Форма и порядок составления отчета о прибылях и убытках (форма ≤ 2) утверждена приказом Минфина от 22 июля 2003 г. ≤ 67н. В этом документе вы показываете свои доходы и расходы по данным бухгалтерского учета. Он ведется согласно нормам ПБУ 9/99 "Доходы организации" и ПБУ 10/99 "Расходы организации", которые утверждены приказами Минфина от 6 мая 1999 г. ≤ 32н и ≤ 33н соответственно.
Также в этом отчете отражают суммы отложенных налоговых активов, отложенных налоговых обязательств и начисленного налога на прибыль. Такие данные рассчитываются исходя из ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль", которое утверждено приказом Минфина от 19 ноября 2002 г. ≤ 114н. Согласно пункту 2 этого же Положения, оно может не применяться субъектами малого предпринимательства.
Доходы и расходы по обычным видам деятельности
В этом разделе надо отразить доходы и расходы, связанные с основной деятельностью.
Доходом фирмы от обычных видов деятельности является выручка от продажи товаров (работ, услуг). Сумма доходов отражается по кредиту субсчета 90-1 "Выручка". В форме ≤ 2 необходимо показать выручку-нетто, т. е. за минусом НДС, акцизов и экспортных пошлин.
Особенность заполнения данного раздела заключается в том, что необходимо учитывать критерий существенности. Ведь основная деятельность определяется по уставу фирмы, но он не всегда позволяет четко разграничить виды деятельности. Правило существенности предполагает следующее. Если полученный по какой-то деятельности доход составляет не менее 5 процентов общего объема выручки, то его можно отнести к основному. Если меньше 5 процентов - к операционному доходу.
Например, у фирмы были поступления от сдачи помещений в аренду, ей следует рассчитать, какую часть от общей выручки-нетто они составляют. И уже по результатам расчетов определяют, в какой раздел включать такие поступления.
К расходам по обычным видам деятельности относятся затраты, связанные как с изготовлением товаров (работ, услуг), так и с их реализацией (п. 5 ПБУ 10/99). Такие расходы отражаются по дебету субсчета 90-2 "Себестоимость продаж" в корреспонденции со счетами учета затрат (20, 23, 26, 44 и др.).
Большинство фирм использует метод начисления для признания доходов и расходов в бухгалтерском учете. В этом случае выручка отражается по моменту перехода права собственности на товары (работы, услуги). Что касается расходов, то они признаются в том отчетном периоде, в котором они фактически произведены, независимо от времени их оплаты.
Кассовый метод учета доходов и расходов применяется, как правило, на малых предприятиях. Они признают выручку по мере поступления денег на расчетные счета фирмы или в ее кассу. Расходы отражаются в учете также по моменту их оплаты.
Размер валовой прибыли определяется как разница между суммой выручки-нетто и себестоимостью проданных товаров (работ, услуг). Если результат оказался отрицательным, то вы получили не прибыль, а убыток. В этом случае сумма по строке "Валовая прибыль" пишется в круглых скобках без знака "минус".
Отдельно в отчете указываются коммерческие и управленческие расходы. Коммерческие учитываются по дебету счета 44 "Расходы на продажу". Для производственных фирм это расходы, связанные со сбытом продукции (транспортные расходы, стоимость погрузочно-разгрузочных работ, охранных услуг, затраты на тару и упаковку, рекламные расходы и т. д.). Для торговых организаций - издержки обращения.
К управленческим расходам относятся затраты, которые учитываются на счете 26 "Общехозяйственные расходы". Они включают оплату труда административного персонала, оплату аудиторских и консультационных услуг, представительские расходы, затраты на подготовку и переподготовку кадров и т. д.
Суммы коммерческих и управленческих расходов показываются в отчете в круглых скобках.
Далее необходимо вычесть из суммы валовой прибыли (убытка) коммерческие и управленческие расходы. Полученный результат будет равен дебетовому обороту по субсчету 90-9 "Прибыль/убыток от продаж" в корреспонденции со счетом 99 "Прибыли и убытки". Его следует вписать по строке "Прибыль (убыток) от продаж". А если получился убыток, то его сумма указывается в круглых скобках.
Пример
ООО "Ларс" за 12 месяцев 2005 года продало товаров на сумму 2 360 000 руб. (в том числе НДС - 360 000 руб.). Себестоимость проданных товаров - 800 000 руб. Расходы на их продажу (коммерческие расходы) составили 350 000 руб. (без учета НДС). Административные расходы - 110 000 руб.
На основании этих данных бухгалтер "Лотоса" сделал в учете такие проводки:
Дебет 62 Кредит 90-1
- 2 360 000 руб. - получена выручка от покупателей;
Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"
- 360 000 руб. - начислен НДС к уплате в бюджет;
Дебет 90-2 Кредит 41
- 800 000 руб. - списана себестоимость проданных товаров;
Дебет 90-2 Кредит 44
- 350 000 руб. - списаны расходы на продажу товаров;
Дебет 90-2 Кредит 26
.110 000 руб. - списаны административные расходы;
Дебет 90-9 Кредит 99
- 740 000 руб. (2 360 000 - 360 000 - 800 000 - 350 000 - 110 000) - определен финансовый результат от продажи товаров.
Раздел "Доходы и расходы по обычным видам деятельности" формы ≤ 2 за 12 месяцев 2005 года бухгалтер "Ларса" заполнит следующим образом:
| Показатель | За отчетный период |
| наименование | Код |
| 1 | 2 | 3 |
Доходы и расходы по обычным видам деятельности
Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг
(за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов
и аналогичных обязательных платежей) | 010 | 2 000 000 |
| Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг | 020 | (800 000) |
| Валовая прибыль | 029 | 1 200 000 |
| Коммерческие расходы | 030 | (350 000) |
| Управленческие расходы | 040 | (110 000) |
| Прибыль (убыток) от продаж | 050 | 740 000 |
Прочие доходы и расходы
К прочим относятся полученные и выданные проценты, дивиденды, операционные и внереализационные доходы и расходы. Они отражаются на счете 91 "Прочие доходы и расходы".
По строке "Проценты к получению" следует указать проценты по облигациям, депозитам, за пользование денежными средствами, которые находятся на банковских счетах организации, а так же за предоставление денежных средств (другого имущества) по договору займа.
Строка "Проценты к уплате" предназначена для отражения процентов, которые фирма платит за временное пользование денежными средствами (займами, кредитами).
Следует обратить внимание, что здесь не указываются проценты по кредитам и займам, которые взяты для покупки имущества. Они включаются в себестоимость купленного имущества, и увеличивают ее, если расходы произведены до принятия имущества к учету (п. 8 ПБУ 6/01 и п. 6 ПБУ 5/01).
По строке "Доходы от участия в других организациях" нужно указать поступления от участия в уставных капиталах других фирм. Это могут быть полученные дивиденды или прибыль от участия в совместной деятельности.
Прочие операционные доходы вы можете получить от сдачи в аренду имущества, от продажи основных средств и другого имущества, а также от источников, перечисленных в пункте 7 ПБУ 9/99 "Доходы организации". А связанные с получением таких доходов затраты будут считаться операционными расходами. Кроме того, к этой группе расходов также относятся оплата услуг банков, налог на имущество, налог на рекламу и т. д. (п. 11 ПБУ 10/99).
Состав внереализационных доходов определен пунктом 8 ПБУ 9/99 "Доходы организации", их перечень является открытым. Как правило, к таким доходам относят:
. штрафы, пени, неустойки, которые вы получили от партнеров за нарушение ими условий договора;
. безвозмездно полученное имущество;
. прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;
. положительные курсовые разницы (кроме курсовых разниц, относящихся ко вкладам в уставный капитал) и т. д.
Согласно пункту 12 ПБУ 10/99 "Расходы организации", внереализационными расходами являются признанные:
. штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договора;
. убытки прошлых лет, выявленные в отчетном году;
. суммы уценки активов;
. отрицательные курсовые разницы и т. д.
В некоторых случаях операционные и внереализационные доходы можно показывать в отчете о прибылях и убытках за вычетом расходов, которые относятся к ним. Так можно поступать, когда доходы и связанные с ними расходы возникают в результате одной и той же (аналогичной) деятельности (например, предоставление имущества в аренду). При этом деятельность не должна быть существенной для характеристики финансового положения фирмы (п. 18.2 ПБУ 9/99).
Иногда у фирмы могут возникнуть чрезвычайные доходы или расходы. Специальных строк для них форма ≤ 2 не предусматривает, однако вы можете сами их добавить при необходимости. Согласно пункту 9 ПБУ 9/99 "Доходы организации" к чрезвычайным доходам относят средства, полученные от последствий чрезвычайных ситуаций (стихийные бедствия, пожары, аварии и т. д.):
. страховое возмещение;
. стоимость материальных ценностей, остающихся от списания непригодных к восстановлению и дальнейшему использованию активов и т.д.
Чрезвычайные расходы признаются в соответствии с пунктом 13 ПБУ 10/99 "Расходы организации".
Прибыль (убыток) до налогообложения
После того как вы отразите все доходы и расходы, необходимо определить прибыль до налогообложения или полученный убыток. Финансовый результат определяется так:
Прибыль (убыток) до налогообложения = Прибыль (убыток) от продаж + Проценты к получению - Проценты к уплате + Доходы от участия в других организациях + Прочие операционные доходы - Прочие операционные расходы + Внереализационные доходы - Внереализационные расходы + Чрезвычайные доходы - Чрезвычайные расходы.
Пример
ООО "Ларс" за 2005 год получило:
- проценты по облигациям - 13 200 руб.;
- дивиденды по акциям ОАО "Свобода" - 560 000 руб.;
- плату за сданный в аренду склад - 85 000 руб.;
- проценты за нарушение условий поставки товаров от ООО "Сена" - 12 000 руб.
Расходы за 2005 г. составили:
- проценты по кредиту на приобретение оборотных средств - 84 000 руб.;
- комиссионное вознаграждение банку - 110 000 руб.
Бухгалтер "Ларс" заполнил раздел "Прочие доходы и расходы" формы ≤ 2 и посчитал налогооблагаемую прибыль следующим образом:
| Показатель | За отчетный период |
| наименование | Код |
| 1 | 2 | 3 |
| Прибыль (убыток) от продаж | 050 | 1 560 000 |
Прочие доходы и расходы
Проценты к получению | 060 | 13 200 |
| к уплате | 070 | (84 000) |
| Доходы от участия в других организациях | 080 | 560 000 |
| Прочие операционные доходы | 090 | 85 000 |
| Прочие операционные расходы | 100 | 110 000) |
| Внереализационные доходы | 120 | 12 000 |
| Внереализационные расходы | 130 | . |
| Прибыль (убыток) до налогообложения | 140 | 2 036 200 |
Далее в отчет следует внести сумму отложенных налоговых активов (ОНА), которая образовалась за 2005 год. ОНА может появиться, если в бухгалтерском учете вы признаете расходы раньше, чем в налоговом, а доходы, наоборот, - позже. Такие ситуации возникают, например, если сумма начисленной амортизации в бухучете больше, чем в налоговом. Величина ОНА рассчитывается следующим образом:Отложенный налоговый актив = Вычитаемая временная разница х Ставка налога на прибыль (24%)
Сумма ОНА прибавляется к величине прибыли до налогообложения.
Отложенные налоговые обязательства (ОНО) появляются в обратной ситуации, то есть когда в бухгалтерском учете расходы признаются позже, чем в налоговом, а доходы - раньше. Его расчет осуществляется в следующем порядке:
Отложенное налоговое обязательство = Налогооблагаемая временная разница х Ставка налога на прибыль (24%)
Сумма обязательств вычитается при расчете чистой прибыли, поэтому в расчете ее нужно написать в круглых скобках.
Сумма текущего налога на прибыль - это сальдо субсчета "Расчеты по налогу на прибыль" счета 68. Если все проводки по ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль" сделаны правильно, то кредитовое сальдо этого субсчета будет равно начисленному налогу на прибыль.
Затем нужно определить чистую прибыль (убыток) отчетного периода. Она рассчитывается по формуле:
Чистая прибыль (убыток) = Прибыль (убыток) до налогообложения + Отложенные налоговые активы - Отложенные налоговые обязательства - Текущий налог на прибыль.
Если вы правильно заполнили предыдущие строки, то полученный результат должен совпасть с сальдо счета 99 "Прибыли и убытки".
Справочно
Заполнять справочный раздел обязаны все организации, за исключением малых предприятий. Остальным фирмам следует сообщить о постоянных налоговых обязательствах (активах), базовой и разводненной прибылях (убытках) на акцию. Два последних показателя могут оказаться важными для потенциальных инвесторов или других заинтересованных лиц. Для того чтобы рассчитать их, воспользуйтесь Методическими рекомендациями по раскрытию информации о прибыли, приходящейся на одну акцию, которые утверждены приказом Минфина от 21 марта 2000 г. ≤ 29н.
Расшифровка отдельных прибылей и убытков
В последнем разделе формы ≤ 2 нужно раскрыть отдельные показатели, которые вы указали в отчете. Так, по строке "Штрафы, пени и неустойки, признанные или по которым получены решения суда (арбитражного суда) об их взыскании" указывают аналогичные доходы (расходы) фирмы за нарушение хозяйственных договоров, полученные или уплаченные. Они принимаются к бухгалтерскому учету в суммах, которые присудил суд или признал должник. А по строке "Курсовые разницы по операциям в иностранной валюте" отражают сумму курсовых разниц, возникающих при переоценке активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте.
Конечно, если вы не заполните этот раздел, никто вас не накажет. Но лучше все-таки сделать такие расшифровки. И инспекторы будут вам признательны, да и вам самим в дальнейшем будет удобно пользоваться отчетностью.
