налоговая ставка в отношении таких земель установлена в размере 1,5%. Кадастровая стоимость земельного участка на 1 января 2005 года составляет 2 400 000 руб. ЗАО "Оптика " использует труд инвалидов и относится к льготной категории плательщиков (подп. 8 п. 1 ст. 3.1 Закона г. Москвы от 24 ноября 2004 г. ≤ 74 "О земельном налоге "). Поэтому организация освобождается от уплаты налога.
В этом случае раздел 2 заполняется следующим образом.
По строке 030 указывают код категории земель . "003002000090 ". Его определяют в соответствии с приложением 1 к Порядку.
В строке 150 бухгалтер поставит код налоговой льготы. В нашем случае это "3022400 " (из приложения 2 к Порядку).
По строке 160 он укажет сумму налоговой льготы. Так как организация освобождена от налога, то вписать в эту строку нужно полную кадастровую стоимость земельного участка.
По строке 190 декларант отразит количество полных месяцев использования льготы в налоговом периоде . "12 ".
По строке 200 надо вписать коэффициент К1. Он равен нулю. Так как не было ни одного месяца в 2005 году, когда бы ЗАО "Оптика " не имело права на льготу (0 мес. : 12 мес.)
По строке 210 бухгалтер укажет налоговую базу - "0 ". Ведь кадастровая стоимость его участка равна сумме налоговой льготы.
При этом месяцы возникновения и прекращения права на льготу принимают за полные. А полученное значение коэффициента сокращают до двух знаков после запятой. Если в течение всего налогового периода льгот не было, то по строке 190 указывают "0 ", а по строке 200 . "1 ".
Обратите внимание: при определении налоговой базы сумму льготы надо умножать не на величину К1, а на (1 - К1).
По строке 210 нужно указать налоговую базу. Чтобы ее определить, из кадастровой стоимости земельного участка (в доле права на землю) вычитают льготы.
Например, если плательщик имеет право на льготу в отношении части принадлежащего ему участка, то сначала перемножают показатели строк 050 (кадастровая стоимость), 120 (или 140) (доля необлагаемой площади) и 200 (1 - К1). А потом вычитают получившийся результат из кадастровой стоимости. Итог заносят в строку 210 "Налоговая база ".

Исчисление суммы налога
В строке 220 отражают налоговую ставку. Ее размер определяет муниципальное образование (город федерального значения), которое ввело на своей территории главу 31 НК РФ.
Сумму исчисленного налога (строка 250) определяют с учетом того, в течение скольких месяцев в году плательщик владел земельным участком. Для этого по строке 230 плательщик указывает число полных месяцев отчетного года, в течение которых он владел земельным участком. На основании этого показателя рассчитывают коэффициент К2 (строка 240). Чтобы его определить, надо разделить число полных месяцев владения земельным участком, на 12. Если собственник владел участком весь год, то в строке 240 ставят "1 ".
При этом если возникновение (прекращение) указанных прав произошло до 15-го числа соответствующего месяца включительно, за полный месяц принимается месяц возникновения указанных прав. В противном случае за полный месяц принимается месяц прекращения прав.
В строку 250 записывают сумму исчисленного за год налога. Чтобы рассчитать этот показатель, надо умножить налоговую базу (строка 210) на налоговую ставку (строка 220) и коэффициент К2 (строка 240). Затем разделить на 100.
Если земельный участок используется для жилищного строительства, то дополнительно применяют еще коэффициенты (два или четыре). В зависимости от того, какое поле отмечено в строке 040.
По строке 260 указывают код налоговой льготы, уменьшающей исчисленную сумму налога. А в строке 270 отражают сумму такой льготы.
В строку 280 записывают сумму налога, подлежащего уплате в бюджет. В этой строке вы укажите годовую сумму налога за вычетом начисленных в течение налогового периода авансовых платежей (строка 250 минус строка 290).
Обратите внимание: в строку 290 следует включить сумму авансовых платежей за все отчетные периоды, а не только за последний (по итогам девяти месяцев). Ведь, несмотря на то, что отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев (п. 2 ст. 393 НК РФ) исчисление авансовых платежей не осуществляется нарастающим итогом. Поэтому для определения значения строки 290 следует сложить суммы авансовых платежей за I, II и III кварталы.
Рассмотрим пример заполнения расчета.

ПРИМЕР 3
ООО "Пирамида " с 12 мая 2005 года владеет земельным участком промышленного назначения. Его кадастровая стоимость на 1 января 2005 года составила 1 000 000 руб. Налоговая ставка в отношении таких земель установлена в размере 1,5%. ООО "Пирамида " никаких льгот по земельному участку не имеет.
Раздел 2 декларации надо заполнить следующим образом.
По строке 230 указывают количество полных месяцев владения земельным участком. Всего их 8 (май.декабрь). Тогда коэффициент К2 будет равен 0,67 (8 мес. : 12 мес.).
Сумма исчисленного налога будет равна 10 050 руб. (1 000 000 руб. х 1,5 х 0,67 : 100). Ее отражают по строке 250.
Чтобы рассчитать сумму налога, подлежащего уплате в бюджет (строка 280), нужно из суммы исчисленного налога (строка 250) вычесть сумму начисленных авансовых платежей (строка 290). При этом авансовые платежи надо взять из авансовых расчетов за полугодие и 9 месяцев 2005 года. Отметим, что их также рассчитывают с учетом коэффициента К2.
За полугодие 2005 г. авансовый платеж составил 1250 руб. (1 000 000 руб. х 1,5 х 2 мес. : 6 мес. : 4 : 100). За 9 месяцев 2005 г. этот показатель был равен 2083 руб. (1 000 000 руб. х 1,5 х 5 мес. : 9 мес. : 4 : 100).
По строке 290 надо указать сумму 3333 руб. (1250 руб. + 2083 руб.). Тогда сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, будет равна 6717 руб. (10 050 руб. . 3333 руб.).

ВИДЫ ЛЬГОТ Глава 31 НК РФ предусматривает следующие виды льгот: - в виде необлагаемой налогом суммы; - в виде необлагаемой площади земельного участка; - в виде освобождения от налогообложения; - в виде уменьшения исчисленной суммы налога; - в виде снижения налоговой ставки. ЛЬготы на федеральном уровне перечислены в статье 395 и пункте 5 статьи 391 НК РФ. Кроме того, льготы могут предоставлять муниципальные образования (п. 2 ст. 387 НК РФ).