Многим организациям приходится еще до сдачи годовой отчетности провести ее аудиторскую проверку. Компаний, предоставляющих такие услуги, много, поэтому необходимо сделать правильный выбор. Эксперты журнала "Практическая бухгалтерия" советуют обратить внимание на некоторые нюансы при проведении аудита.
Аудит . это проверка того, насколько правильно фирма ведет учет и составляет бухгалтерскую отчетность. Такую проверку проводят частные аудиторские компании или индивидуальные предприниматели за счет денег фирмы.
Кто заказывает проверку?
Аудиторская проверка бывает обязательной и добровольной. В частности, обязательному аудиту подлежат открытые акционерные общества, фирмы, которые получили в течение года выручку (строка 010 формы ≤ 2) свыше 50 000 000 рублей (без учета НДС, акцизов и экспортных пошлин), компании, у которых сумма активов баланса (строка 300) превышает 20 000 000 рублей (ст. 7 Закона от 7 августа 2001 г. ≤ 119-ФЗ).
В настоящее время для предприятий, которые обязаны проводить аудит отчетности, но не делают этого, никаких штрафов не установлено. Однако налоговый инспектор, принимая годовую отчетность, может обнаружить, что ваша организация подлежит обязательному аудиту (для этого достаточно данных Бухгалтерского баланса или Отчета о прибылях и убытках). В результате инспектор может отказаться принять ваш отчет.
Если фирма не обязана проходить аудит, она может пройти проверку по собственному желанию (инициативный аудит). Чаще всего добровольный аудит проводят, чтобы подстраховаться на случай возможной налоговой проверки. Ведь аудиторы не только помогают обнаружить ошибки в бухучете и расчете налогов, но и объясняют, как эти ошибки исправить.
Иногда аудит заказывают учредители, чтобы определить, насколько добросовестно руководитель и главный бухгалтер ведут дела компании. Желание провести аудиторскую проверку может возникнуть и у самого руководителя, например, при смене главбуха.
Заказчиками аудита также могут быть организации или граждане, которые планируют вложить в фирму свои средства. В этом случае их интересуют финансовое состояние и платежеспособность возможного должника.
При инициативном аудите ваша фирма сама определяет, что и как должны проверять аудиторы. Вы можете провести как комплексную (то есть всей отчетности), так и тематическую (то есть отдельных участков учета или расчетов по конкретному налогу) проверку, а также определить период, который будут просматривать проверяющие.
Аудиторские проверки бывают выборочными и сплошными. Первый вариант встречается чаще.
При выборочной проверке аудиторы смотрят часть документов (например, только крупные операции или данные за один квартал). На основании изученных бумаг аудиторы делают вывод о том, насколько хорошо ведется бухучет на фирме.
Риск, что аудиторы не обнаружат ошибки, есть всегда. Однако при выборочной проверке он возрастает. Ведь недочеты могут оказаться именно в тех документах, которые аудиторы не посмотрели. Поэтому нередко заказчики аудита требуют проведения сплошных проверок всех бухгалтерских документов. Понятно, что они более трудоемки и, следовательно, стоят дороже.
Проверки, при которых аудиторы проверяют какой-то один участок бухучета (например, расчет зарплаты или кассовые операции), называют тематическими. Большой популярностью пользуется также налоговый аудит, когда проверяющие контролируют правильность расчета налогов и налоговую отчетность фирмы.
Выбираем согласно целям
В обществах с ограниченной ответственностью принять решение пригласить аудиторов и утвердить выбранную аудиторскую компанию должно общее собрание участников (ст. 33 Закона от 8 февраля 1998 г. ≤ 14-ФЗ).
В законе об акционерных обществах содержится аналогичное требование. Следовательно, выбирать аудиторскую компанию может общее собрание акционеров.
При выборе аудиторов нужно соблюдать принцип независимости. Для этого должны выполняться следующие условия:
. проверяющие не могут занимать в вашей фирме каких-либо должностей;
. аудиторы не могут быть близкими родственниками учредителей или работников вашей организации;
. ваше предприятие не должно быть учредителем аудиторской компании;
. аудиторская компания не должна быть среди учредителей вашей фирмы;
. у аудиторской компании и вашей организации не должно быть общих учредителей;
. выбранная аудиторская компания в течение последних трех лет не должна была заниматься восстановлением и ведением бухучета на вашей фирме.
Последнее ограничение легко обойти. Если аудиторы восстанавливали бухучет фирмы, сформулируйте предмет договора, по которому они это делали, как консультационные услуги. Тогда впоследствии вы сможете заключить с этой же фирмой договор об аудите отчетности.
Нередко вопрос о том, какой же аудиторской компании отдать предпочтение, ложится на плечи главного бухгалтера предприятия. Универсальных рецептов для выбора аудиторов нет. Многое зависит от финансовых возможностей и целей фирмы.
Некоторым организациям не требуется качественная проверка. Их основная цель . получить положительное аудиторское заключение о годовой бухгалтерской отчетности. Есть аудиторские компании, которые могут его оформить. При этом саму отчетность никто смотреть не будет. Естественно, что такие "проверки" дешевле всего. Однако будьте внимательны: у аудиторской компании обязательно должна быть лицензия, действующая на момент проведения аудита. Лучше всего вам запастись ее копией.
Если же фирме нужно не просто формальное заключение, а реальная помощь, то за проверку придется заплатить больше.
Критериев, по которым можно заранее определить качество предстоящей проверки, немного. Например, вы можете выяснить, сколько в штате компании работает аудиторов с профессиональными аттестатами, какой стаж работы у потенциальных ревизоров, как долго фирма оказывает аудиторские услуги (это можно определить по дате выдачи ей лицензии) и т. д.
Самым надежным показателем качества работы аудиторов является репутация их компании. Поэтому многие выбирают аудиторов по отзывам своих знакомых.
Положение компании на рынке аудиторских услуг (например, место, которое она занимает в рейтингах аудиторских фирм) тоже может свидетельствовать о хорошей работе организации. Однако стоимость услуг компаний-лидеров значительно выше, чем у рядовых фирм.
Согласование договора
Обычно аудиторские компании сами предлагают типовой договор на проведение проверки. Проследите, чтобы в контракте был четко указан срок выполнения работы (дата ее начала и окончания). Нелишним будет зафиксировать и количество часов, которые аудиторы планируют потратить на проверку. Особенно это актуально, если стоимость своих услуг аудиторы определяют исходя именно из этого показателя.
Как правило, аудиторы проводят выборочные проверки. То есть просматривают только часть документов. Вы можете потребовать, чтобы наиболее важные и проблемные участки учета аудиторы проверили сплошным методом. Зафиксировать такое требование в договоре можно следующим образом:
Статья 4. Порядок проведения проверки
4.1. Исполнитель (ЗАО "Аудит") проводит указанную в пункте 2.1 настоящего Договора аудиторскую проверку в соответствии с действующим законодательством Российской Федерации. Указанная проверка проводится выборочным методом.
4.2. Проверка первичной документации, связанной с экспортными операциями Заказчика (ООО "Пассив"), осуществляется сплошным методом.
Сплошная проверка является более трудоемкой и увеличивает стоимость услуг аудиторов.
Один из разделов договора должен быть посвящен ответственности аудиторской компании. Вы можете настоять, чтобы в нем были указаны конкретные суммы неустойки, которую заплатит компания, если проверка будет проведена некачественно. Например, можно оговорить, что если после аудита тот же период проверит налоговая инспекция и начислит штрафы за неправильное отражение в учете тех или иных операций, то их будет компенсировать аудиторская компания. Этот пункт договора может звучать так:
Статья 7. Ответственность исполнителя
7.1. Исполнитель (ЗАО "Аудит") несет ответственность в случае необнаружения им ошибок в отчетности Заказчика (ООО "Пассив"). Если эти ошибки будут выявлены налоговой инспекцией, Исполнитель обязуется заплатить Заказчику неустойку в сумме начисленных штрафных санкций.
Правда, в этом случае аудиторы будут нести дополнительный риск, и стоимость договора может возрасти.
При обязательной проверке аудиторы имеют право потребовать любые финансовые документы, которые относятся к проверяемому году. Если вы их не представите, то проверяющие вправе будут отказаться выдать заключение.
Вы также обязаны давать аудиторам устные разъяснения по возникшим в ходе проверки вопросам. Кроме того, ревизоры могут проверить фактическое наличие у фирмы имущества, отраженного на ее балансе (то есть провести инвентаризацию).
При добровольной проверке перечень документов, которые нужно проверить, вы определяете самостоятельно по согласованию с аудиторской компанией.
Аудиторы несут ответственность за.
По итогам проверки аудиторы высказывают только свое мнение о достоверности отчетности фирмы. И отвечают они только за то, что проверят вашу отчетность, напишут заключение и выполнят прочие договорные условия.
Ответственность за состояние учета, даже проверенного аудиторами, все равно несет руководство фирмы. Если после аудиторов вас посетят налоговые инспекторы и начислят фирме штрафы, то взыскать эти убытки с аудиторской фирмы будет очень сложно. Аудиторы смогут заявить, что всегда существует риск необнаружения ошибок, особенно при выборочной проверке.
Правда, закон "Об аудиторской деятельности" предусматривает страхование риска при проведении обязательного аудита. Однако и в этом случае речь идет только о страховании ответственности за нарушение договора, а не о возмещении убытков от будущих штрафов.
Заставить аудиторскую фирму возместить ущерб можно, если понесенные вами потери стали прямым следствием действий аудиторов. Например, если они дали неверные письменные рекомендации в ответ на ваш запрос. Кроме того, аудиторы будут обязаны возместить потери, если это прямо предусмотрено договором.
