С 1 января следюущего года Федеральным законом ≤ 119-ФЗ установлен единый для всех налогоплательщиков способ определения налоговой базы . по отгрузке. Минусы и плюсы этого нововведения обсудили участники круглого стола "НДС: новации 2006 года для малого и среднего бизнеса", организованного журналом "Консультант" и издательством "Бератор".
"Слушайте! И не говорите, что не слышали."
Пристальнейшим вниманием собравшихся было встречено прежде всего выступление руководителя Управления косвенных налогов ФНС Надежды Чамкиной. Она рассказала о некоторых "проблемных", с ее точки зрения, положениях Налогового кодекса. Докладчик напомнила, что существующее ныне обязательное требование НК о том, что предъявлять к вычету НДС можно только после оплаты приобретенного товара, с нового года в общем и целом отменяется. Однако, отметила представитель ФНС, из этого правила будут сделаны исключения, и некоторым категориям плательщиков, прежде чем претендовать на вычет по НДС, все же придется сначала оплатить товары или услуги, то есть перечислить поставщику суммы, включающие этот налог. Так, в первую очередь, пояснила руководитель Управления косвенных налогов, это относится к импортерам, которые должны заплатить налог на таможне. Во-вторых, это фирмы . налоговые агенты, которые смогут воспользоваться вычетом только после перечисления НДС в бюджет. Требование об уплате налога сохраняется для организаций, выполняющих строительно-монтажные работы для собственного потребления. Кроме того, получить вычет по командировочным и представительским расходам компания сможет, лишь имея на руках документы, подтверждающие оплату. Продолжая эту тему, представитель ФНС несколько забежала вперед и поведала о некоторых новациях, которые будут введены еще не скоро. Так, в связи с изменениями, внесенными в п. 6 ст. 168 НК, налогоплательщик будет обязан при неденежных расчетах уплачивать НДС поставщику в денежной форме. Сумма налога, предъявляемая налогоплательщику . покупателю товаров, работ или услуг, уплачивается на основании платежного поручения на перечисление денежных средств при осуществлении товарообменных операций, зачетов взаимных требований, при использовании в расчетах ценных бумаг. Представители бизнес-сообщества сразу отметили, что новое правило значительно снижает привлекательность неденежных форм расчетов и вызывает определенные сомнения с конституционно-правовой точки зрения, поскольку принуждает предпринимателей к выбору форм расчетов между собой. Радует одно . указанное требование вступит в силу лишь 1 января 2007 года.
Помимо этого, в 2007 году усложнится порядок возмещения налога, предусмотренный в ст. 16 Налогового кодекса. В отличие от существующего порядка, когда НДС возвращают по заявлению налогоплательщика при условии положительной разницы между "оплаченным" и "полученным" НДС по истечении трех месяцев с момента ее возникновения, новый порядок предусматривает проведение проверки и вынесение налоговой инспекцией решения о возмещении налога или об отказе в возмещении. Подать заявление о возврате налога налогоплательщик может только при положительном решении налоговиков.
С 2007 года будет также введена единая декларация. Это, по словам Чамкиной, сделано для того, чтобы предприниматели, реализующие товар по нулевой ставке на внутренний рынок, имели право до вынесения решения о возмещении зачесть налог к уплате при совершении операций на внутреннем рынке.
Что касается наступающего 2006 года, то время, в течение которого налоговики обязаны осуществить проверку и принять решение о возмещении НДС, сократят с трех до двух месяцев. Представитель ФНС сообщила также о расширении с начала 2006 года круга плательщиков НДС. В соответствии с законом в качестве налоговых агентов признаются организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся посредниками, то есть реализующие на территории России товары иностранных лиц на основе договоров поручения, комиссии или агентских договоров. Эта норма, по словам Чамкиной, позволит устранить достаточно популярную и вполне легальную "уклонистскую" схему. "Сегодня существует схема ухода от налогов, когда иностранец реализует товар, приобретенный на территории России или ввезенный по одной цене, а его посредник реализует по более высокой цене, чем та, что объявлена в контракте", . пояснила она. С полученного вознаграждения налог не уплачивается, посредник перечисляет деньгив бюджет только со своего дохода. Однако в новом году налоговыми агентами становятся не только покупатели, но и посредники.
Определенные проблемы могут возникнуть в будущем году с нулевой ставкой НДС. По словам представителя ФНС, в связи с принятием поправок к закону об ОЭЗ, в НК возникла некая техническая недоработка. Если она не будет исправлена, то с 1 января "нулевую ставку" НДС не получит никто: ни экспортеры, ни те, кто реализуют товары резидентам ОЭЗ. Что касается нулевой ставки НДС с авансовых платежей, то Чамкина призвала предпринимателей обратить внимание на п. 9 ст. 167 НК. В ней содержится ряд положений, согласно которым НДС может взиматься, например, в случае получения предоплаты. В отношении порядка исчисления НДС при осуществлении операций в рамках договора простого товарищества или доверительного управляющего больших изменений не предвидится. Статья 174 , по словам представительницы ФНС, "узаконивает то, что фактически работает". Учитывает уплату и представляет декларацию тот участник, кому поручено ведение дел по договору простого товарищества.
"Ну, за понимание!"
К спорным моментам, по которым пока не удалось достичь взаимопонимания с Минфином, представитель налогового ведомства Надежда Чамкина отнесла ситуацию, когда товар был реализован организацией, находящейся на спецрежиме, но эту операцию не включили в налоговую базу. По мнению ФНС, эту сумму включать не следует, поскольку она может быть обложена налогом на прибыль. В Министерстве финансов, однако, придерживаются иной точки зрения. Определенные сложности могут возникнуть и в случае если "налогоплательщик, находясь на специальном режиме, приобрел товары и услуги с НДС, но использовал их не на спецрежиме, а на общем, или не выдержал ограничений спецрежима и должен задним числом рассчитать НДС". По части того, можно ли принимать эту сумму к вычету, ФНС и Минфин также придерживаются противоположных мнений.
В заключение выступления Чамкина высказала почти крамольные соображения, которые нечасто услышишь от высокопоставленного налогового чиновника. По ее словам, совершать ошибки при расчете налогов большинство фирм побуждает вовсе не злой умысел, а "нечитаемый язык" Налогового кодекса. "Почти каждый раз, читая одну и ту же статью кодекса, я открываю в ней для себя что-то новое", . саркастически заметила представитель ФНС. Заявив, что вовсе не считает всех налогоплательщиков жуликами, Чамкина высказала пожелание, чтобы наши законодатели, наконец, научились формулировать свои мысли простым и понятным языком.
Зачем платить больше, если можно не платить вообще?
По мнению некоторых экспертов, принявших участие в обсуждении проблемы, большинство вводящихся с начала 2006 года изменений относительно порядка уплаты НДС носят либо позитивный, либо нейтральный для налогоплательщиков характер. К примеру, изменения, касающиеся уплаты НДС с авансов, можно назвать скорее положительными, чем отрицательными. Прежде всего, с нового года не будет облагаться НДС предоплата, полученная в счет предстоящего экспорта. В настоящее время в Налоговом кодексе содержится похожая норма, но она касается лишь товаров, производственный цикл которых превышает 6 месяцев. В 2006 году это будет относиться ко всем товарам. Также не будут облагаться НДС авансы, полученные в счет поставок продукции с длительным производственным циклом (превышающим 6 месяцев). Связана эта поставка с экспортом, или не связана . абсолютно неважно. Обязательное требование лишь одно . предприятие, выпускающее товары с разными произвродственными циклами, должно учитывать виды продукции отдельно. К сожалению, перечень таких товаров пока не утвержден правительством.
Некоторые эксперты изложили свои, весьма своеобразные взгляды на некоторые проблемы. К примеру, рассказали, как вполне легально не платить НДС с авансов. Сэкономить на уплате НДС можно, заменяя договор купли-продажи на посреднический договор, указали они. Торговое предприятие заключает с поставщиком товаров договор-комиссию, и тогда оплата, поступившая от покупателя, принадлежит эмитенту, то есть поставщику. Второй вариант . "подмена" одного договора другим. Если покупатель перечисляет фирме деньги, поставщик может заключить с ним договор-займ. Дальнейшие действия просты . фирма заключает с покупателем еще и договор купли-продажи, в соответствии с ним отпускает продукцию, а затем производит зачет встречных требований, аннулирующий обязательства по предыдущему договору. Причем делается такой зачет в одностороннем порядке, нужно лишь уведомить о нем покупателя. Последний же способ касается тех случаев, когда деньги поступают на расчетный счет в последний день налогового периода. При этом предпринимателю приходится заплатить достаточно большую сумму НДС. Чтобы снизить налоговую нагрузку, по мнению экспертов, можно попробовать договориться с банком, чтобы эта сумма прошла по выписке не последним числом текущего, а первым числом следующего месяца. Банк задерживает деньги на своем корсчете, зачисляя их на расчетный срок клиента днем позже. Эта нехитрая комбинация позволяет как минимум задержать уплату НДС с аванса, указывают специалисты.
