В канун Нового года работодатели любят поощрять своих сотрудников за хорошую работу. В зависимости от того, как организация оформит это вознаграждение,будет определяться выплаты в бюджет.
Тринадцатую зарплату выплатим как премию
Пожалуй, самым распространенным способом "новогодней доплаты" является премия. Она, как и другие поощрительные выплаты, может быть предусмотрена коллективным или трудовым договором (ст. 41, 57 ТК). Тогда на сумму надбавки можно уменьшить налог на прибыль. Об этом сказано в пункте 2 статьи 255 Налогового кодекса. Однако снизив налоговую базу, фирме придется начислить на выплаченные премии ЕСН и взнос на пенсионное страхование (п. 1 ст. 236 НК).
Из пункта 21 статьи 270 Налогового кодекса следует, что если выплата тринадцатой заработной платы в договоре не будет отражена, тогда и отнести эту премию на расходы невозможно. Значит, и ЕСН начислять не надо. Поэтому при выборе способа оформления тринадцатой зарплаты руководству компании необходимо просчитать возможную выгоду. Поясним это на примере.
Пример
ЗАО "Розен" планирует в декабре 2005 года выплатить сотрудникам тринадцатую зарплату. Общая сумма выплаты . 300 000 рублей. Доход фирмы . 500 000 рублей.
Ситуация 1
Премия предусмотрена трудовым договором, и тем самым она включается в налоговую себестоимость.
На выплату необходимо начислить ЕСН . 78 000 руб. (300 000 руб. x 26%).
Налог на прибыль будет равен 29 280 руб. (500 000 . 300 000 . 78 000) x 24%.
Следовательно, общая сумма налогов, которые заплатит ЗАО "Розен", равна 107 280 руб. (78 000 + 29 280).
Ситуация 2
Премию выплачивают за счет собственных средств, не оговаривая ее в трудовом (или коллективном) договоре. Значит, в расходы такие суммы включить нельзя и ЕСН платить не нужно ЕСН. В этом случае фирма начислят только налог на прибыль: его сумма составит 120 000 руб. (500 000 x 24%).
Как видим, в первом случае общая сумма налогов меньше. То есть, если ЗАО "Розен" выплатит тринадцатую зарплату в качестве премии, предусмотренной трудовым договором, то фирма сэкономит 12 720 руб. (120 000 . 107 280).
Но в некоторых случаях организации все же выгодно выдавать премии за счет собственных средств. Например, когда в текущем году расходы компании превысили доходы. Тогда у нее увеличится лишь убыток, который она будет покрывать в течение длительного периода времени ("перенос убытков на будущее"). В этом случае премию в налоговую себестоимость лучше не включать и не платить с нее ЕСН.
Если фирма получила чистую прибыль (т. е. сальдо по счету 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" кредитовое), она может начислить своим сотрудникам заработную плату за счет нераспределенной прибыли. Но осуществить это возможно лишь по решению общего собрания собственников организации. Чтобы оформить эту выплату, бухгалтеру компании необходимо составить:
. протокол общего собрания учредителей или акционеров;
. решение общего собрания учредителей или акционеров о расходовании нераспределенной прибыли.
В этих документах необходимо указать, что всю прибыль или ее часть фирма направляет на выплату премии.
В учете надо будет сделать такую запись:
Дебет 84 Кредит 70. начислена премия работникам организации.
Как и любое другое вознаграждение за труд, тринадцатая зарплата облагается налогом на доходы физических лиц и взносом на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (п. 6 ст. 208 НК):
Пример
Директор фирмы ООО "Гилден" решил выдать всем сотрудникам к Новому году тринадцатую заработную плату. Общая сумма этих надбавок составила 300 000 рублей. Организация платит взносы на страхование от несчастных случаев по тарифу 0,2 процента. Предположим, что сотрудники компании не имеют права на стандартные вычеты.
Бухгалтер ООО "Гилден" должен сделать следующие записи:
Дебет 91-2 Кредит 70 . 300 000 руб. . начислена премия;
Дебет 70 Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДФЛ" . 39 000 руб. (300 000 x 13%) . удержан налог на доходы;
Дебет 91-2 Кредит 69 . 600 руб. (300 000 x 0,2%) . начислен взнос на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний;
Дебет 70 Кредит 50-1 . 261 000 руб. (300 000 . 39 000) . выплачена премия из кассы.
Понятно, что на "пустом месте" премии не возникают. Бухгалтеру необходимо правильно их оформить. Для этого достаточно составить приказ по форме ≤ Т-11 (если премия предназначена для одного работника) или по форме ≤ Т-11а (если премию выплачивают нескольким сотрудникам организации). Обе формы можно найти в постановлении Госкомстата от 6 апреля 2001 г. ≤ 26.
Материальная помощь или подарок?
Оформить тринадцатую зарплату можно также в качестве материальной помощи. Существенным недостатком этого варианта является то, что такие выплаты невозможно учесть для уменьшения налогооблагаемой прибыли (п. 23 ст. 270 НК). Зато они не облагаются единым социальным налогом, о чем сказано в пункте 3 статьи 236 налогового кодекса. К тому же выгоду при получении материальной помощи получают сотрудники. Дело в том, что НДФЛ облагается только та часть выплаты, которая превысит 2000 рублей (п. 28 ст. 217 НК). Кстати, обратите внимание, что 1 января 2006 года эта цифра вырастет до 4000 рублей.
Чтобы получить материальную помощь, работник должен написать на имя руководителя заявление. Причем в нем очень важно указать сумму требуемой выплаты, а также причину выдачи. Например, заявление может начинаться словами: "В связи с трудным материальным положением.".
Помимо материальной помощи, тринадцатую зарплату можно выплатить сотруднику как новогодний подарок. Сделать это можно исходя из положения статьи 572 Гражданского кодекса. В ней указано, что предметом дарения могут быть вещи и имущественные права. Но подарки не обязательно должны быть в натуральной форме, ведь деньги . это одна из разновидностей вещей (ст. 128 ГК).
Включить "подарочные" денежные суммы в базу по налогу на прибыль не получится, о чем упомянуто в пункте 16 статьи 270 Налогового кодекса. Значит, не придется платить ЕСН. Так же, как и в других вариантах, с суммы тринадцатой зарплаты, оформленной в виде подарка, необходимо заплатить взносы на обязательное страхование от несчастных случаев. А сумма налога на доходы исчисляется подобно той ситуации с материальной помощью.
Кстати, пункт 28 статьи 217 Кодекса гласит, что от НДФЛ освобождаются "доходы, не превышающие 4000 рублей, полученные по каждому из. оснований" (текст новой редакции). Это означает, что если оформить выплату тринадцатой зарплаты одновременно и как матпомощь, и как подарок, то от налога на доходы можно будет "освободить" уже 8000 рублей.
