Наша фирма занимается оптовой торговлей. Некоторые договоры с покупателями предусматривают особый порядок перехода права собственности на товары, то есть не в момент их отгрузки, а в момент оплаты. В этом случае объекта обложения НДС в день отгрузки не возникает, так как еще нет реализации как таковой. Нужно ли нам в 2006 году начислять НДС в момент передачи товаров по таким договорам?
Астрова Н.В., главный бухгалтер оптовой фирмы, г.Тверь
К сожалению, на ваш вопрос нет однозначного ответа.
По нашему мнению, продавец не должен начислять НДС в момент отгрузки товаров по договорам с условием о переходе права собственности в день оплаты. Ведь, как вы совершенно справедливо заметили, в день передачи ценностей по таким договорам еще нет реализации. А раз нет продажи, то нет и объекта обложения НДС (пункт 1 статьи 146 НК). Однако новая редакция 21-й главы Налогового кодекса (в частности, статья 167 НК) предписывает определять налоговую базу именно в день отгрузки товаров, а не в день их реализации. Скорее всего, сотрудники ФНС будут трактовать понятие "день отгрузки" буквально. И это значит, что они потребуют начислять НДС при любой отгрузке, независимо от того, когда происходит фактическая реализация ценностей.
Какую из позиций выбрать, решать вам. Как вы сами понимаете, арбитражной практики по таким делам еще нет. Впрочем, представители ФНС и Минфина тоже пока не выражали своей точки зрения по данному вопросу. Ждем разъяснений.
Здравствуйте. Ответьте, пожалуйста, на такой вопрос. В нынешнем году наша фирма определяет налоговую базу по НДС "по отгрузке". До 1 января 2006 года мы не успеем рассчитаться со всеми поставщиками материалов и, соответственно, принять к вычету "входной" НДС по ним. В статье 2 Федерального закона от 22 июля 2005 года ≤ 119-ФЗ сказано, что в течение первого полугодия 2006 года мы сможем зачесть этот налог помесячно, равными долями. А как быть, если мы расплатимся с поставщиком "прошлогодних" материалов в феврале или марте 2006 года? Вправе ли мы будем зачесть всю сумму уплаченного входного налога?
Гордеева Е.К., бухгалтер, г. Новосибирск
Да, вправе.
В статье 2 Федерального закона от 22 июля 2005 года ≤ 119-ФЗ речь идет именно о неоплаченных суммах НДС. То есть законодатели имели в виду ситуацию, когда фирма так и не расплатилась с поставщиком "прошлогодних" ценностей в течение первого полугодия 2006 года.
Если же вы оплатите "прошлогодние" материалы, например, в марте то, перечислив оплату, сможете зачесть "входной" налог по ним в этом же месяце.
Наша организация (в качестве комитента) реализует продукцию через посредников. Учетной политикой на 2005 год предусмотрен метод определения выручки "по оплате". Что будет являться для нас оплатой в переходный период?
Гергиев А.Б., финансовый директор ООО "Вепрь", Владимирская область
Ответ на ваш вопрос дает пункт 4 статьи 2 Федерального закона от 22 июля 2005 года ≤ 119-ФЗ. Здесь сказано, что оплатой товаров (работ, услуг) признается "поступление денежных средств на счета налогоплательщика либо его комиссионера, поверенного или агента". Таким образом, датой оплаты для вас будет считаться день, когда деньги за реализованную продукцию поступят на расчетный счет комиссионера. Разумеется, посредник обязан будет сообщить вам об этом в своем отчете.
Правда ли, что в будущем году, передавая имущество в уставный капитал другой фирмы, нужно будет восстанавливать "входной" НДС? Если это так, то куда относить "восстановленный" налог?
Без подписи
Да, правда.
В будущем году те, кто передает имущество в уставный капитал другой фирмы, должны будут восстановить НДС по ним (новая редакция пункта 3 статьи 170 НК). И если такой налог был раньше принят к вычету (отнесен в дебет счета 68), то его придется заплатить в бюджет.
При этом по товарам или материалам НДС восстанавливают в той сумме, которая соответствует их стоимости. А по основным средствам налог берется с остаточной стоимости.
А вот на вопрос, "куда относить "восстановленный" налог" законодатели в данном случае не ответили. На стоимость имущества, нельзя, потому что пункт 3 статьи 170 Налогового кодекса запрещает это делать. Включить (в налоговом учете) в состав прочих расходов тоже не удастся. Ведь Кодекс на это прямо не указывает.
По нашему мнению, восстановленный налог следует отразить по дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы", но без уменьшения налогооблагаемой прибыли.
Хотя, скорее всего, Минфин в ближайшее время разъяснит этот вопрос.
Наша фирма реализует товары через комиссионера. Что будет являться для нас "датой отгрузки" в 2006 году . день передачи товаров посреднику или день, когда тот уже отгрузит товары покупателям?
Алабанова Н.В., главный бухгалтер, г. Мурманск
С точки зрения логики и здравого смысла . второе, то есть день, когда комиссионер отгрузит товары покупателям. Ведь именно тогда и возникнет объект обложения НДС . реализация (пункт 1 статьи 146 НК). Однако новая редакция главы 21 Налогового кодекса (в частности, статья 167 НК) предписывает определять налоговую базу именно в день отгрузки товаров, а не в день их реализации. Скорее всего, сотрудники ФНС будут трактовать понятие "день отгрузки" буквально. И это значит, что они могут потребовать начислять НДС при любой отгрузке (в том числе и при передаче товаров посреднику), независимо от того, когда происходит фактическая реализация ценностей.
Впрочем, ни представители ФНС, ни сотрудники Минфина пока не выражали своей позиции по данному вопросу. Давайте подождем разъяснений.
Фирмы-"упрощенцы" не должны выставлять счета-фактуры и вести налоговые регистры по НДС. Могут ли "освобожденцы" по статье 145 Налогового кодекса поступать так же, ведь они, как и "упрощенцы", налог не платят?
Саакян С.В., бухгалтер ЗАО "Аурелия", Московская область
Нет, "освобожденцы" так поступать не могут.
Дело в том, что "упрощенцы" плательщиками НДС не являются (ст. 346.11 НК), а "освобожденцы" . являются; они лишь временно избавлены от обязанности, связанной с исчислением и уплатой налога, но все остальные обязанности выполнять должны. В частности, должны выставлять покупателям счета-фактуры, а также вести журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур, книги покупок и продаж. Это следует из статьи 168 Налогового кодекса и постановления правительства ≤ 914. При этом в счете-фактуре делается запись "Без налога (НДС)".
В 2006 году фирма сможет претендовать на освобождение от НДС, если общая сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) за три месяца, предшествующих освобождению, не превысит 2 000 000 рублей (без учета НДС). Увеличение размера выручки . это единственное новшество, касающееся "освобожденцев"? Или это просто наиболее значительное изменение, но есть еще и какие-то более мелкие?
Терентьева Н.В., г. Дмитров
Да, помимо размера выручки есть еще одно уточнение относительно пункта 3 статьи 170 Налогового кодекса. Касается оно суммы "входного" НДС, которую надо восстановить при получении права на освобождение. Теперь в налоговом учете эту сумму однозначно нужно будет учитывать в составе прочих расходов в соответствии со статьей 264 Налогового кодекса. Никаких иных поправок, касающихся "освобожденцев", в 21-ю главу не внесено.
В 2006 году компании, которые изготавливают продукцию с длительным производственным циклом, получат право не платить НДС с сумм полученной предоплаты. В связи с этим будет ли меняться перечень товаров с длительным производственным циклом, установленный правительством? Можно ли использовать в 2006 году старый перечень?
Уварова Г.А., бухгалтер, г. Тольятти
Скорее всего, старый перечень поправят. Поменяют коды товаров: сейчас коды по ТН ВЭД, будут . по ОКДП (видам экономической деятельности, продукции и услуг).
Кроме того, по данным редакции бератора "НДС от А до Я", сейчас правительство совместно с ФНС России утверждает новый перечень "долгоцикловых" товаров.
Можно ли использовать старый перечень в 2006 году? Скорее всего, нельзя.
До тех пор, пока правительство не утвердит новый документ, придется облагать налогом любые полученные авансы, независимо от длительности производственного цикла товаров.
Может ли налоговый инспектор посчитать, что деньги, полученные по договору займа, на самом деле аванс в счет предстоящей отгрузки продукции, и начислить НДС?
Без подписи
Посчитать может. Однако взыскать налог . нет. Дело в том, что взыскание налога в бесспорном порядке не допускается, если долг по налогу появился в результате изменения налоговой инспекцией "юридической квалификации сделки". Поэтому это возможно только через суд. А уж в суде вы должны будете доказать, что договоры займа и купли-продажи никак между собой не связаны.
Что является моментом определения налоговой базы при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления?
Агафонов М.И., г. Самара
Смотря о каком периоде идет речь в вашем письме.
До 1 января 2006 года при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления НДС начисляют в день принятия на учет завершенного объекта капитального строительства. В будущем году момент определения налоговой базы при использовании хозспособа изменится, и НДС придется начислять в последний день месяца каждого налогового периода (пункт 10 статьи 167 НК) независимо от того, построен объект или нет.
С 1 января 2006 года мы будем применять упрощенную систему налогообложения. Новая редакция 21-й главы Налогового кодекса требует восстанавливать "входной" НДС по приобретенным ценностям, если фирма переходит с "обычной" системы налогообложения на ЕНВД или УСН (пункт 3 статьи 170 НК). Но ведь поправки, внесенные Федеральным законом от 22 июля 2005 года ≤ 119 . ФЗ, действуют только с 1 января 2006 года. А восстановить "входной" налог мы должны были бы в декабре нынешнего года, то есть тогда, когда поправки еще не вступили в силу. Означает ли это, что ничего восстанавливать мы не должны?
Хабаров А.Н., директор фирмы, г. Санкт-Петербург
Вообще, ныне действующая редакция Налогового кодекса (пункт 3 статьи 170 НК) требует восстанавливать входной НДС лишь в тех случаях, которые перечислены в пункте 2 этой же статьи. Компании, покидающие "традиционную" систему налогообложения, здесь не названы. И действительно, получается, что предприятие, которое переходит на УСН, ничего восстанавливать не должно. Ведь это (пока!) не прописано в главном налоговом документе. Понятно, что инспекторы с этим не соглашаются.
А вот суды нередко считали такой аргумент весьма убедительным. В частности, ФАС Уральского округа в постановлении от 22 января 2003 г. ≤ Ф09-8/03-АК поддержал фирму, отказавшуюся восстанавливать "входной" НДС при переходе на "упрощенку".
Однако если вы хотите избежать споров с налоговой инспекцией, то "входной" НДС лучше восстановить, ведь сотрудники налогового и финансового ведомства в своих многочисленных разъяснениях требуют поступать именно так.
Тема нашей следующей конференции . "Учетная политика организации". На ваши вопросы ответят ведущие эксперты журнала "Консультант". Конференция состоится на сайте www.buhnews.ru 2 декабря. Вопросы вы можете присылать на электронный адрес: market@buhnews.ru.
