ПИСЬМО МИНИСТЕРСТВА ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ОТ 25.10.05 ≤ 03-11-05/87
Вопрос:
Индивидуальный предприниматель, занимающийся розничной торговлей через магазин, просит разъяснить следующий вопрос.
Как определить предпринимателю, продающему товары в розницу, в том числе и с оплатой по безналичному расчету, и в кредит, цель приобретения товаров юридическим лицом или индивидуальным предпринимателем? Или же в соответствии с п. 5 Постановления Пленума ВАС РФ от 22.10.1997 ≤ 18 независимо от цели приобретения, если товары приобретаются у продавца, осуществляющего предпринимательскую деятельность по продаже товаров в розницу, отношения сторон регулируются нормами о розничной купле-продаже (гл. 30 ГК РФ) и доходы от продажи таких товаров с 1 января 2006 г. облагаются ЕНВД?
Ответ:
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики на письмо сообщает следующее.
С 1 января 2006 г. к розничной торговле будут относиться операции по реализации товаров на основе договоров розничной купли-продажи (в том числе за наличный расчет и с использованием платежных карт).
Согласно п. 1 ст. 492 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее . ГК РФ) по договору розничной купли-продажи продавец обязуется передать покупателю товар, предназначенный для личного, семейного, домашнего или иного пользования, не связанного с предпринимательской деятельностью.
Статьей 493 ГК РФ установлено, что, если иное не предусмотрено законом или договором, договор розничной купли-продажи считается заключенным с момента выдачи продавцом покупателю кассового или товарного чека или иного документа, подтверждающего оплату товара.
Однако при продаже товаров в кредит оплата их стоимости осуществляется не единовременно, а в течение определенного договором срока, путем внесения наличных денег в кассу продавца или перечисления денежных средств в порядке безналичных расчетов через банки (п. 14 Правил продажи гражданам товаров длительного пользования в кредит, утвержденных Постановлением Совета Министров . Правительства Российской Федерации от 09.09.1993 ≤ 895).
Продажа товаров физическим лицам в кредит с оплатой их стоимости путем внесения наличных денег в кассу продавца или перечисления денежных средств через банки относится к розничной торговле, которая может облагаться единым налогом на вмененный доход.
Как указывается в п. 5 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 22.10.1997 ≤ 18, под целями, не связанными с личным использованием, следует понимать в том числе приобретение покупателем товаров для обеспечения его деятельности в качестве организации или гражданина-предпринимателя (оргтехники, офисной мебели, транспортных средств, материалов для ремонтных работ и т.п.).
Если же указанные товары приобретаются у продавца, осуществляющего предпринимательскую деятельность по продаже товаров в розницу, отношения сторон регулируются нормами о розничной купле-продаже.
Продажа товаров организациями и индивидуальными предпринимателями, осуществляющими розничную торговлю, организациям и индивидуальным предпринимателям по договорам розничной купли-продажи за наличный расчет относится к розничной торговле и может облагаться единым налогом на вмененный доход для отдельных видов деятельности.
Продажа товаров организациям и индивидуальным предпринимателям за наличный расчет, осуществляемая организациями и индивидуальными предпринимателями, не занимающимися предпринимательской деятельностью по продаже товаров в розницу, к розничной торговле не относится и единым налогом на вмененный доход не должна облагаться.
Также не должна облагаться единым налогом на вмененный доход реализация товаров организациям и индивидуальным предпринимателям с оплатой их стоимости в безналичном порядке.
Заместитель директора департамента налоговой и таможенно-тарифной политики А. И. Иванеев
*************************************
Комментарий к Письму Министерства финансов Российской Федерации от 25.10.05 ≤ 03-11-05/87
В Письме Минфина РФ от 25.10.05 ≤ 03-11-05/87 разъясняется, что следует понимать под розничной торговлей для целей исчисления ЕНВД в 2006 году.
В редакции гл. 26.3 НК РФ, действовавшей в 2005 году, розничная торговля определена как торговля товарами и оказание услуг покупателям за наличный расчет, а также с использованием платежных карт. Это определение вызывает много споров между налоговиками и налогоплательщиками, даже налоговое и финансовое ведомства по-разному толкуют это понятие (письма ФНС РФ от 02.08.05 ≤ 01-2-02/1086 "О порядке применения некоторых положений статьи 346.27 Налогового кодекса Российской Федерации" и МФ РФ от 15.09.05 ≤ 03-11-02/37 ). Понятие розничной торговли, использовавшееся в 2005 году, было связано только с формой расчетов и не учитывало форму договоров. Законодатель скорректировал данное определение, внеся поправки в гл. 26.3 НК РФ на основании Федерального закона от 21.07.05 ≤ 101-ФЗ "О внесении изменений в главы 26.2 и 26.3 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах, а также о признании утратившими силу отдельных положений законодательных актов Российской Федерации", которые вступили в силу с 2006 года. Согласно новому определению под розничной торговлей понимается предпринимательская деятельность, связанная с торговлей товарами (в том числе за наличный расчет, а также с использованием платежных карт) на основе договоров розничной купли-продажи. Теперь критерием отнесения торговой деятельности к розничной торговле для целей исчисления ЕНВД является не форма расчетов, а вид договора купли-продажи.
В Налоговом кодексе не содержится определения договора розничной купли-продажи, поэтому в силу п. 1 ст. 11 НК РФ обратимся к ГК РФ. Согласно п. 1 ст. 492 ГК РФ по договору розничной купли-продажи продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность по продаже товаров в розницу, обязуется передать покупателю товар, предназначенный для личного, семейного, домашнего или иного использования, не связанного с предпринимательской деятельностью. То есть критерием отнесения договора купли-продажи к договору розничной купли-продажи является потенциальное предназначение товара . для личного, семейного, домашнего или иного использования, не связанного с предпринимательской деятельностью. Но на практике часто возникают ситуации, когда покупатель (представитель юридического лица или индивидуальный предприниматель) приобретает товар в розничной сети, но использует его в предпринимательских целях. Каким договором - розничной купли-продажи или поставки . регулируются отношения сторон в данном случае, как определить цель использования товара? Ответы на эти вопросы дал Пленум ВАС РФ в п. 5 Постановления от 22.10.97 ≤ 18: под целями, не связанными с личным использованием, следует понимать в том числе приобретение покупателем товаров для обеспечения его деятельности в качестве организации или гражданина-предпринимателя (оргтехники, офисной мебели, транспортных средств, материалов для ремонтных работ и т.п.).
Если же указанные товары приобретаются у продавца, осуществляющего предпринимательскую деятельность по продаже товаров в розницу, отношения сторон регулируются нормами о розничной купле-продаже.
Их и использовал Минфин для ответа на вопрос налогоплательщика: продажа товаров организациям и индивидуальным предпринимателям за наличный расчет, осуществляемая организациями и индивидуальными предпринимателями, не занимающимися предпринимательской деятельностью по продаже товаров в розницу, к розничной торговле не относится и единым налогом на вмененный доход не должна облагаться.
То есть если продавец занимается розничной торговлей, значит, налицо розничная торговля для целей исчисления ЕНВД, если нет -то розничная торговля для целей обложения данным налогом отсутствует.
