Декларации по ЕСН и взносам на пенсионное страхование большинство бухгалтеров будут сдавать только в марте. Но налоговая уже получила письменные разъяснения (утверждены приказом ФНС от 2 августа 2005 г. ≤ САЭ-4-05/49дсп) о том, как только по отчетности вычислить потенциальных нарушителей и кого занести в список проверок на будущий год. Об этом рассказали эксперты журнала "Расчет".
Выявляем ошибки
Большинство инспекторов уже давно не проверяют арифметические ошибки вручную. Это делает за них программа. При этом она автоматически сопоставляет показатели по ЕСН и взносам на обязательное пенсионное страхование (ОПС) между собой, а также с данными других налоговых деклараций и внешних источников. Такими могут быть, например, статистическая отчетность или отчетность в пенсионный фонд. Все это называют красивым словом - междокументальный контроль.
Если нашлись несоответствия, то программа выдает протокол ошибок. И фирму заносят в "черный" список. Дальше возможны два варианта: фирму включают в план выездных проверок или вызывают в налоговую для объяснений.
Однако если программа ошибок не обнаружила, за дело возьмется человек. Инспектор "углубленно" проверит отчетность, если:
- фирма имеет льготы, применяет регрессивные или пониженные ставки налога;
- работает на специальных налоговых режимах;
- у нее есть обособленные подразделения;
- среди сотрудников есть иностранцы.
Однако попасть под углубленную проверку может и любая другая фирма. Решающее значение в этом вопросе имеет мнение инспектора.
Сверка неоплаченных вычетов
Одна из главных задач инспектора - проверить правильность применения вычетов по взносам на ОПС. Инспекция спит и видит, как бы найти дополнительные ошибки.
Первое, что делают инспекторы, - это сравнивают сумму единого социального налога, причитающегося в федеральный бюджет, заявленные вычеты и величину начисленных взносов на ОПС. Если установят, что вычет больше начисленных взносов, то фирму обвинят в занижении налога. Тогда инспектор составит докладную записку руководителю налоговой, в которой укажет нарушение и предложит наказание, конечно, в рамках пункта 2 статьи 101 Налогового кодекса. Это могут быть как отказ в привлечении к ответственности, так и штраф или налоговая проверка. Так же инспектор поступит в случае обнаружения ряда других противоречий. Например, если сдана нулевая отчетность по ЕСН, а взносы на ОПС начислены.
Обратите внимание: инспекторы до сих пор считают, что в качестве вычета по ЕСН фирмы могут применять только суммы уплаченных взносов на ОПС. В Разъяснениях инспекторам дана команда проверять: соответствуют ли размеры начисленных, и принятых к вычету по ЕСН взносов на ОПС (п. 3 ст. 243 НК), суммам, которые фактически уплачены. Чтобы выяснить это, инспекторы будут сверять данные отчетности с цифрами по внутренним карточкам "Расчеты с бюджетом". Если обнаружится разница между начисленными и уплаченными взносами, проверяющие доначислят ЕСН. А также составят докладную записку "для принятия соответствующего решения".
Каким оно будет, предугадать нетрудно. По всей видимости, инспекторы намерены по-прежнему штрафовать фирмы по статье 122 Налогового кодекса. Однако имейте в виду: такое решение легко можно оспорить в суде. Недавно Высший Арбитражный Суд принял постановление о незаконности штрафа за занижение ЕСН в результате недоплаты взносов на ОПС (постановление ВАС от 1 сентября 2005 г. ≤ 4336/05).
Если фирма все же уплатит - пусть и с задержкой - взносы на ОПС, то их примут к вычету и сумму налога в федеральный бюджет уменьшат. Однако для этого инспекторы потребуют с организации корректирующий расчет с копиями платежных поручений. Если же бухгалтер поленился идти в налоговую, то в конце года проверяющий все равно пересчитает к уменьшению базу по ЕСН на сумму реально поступивших денег.
Кстати, подобным образом налоговая поступит с общественными организациями и прочими льготниками по ЕСН (ст. 239 НК). Значит, если они начисляют, но не платят взносы на ОПС, то на эти суммы автоматически доначислят соцналог. Даже если у компании нет базы по ЕСН в федеральный бюджет.
Инспекторы не будут рассчитывать разницу между начисленными и уплаченными взносами на ОПС только у тех фирм, которые применяют спецрежимы. Ведь они не платят ЕСН, а значит, и не могут занизить базу по этому налогу.
Некоторые компании применяют смешанный налоговый режим. Использовать взносы на ОПС как налоговый вычет такие фирмы могут только в части, которая относится к общему режиму. Именно она и будет интересовать инспекторов при выявлении неуплаченной суммы взносов на ОПС. Ее можно легко проверить, если фирма перечисляет взносы на ОПС отдельными платежками. В противном случае инспектор потребует у фирмы документы, подтверждающие расчеты.
Если не все расходы зачли
Правильность расчета ЕСН в части взносов в фонд социального страхования инспекция будет проверять следующим образом.
Во-первых, налоговые работники сравнят суммы расходов на цели социального страхования, указанные в декларации по ЕСН и в форме 4-ФСС. Они должны быть равны. Разница возможна только в одном случае: если фирма работает на смешанном режиме.
У таких фирм расходы, оплачиваемые за счет ФСС, делятся на два вида. Затраты, рассчитывающиеся в процентах от суммы зарплаты (например, больничные), учитывают лишь пропорционально выручке по общему режиму. А расходы, размер которых не зависит от оклада (например, единовременные пособия при рождении ребенка) при расчете ЕСН учитывают в полной сумме.
Обратите внимание: на расходы ФСС нельзя относить сумму больничных за первые два дня нетрудоспособности. Эту сумму должна выплачивать сама фирма, но облагать ее ЕСН (ст. 238 НК) и начислять на нее взносы на ОПС (п. 2 ст. 10 Закона 167-ФЗ) не надо.
Во-вторых, налоговые работники получают из отделений ФСС информацию о суммах заявленных компаниями расходов, которые соцстрах отказался принять к зачету. Если при проверке обнаружится, что фирма указала неверные данные о величине, оплаченных ФСС взносов, инспекторы потребуют уменьшить затраты до зачтенных. Следовательно придется сдать корректирующий расчет за период, в котором компания необоснованно завысила расходы. Если такой декларации не будет, инспекторы включают фирму в план выездных проверок.
С иностранцами проблемы?
Для фирм на общем режиме налогооблагаемые базы по ЕСН в федеральный бюджет и взносам на ОПС обычно совпадают (п. 2 ст. 10 Закона от 15 декабря 2001 г. ≤ 167-ФЗ). Если на фирме есть сотрудники, которые не подлежат пенсионному страхованию (например, временно пребывающие в России иностранные граждане), база по ЕСН должна быть больше базы по взносам на ОПС. Если это соотношение не соблюдено, то инспекция автоматически считает, что база по ЕСН занижена. И на фирму отправляют письменное уведомление о вызове в инспекцию для пояснений.
Если вы не согласны признать факт занижения налоговой базы, а инспектор считает ваши доводы необоснованными готовьте первичные документы.
Может возникнуть соблазн просто "не получить" уведомление. Тогда фирму сразу включат в план выездных проверок и одновременно направят запрос в госорганы о гражданстве работающих у налогоплательщика лиц.
Спецрежимники, готовьтесь
Фирмы, которые применяют только специальные налоговые режимы, ЕСН не платят и отчетность по нему не сдают. Поэтому у них налоговая проверяет только расчет по взносам на ОПС, но зато делает это "углубленно".
Особое внимание уделяется тем, кто по разным видам деятельности попадает под разные налоговые режимы. Например, розничная торговля, на ЕНВД, а производство - на общем режиме. В этом случае в декларации по ЕСН должны быть показатели только по общей системе. И база по соцналогу будет меньше базы по взносам на ОПС на сумму выплат сотрудникам на "вмененке". Инспектор помесячно будет пересчитывать правильность заполнения.
Не пропустят проверяющие и фирмы, которые потеряли право на применение спецрежима. Ведь они должны начислить налог с начала квартала, в котором был превышен лимит по выручке. Однако за "просрочку" платежа в течение этого квартала пени с них не взимают (п. 4 ст. 346.13 НК).
У таких фирм есть особенности и в заполнении отчетности. Если фирма утратила право применять упрощенную систему в первом квартале, то расчеты по ЕСН и взносам на ОПС нужно заполнять только по общему режиму. Если же право утрачено, например, во втором квартале, то по взносам на ОПС фирма до конца года будет числиться на смешенном режиме. Поэтому в отчетности надо будет до конца года продолжать заполнять сведения по деятельности на спецрежиме, одновременно с показателями по общей системе.
Аналогично обстоит дело, если организация в течение года переходит с ЕНВД на общий режим. Тогда в расчетах по взносам на ОПС фирма должна повторять суммы, соответствующие периодам, когда она работала на "вмененке".
"Нулевые" отчеты требуют подтверждения
Многие фирмы сдают нулевую отчетность. Инспекция непременно потребует дополнительные документы и объяснения, если:
- в "Отчете о движении денежных средств" (форма ≤ 4) указана сумма, направленная на оплату труда;
- в отчетности по налогу на доходы физических лиц стоит сумма вознаграждения сотрудникам.
В этих случаях, по мнению инспекторов, компания должна дополнительно представить: копии трудовых договоров, первичку по учету труда и его оплаты, форму ≤ П-4 статистической отчетности и другие необходимые документы.
Может получиться, что объем затребованных инспекторами документов окажется очень большим. Либо наоборот, представленных фирмой сведений будет недостаточно для того, чтобы подтвердить нулевую базу по ЕСН либо доначислить налог. Тогда фирму включают в план выездных проверок (2.7 Разъяснений).
Соблюсти сопоставимость цифр
Во время камеральной проверки инспектор сверяет некоторые контрольные показатели. Чтобы не попасть под "уведомление", фирме следует обратить внимание на следующие соотношения:
- налоговая база по ЕСН не должна быть меньше суммы по строке "Денежные средства, направленные на оплату труда" формы ≤ 4;
- когда фирма платит компенсацию за отпуск, оплачивает больничные или производит выплаты за счет чистой прибыли, то база по ЕСН должна быть меньше базы по НДФЛ;
- если фирма не пользуется льготами, то сумма налога в федеральный бюджет должна быть меньше взносов на ОПС. Исключение составят лишь фирмы, которые выдают большие суммы иностранцам либо выплачивают сотрудникам суммы больше 600 тысяч рублей.
Льготникам особое внимание
С начала 2005 года расширен список граждан и организаций, которые не платят ЕСН (п. 1 ст. 239 НК). Правомерность применения льготы "на инвалидов" налоговая проверит следующим образом. Сравнит список инвалидов в отчетности по ЕСН с имеющимися у фирмы справками учреждений медико-социальной экспертизы и первичными документами по труду. Причем требовать "подтверждение" инспектор будет не реже одного раза в налоговый период.
Обратите внимание: общественные организации инвалидов и фирмы, созданные из вкладов общественных организаций для социальных целей, до 2005 года не платили ЕСН с вознаграждений своим сотрудникам (подп. 2 п. 1 ст. 239 НК). Это правило распространялось на суммы до 100 тысяч рублей, выплаченные основным сотрудникам или совместителям.
С начала 2005 года перечень лиц расширили. Теперь не подпадают под ЕСН и вознаграждения внештатным сотрудникам таких фирм - в размере, не превышающем 100 тысяч рублей. Поэтому инспектор обязательно сверит, не заявляла ли фирма раньше "по ошибке" льготы на внештатников. Если обнаружит это нарушение, то доначислит налог.
Кроме того, общественным организациям придется доказать, что они не производят и не реализуют подакцизных товаров. В противном случае им придется распрощаться со льготой по ЕСН.
Особое внимание инспекторы обратят и на бывшие льготные организации. С 1 января 2005 года с выплаты вознаграждений от садоводческих, гаражно-строительных и жилищно-строительных кооперативов, профсоюзов нужно начислять ЕСН и взносы на ОПС. Поэтому инспекторам дано указание внимательно проверять отчетность этих организаций: вдруг кто по ошибке рассчитает налог по старым правилам.
Инспекторы не пропустят и материальную помощь, выплаченную за счет бюджетных средств (п. 15 ст. 238 НК). Все суммы такой помощи свыше 3 тысяч рублей нужно облагать налогом.
Если у инспектора возникнут сомнения в верности расчетов, то с организации потребуют подтверждающие документы.
