Оптимизируем по советам коллег
С. В. Маковская, обозреватель "Федерального агентства финансовой информации"
Приближается период сдачи годовой отчетности, а значит, время для маневров с суммами налогов неумолимо сокращается. Естественно, сейчас уже поздно создавать свою "серую" схему, а вот воспользоваться положительным опытом законопослушных бухгалтеров можно всегда.
Даже начинающему бухгалтеру известно, что сократить суммы налогов можно, если максимально увеличить расходы или уменьшить доходы фирмы. Провести грамотную оптимизацию по правилам учета основных средств, создания резервов, лизинговых сделок и прочих законных схем предлагают эксперты журнала "Московский бухгалтер". Они отмечают, что это естественная потребность любой организации и путать оптимизацию с минимизацией или уклонением от налогов не следует.
Совмещая кассовый и начисления
Выбирая способ признания доходов и расходов, фирме следует определить, какой из них для нее выгоднее использовать: кассовый или метод начисления.
Кассовый метод (ст. 273 НК) могут использовать не все, а только те организации, у которых выручка от продаж (без учета НДС) за 4 квартала подряд составляет менее 1 миллиона рублей. Если этот лимит превышен, то компании необходимо перейти на метод начисления.
У кассового метода есть свои плюсы и минусы. К положительным сторонам, несомненно, относится то, что выручку признают тогда, когда деньги от покупателя поступят на расчетный счет. Минусом является момент признания расходов. Ведь в таком случае они уменьшат налогооблагаемую прибыль тоже только после оплаты. Именно по этой причине многие считают для себя неприемлемым брать на вооружение данный способ.
При использовании метода начисления фирмы уменьшают доходы и на оплаченные, и на неоплаченные расходы. Но зато и выручку организация должна учитывать как полученную, так и предполагаемую. В такой ситуации приходится платить налог на прибыль даже тогда, когда деньги за поставку товара еще не поступили.
Однако некоторые фирмы нашли доступный способ оптимизации налога, работая по методу начисления.
"Мы заключаем с покупателем договор, в котором предусмотрены особые условия перехода права собственности, - рассказывает бухгалтер Белобородова Марина. - В нем указываем, что товар становится собственностью приобретателя только при полной его оплате. Факт отгрузки продаваемой продукции или поставки его на склад покупателя роли в таком случае не играет. Соответственно, налог мы перечисляем после получения денег на расчетный счет".
"Удешевим" основные средства
При учете основных средств выгодно как можно раньше списать расходы на себестоимость продукции без длительного начисления амортизации, удобно это и для целей уплаты налога на прибыль.
Как известно, приобретая основное средство, фирма учитывает его по покупной стоимости на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы". Одновременно на нем накапливаются некоторые другие затраты, связанные с приобретением: доставка, вознаграждение рабочим, ЕСН, информационные услуги и т.д. Затем основное средство приходуют на счет 01 "Основные средства" с учетом всех расходов. Исходя из этой суммы начисляют налог на имущество и высчитывают амортизацию.
Такой учет для компании не всегда выгоден. Экономически оправданный способ предлагает бухгалтер компании "Тарренто" Иван Вергинский. "Воспользовавшись статьей 264 Налогового кодекса, мы внесли изменения в учетную политику. В ней зафиксировали, что все дополнительные расходы, связанные с приобретением производственного (торгового) оборудования, относим к категории прочих. На этом основании величину затрат по доставке, заработной плате рабочим и ЕСН по ней и другие прописанные в учетной политике расходы списываем сразу на себестоимость. Кроме того, при оприходовании оборудования на счет 01, первоначальная стоимость основного средства будет меньше, соответственно ниже станет и сумма налога на имущество".
Пример
ООО "Вектра-Т" приобрело станок стоимостью 300 000 руб. (без НДС). Поскольку его покупали в другом городе, то транспортировка обошлась в 60 000 руб. (без НДС) Также было затрачено 12 000 руб. на заработную плату рабочим (в т. ч. ЕСН). В данной ситуации станок можно принять к учету двумя способами.
Вариант 1: На счете 08 накапливается вся сумма осуществленных затрат, которая составит 372 000 руб. (300 000 руб. + 60 000 руб. + 12 000 руб.). Затем ее переносят на счет 01.
Сумма в 372 000 руб. списывается по частям на протяжении всего срока амортизации. Кроме того, налог на имущество будет рассчитываться исходя из всей указанной суммы.
Вариант 2: На счете 08, а потом и на 01 учитываются только 300 000 руб. Остальные расходы - 72 000 руб. (60 000 руб. + 12 000 руб.) бухгалтер сразу списывает как затраты на производство (счет 20). Налог на имущество будет начисляться на сумму 300 000 руб.
"Сократим" реконструкцию до ремонта
С точки зрения налогообложения ремонт (обычный или капитальный) почти всегда является более выгодным, чем модернизация (реконструкция). Ведь затраты на него сразу уменьшают базу при расчете налога на прибыль.
Что касается модернизации, то здесь потраченные деньги списать в расходы нельзя (ст. 257 НК) - они увеличивают первоначальную стоимость объекта. Следовательно, расходы можно отнести на уменьшение прибыли не сразу, а в составе амортизации. Кроме того, налог на имущество увеличится.
"На практике трудно отличить ремонт от модернизации, поэтому мы делаем так, - делится опытом бухгалтер ООО "Магик" Татьяна Маслова, - оформляем документы таким образом, чтобы было понятно - произведен именно ремонт. Термины "модернизация" и "реконструкция" нигде не упоминаем, в противном случае доказывать реальность проведенного ремонта придется в суде. Иногда случается, что избежать их невозможно. Тогда мы оформляем дополнительное соглашение, где и упоминаем о реконструкции или модернизации оборудования. Можно заключить и два договора: в одном часть работ обозначить как реконструкцию, а в другом - оставшуюся часть как ремонт".
Пример
ООО "Альянс" провело модернизацию дорогостоящего оборудования. Его остаточная стоимость составляет 100 000 руб. Модернизация обошлась в 70 000 руб. В этой ситуации фирме будет выгодно учесть расходы в качестве ремонта основного средства. Тогда 70 000 руб. сразу спишутся в производство (счет 20), то есть их можно будет учесть как расходы в том же отчетном периоде. Налог на имущество бухгалтеру придется рассчитывать с суммы в 100 000 рублей.
Если же ООО "Альянс" учтет расходы как модернизацию основного средства, то списывать их надо будет, как и в предыдущем примере, только в составе амортизационных отчислений - на протяжении нескольких лет. Также налог на имущество будет начисляться не на сумму 100 000 руб., а на 170 000 руб.
"Резервная" прибыль
Еще один способ оптимизации налога на прибыль - создание резервов. Важно помнить, что формировать их имеют право только те фирмы, которые работают по методу начисления.
В бухгалтерском и налоговом учетах существует разный перечень резервов. Для целей налогообложения организация может использовать следующие резервы:
- на оплату отпусков (ст. 324 НК);
- по сомнительным долгам (ст. 266 НК);
- на ремонт основных средств (ст. 324 НК);
- на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание (ст. 267 НК);
- возможные потери по ссудам (ст. 292 НК) и др.
О создании резервов необходимо написать в учетной политике. При этом следует указать способ резервирования, определить максимальную сумму резерва и процент ежемесячных отчислений в резерв.
Резерв на оплату отпусков
Создание таких резервов может быть выгодно фирмам по нескольким причинам. Например, если в него отчисляют сумму, которая превышает фактические расходы организации. В этой ситуации в течение года расходы будут признавать в большем размере, чем фактические, и только по окончании года разницу включат в доход.
Также данный резерв может быть выгоден в том случае, если в организации большая доля неиспользованных работниками отпусков. Например, кто-либо из сотрудников не отгулял положенные дни в срок, тогда соответствующую часть резерва можно перенести на следующий год.
Порядок формирования такого фонда рассчитывают по специальной формуле. В первую очередь находят процент отчислений:
Планируемые расходы на оплату отпусков с ЕСН : Планируемый фонд оплаты труда с ЕСН х 100.
Cумму отчислений в резерв считают следующим образом:
Полученный процент х Фактические расходы на оплату труда с ЕСН : 100.
Отчисления в резерв производятся ежемесячно либо ежеквартально.
Пример
Бухгалтер ООО "Мортег" решил создать резерв на оплату отпусков. Для этого он определил планируемые расходы на оплату отпусков (включая ЕСН) в размере 10 000 руб., а также запланировал фонд оплаты труда в размере 500 000 руб. (включая ЕСН). Фактически на зарплату было потрачено 455 000 руб. Для того чтобы рассчитать необходимую сумму, нужно определить процент отчислений:
10 000 руб : 500 000 руб. х 100 = 2 %.
2 % х 455 000 руб. : 100 = 91 руб.
Ежемесячные отчисления - 91 руб.
Ежеквартальные - 91 руб. х 3 = 273 руб.
Резерв на ремонт основных средств
Порядок создания резерва на ремонт основных средств, как уже говорилось, указан в статье 324 Налогового кодекса. Существует два типа ремонтов:
- обычный;
- особо сложный и дорогой вид капитального ремонта.
При первом варианте размер резерва не может превышать сумму, истраченную на ремонт за последние три года. Остаток на конец года увеличит доходы фирмы.
На практике нередко возникает вопрос: в том случае если организация существует менее трех лет, может ли она взять сумму отчислений за более короткий срок? В статье 324 Налогового кодекса пояснений на этот счет нет. Видимо, в такой ситуации применение резерва будет незаконно.
Для второго вида ремонта фонд создают в течение нескольких лет. Его остаток можно перенести на следующий год. Предельный размер резерва определяют на основе сметы, по которой потом рассчитывают норматив отчислений. Продолжительность починок должна быть не менее одного года. Слишком часто капитальный ремонт проводить не следует, поскольку в данных случаях у налоговых инспекторов возникают ненужные вопросы.
Подтверди "дебиторку"!
Как известно, с суммы, взятой в долг, фирме платить какие-либо налоги не нужно. Если же она не вернет деньги, придется начислить налог на прибыль. Данное положение применимо и к кредиторской задолженности перед поставщиком. В этом случае налог рассчитывают после наступления срока исковой давности, который составляет три года. Сумму невозвращенного долга бухгалтеру следует отнести к внереализационным доходам (ст. 250 НК).
"Столкнувшись с такой проблемой, мы обратились к специалистам, - рассказывает главный бухгалтер саранской фирмы Антон Петров. - Чтобы максимально продлить срок исковой давности, нам посоветовали вовремя подтвердить свою задолженность. Например, составить акт сверки или письменное подтверждение должника выплатить заем. Что мы и сделали. В результате у налоговых инспекторов претензий к нам не возникло - мы же пытались возвратить деньги".
Обратите внимание: если в договоре вообще не указывать дату возврата задолженности, деньги надо будет вернуть в течение 30 дней после их востребования кредитором (ст. 810 ГК) До этого отсчет трехлетнего срока не начнется.
*************************************************************************************
Лизинг или кредит: что лучше?
Н.Н. Глущенко, обозреватель "Федерального агентства финансовой информации"
Чтобы приобрести дорогостоящее оборудование, фирма может взять кредит в банке либо заключить договор с компанией-лизингодателем. Все тонкости и различия этих двух вариантов проанализировали эксперты журнала "Расчет".
Требования и стоимость
Начнем с того, что после получения банковского кредита фирма самостоятельно покупает необходимое оборудование (ст. 819 ГК). Прежде чем выдать фирме кредит, банк внимательно изучит кредитную историю организации, обороты по счету и наличие собственного имущества. Его стоимость должна быть достаточной, чтобы обеспечить кредит залогом. Зачастую такой залог превышает сумму кредита в 1,5.2 раза. Погашать полученный кредит фирма может по частям в течение продолжительного периода времени. При этом размер платежей определяют как сумму кредита и процентов по нему. Также банк может "собирать" с клиента ежемесячную комиссию на ведение ссудного счета. Если при оформлении кредита потребуется оценка заложенного имущества или его страховка, то кредитная организация возьмет деньги и за это.
При лизинге имущество приобретает компания-лизингодатель, которая передает его затем фирме-лизингополучателю "за плату во временное владение и пользование". Это указано в статье 2 Закона от 29 октября 1998 г. ≤164-ФЗ "О финансовой аренде (лизинге)". По сравнению с банками, лизинговые компании предъявляют своим клиентам меньшие требования. Заплатив 20.30 процентов от стоимости оборудования, фирма уже может получить имущество в лизинг.
Стоит учесть, что у многих лизинговых компаний существует "черный список" оборудования, с которым они работать не станут. Например, это могут быть узкоспециальные, редкие или уникальные основные средства. Кроме того, в список иногда заносят и быстроустаревающую технику (компьютеры), либо оборудование, которое сразу теряет товарный вид (пищевое оборудование). Следовательно, в рассрочку приобрести такие средства можно только через банковский кредит.
После оформления договора лизинга фирме необходимо систематически уплачивать лизинговые платежи по договору. Общая сумма этих платежей может оказаться больше сумм выплат по кредиту. Это связано с тем, что лизингополучатель оплачивает не только стоимость имущества, но и сумму страховки, вознаграждение лизинговой компании и налог на лизинговое имущество. Сумма вознаграждения может варьироваться в зависимости от срока сделки, первоначального взноса и самого предмета лизинга. Согласно пункту 5 статьи 15 Закона ≤ 164-ФЗ договором лизинга может быть предусмотрен переход права собственности на оборудование к лизингополучателю. В этом случае в общую сумму договора включается выкупная стоимость предмета лизинга (ст. 28 Закона ≤ 164-ФЗ).
В чьей собственности?
Купив имущество с помощью банковского кредита, компания сразу становится его собственником. Но при заключении договора лизинга все будет по-другому. Сначала у фирмы возникает лишь право пользования и владения имуществом, распоряжается оборудованием только лизингодатель. Он может даже изъять предмет лизинга у лизингополучателя (ст. 11 Закона ≤ 164-ФЗ). Необходимо учесть, что лизингополучатель обязан возместить собственнику стоимость имущества в случае его случайной гибели или порчи (ст. 669 ГК).
Переход права собственности к лизингополучателю произойдет только через определенный период времени. Это зависит от договора лизинга.
"Кредитные" проценты - в расходы
Для покупки оборудования фирма получает от банка определенную сумму кредита. В соответствии с подпунктом 10 пункта 1 статьи 251 Налогового кодекса, налог на прибыль кредит не увеличивает. А вот проценты по кредиту можно отнести к внереализационным расходам (п. 1 ст. 269 НК). Сделать это можно в только пределах норм двумя способами.
Первый заключается в сравнении ставки текущего кредита фирмы со ставками аналогичных кредитов, полученных "на сопоставимых условиях" (абз. 2 п. 1 ст. 269 НК). При этом сопоставляемые кредиты должны быть получены в одном периоде, в одинаковой валюте, на равные сроки и под схожее обеспечение. Списывают на расходы проценты в пределах ставки, которая может отклоняться от среднего уровня не более чем на 20 процентов.
В случае если аналогичных займов не было, то по рублевым кредитам рассчитывают размер допустимого процента. Он зависит от ставки рефинансирования Банка России (сейчас она составляет 13% годовых), увеличенной в 1,1 раза. Получается, что в настоящее время эта величина, уменьшающая облагаемую прибыль, равна 14,3 процента (13% х 1,1). По кредитам в иностранной валюте предел учитываемой при налогообложении ставки составляет 15 процентов (абз. 4 п. 1 ст. 269 НК). Этот способ можно применять также в том случае, если допустимый процент по первому варианту рассчитывать невыгодно или затруднительно.
Учитываем и лизинговые платежи
Исходя их подпункта 10 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса лизинговые платежи фирма может отнести на расходы при расчете базы по налогу на прибыль.
Если лизингополучатель учитывает имущество на своем балансе, то из суммы списываемых на расходы лизинговых платежей он вычитает суммы начисленной амортизации (ст. 259 НК). В том случае, когда имущество учитывается на балансе лизингодателя, то из суммы списываемых на расходы лизинговых платежей придется вычесть выкупную стоимость предмета лизинга. Дело в том, что в базе по налогу на прибыль не учитывают расходы по приобретению амортизируемого имущества (п. 5 ст. 270 НК). Именно такими расходами и будет выкупная стоимость оборудования. Значит, списывать ее можно будет лишь постепенно с помощью амортизации (ст. 256.259 НК). Причем сделать это можно будет только после того, как имущество перейдет в собственность лизингополучателя. Именно такой точки зрения придерживаются чиновники (письма Минфина от 9 ноября 2005 г. ≤ 03-03-04/4/348, от 24 мая 2005 г. ≤ 03-03-01-04/1/288, от 8 апреля 2005 г. ≤ 03-03-01-04/1/174, от 26 октября 2004 г. ≤ 03-03-01-04/4/15).
Некоторые компании вообще не указывают в договоре лизинга такую составляющую, как выкупная стоимость. Специалисты Минфина считают, что в этом случае всю сумму лизинговых платежей придется включать в первоначальную стоимость имущества. А затем, после перехода права собственности, относить на расходы через амортизацию.
Однако фирмы могут поспорить с такой позицией. Ведь Налоговый кодекс не содержит никаких оговорок насчет выкупной цены. В нем четко сказано, что лизинговые платежи в полном объеме включаются в прочие расходы (подп. 10 п. 1 ст. 264 НК). Исключение сделано только для начисленной лизингополучателем амортизации. Кроме того, законодатели предусмотрели особый порядок формирования стоимости амортизируемого имущества при лизинге (абз. 3 п. 1 ст. 257 НК). В первоначальную стоимость такого имущества "включают расходы лизингодателя на его приобретение, сооружение, доставку, изготовление и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования". Это значит, что для лизингодателя и лизингополучателя первоначальная стоимость имущества в целях налогового учета отличаться не будет. Получается, если лизингодатель полностью самортизирует имущество к моменту окончания договора, то он передаст его лизингополучателю с остаточной стоимостью равной нулю. Если у лизингодателя имущество полностью не самортизируется, то оно передается по остаточной (несамортизируемой) стоимости, и именно данная часть будет списываться в расходы у лизингополучателя через амортизацию. Тогда возникает вопрос: если по рекомендации чиновников фирма будет накапливать выкупную стоимость, то каким образом она ее сможет списать? Ведь амортизация у нее начисляться уже не будет.
Из этого следует вывод, что лизинговый платеж делить не нужно, а следует его в полном объеме относить на прочие расходы. Правда, доказывать эту точку зрения фирмам придется в суде. К сожалению, судебная практика по этому вопросу еще не сформирована.
Кредит, лизинг и амортизация
После того как фирма купила оборудование в кредит и поставила его на учет, она начисляет амортизацию по нему в обычном порядке (ст. 259 НК).
А вот лизингополучатели, которые учитывают имущество на своем балансе, могут ускорить налоговую амортизацию оборудования в три раза (п. 7 ст. 259 НК).
Обратите внимание на то, что для амортизации легковых автомобилей стоимостью свыше 300 тысяч рублей и микроавтобусов стоимостью свыше 400 тысяч рублей в налоговом учете придется использовать понижающий коэффициент 0,5 (п. 9 ст. 259 НК). Таким образом, общий максимальный коэффициент ускорения по такому оборудованию будет равен 1,5 (письмо УФНС по г. Москве от 19 ноября 2004 г. ≤ 26-12/74942). Не забудьте указать метод расчета амортизации в учетной политике по налоговому учету.
А что с НДС?
Деньги, полученные в кредит от банка, НДС не облагаются (подп. 3 п. 3 ст. 149 НК). Сумму налога, предъявленную поставщиком имущества, можно принять к вычету (п. 1 ст. 171 НК) - естественно, после того, как оборудование будет принято на учет и фирма получит от поставщика счет-фактуру (ст. 172 НК).
Лизинговые платежи включают в себя налог на добавленную стоимость. В дальнейшем фирма может зачесть его из бюджета (ст. 171, 172 НК). Вся сумма НДС, которую лизингополучатель в результате заплатит в составе лизинговых платежей и потом зачтет, всегда будет больше, чем НДС, уплаченный в составе стоимости оборудования при покупке в кредит. Ведь при лизинге в базу для расчета этого налога входят, и стоимость имущества, и услуги лизингодателя.
В судебной практике есть случаи, когда налоговые инспекторы делили лизинговый платеж на плату за аренду имущества и выкупную стоимость имущества, и НДС по выкупной стоимости не разрешали сразу брать к зачету. Налоговики настаивали, что такой НДС можно принять к вычету только после перехода к лизингополучателю права собственности на оборудование.
Арбитры не согласились с такой позицией и признали, что лизинговый платеж по одному договору - это единый платеж. Поэтому лизингополучатель может полностью зачесть НДС по лизинговому платежу (постановления ФАС Северо-Западного округа от 25 апреля 2005 г. ≤ А52/6733/2004/2, ФАС Поволжского округа от 07 июля 2005 г. ≤ А55-14497/04-30, ФАС Западно-Сибирского округа от 11 сентября 2002 г. ≤ Ф04/3420-356/А67-2002).
Мнение судов разделяет и Минфин. В своих письмах от 15 ноября 2004 г. ≤ 03-04-11/203, от 22 ноября 2004 г. ≤ 03-03-01-04/1/128 он прямо указал, что НДС по лизинговым платежам можно принимать к вычету в полном объеме.
Как не платить налог на имущество
Воспользовавшись кредитом банка, фирма приобретает оборудование в собственность. Основные средства отражают на счете 01 и перечисляют налог на имущество (ст. 375 НК).
Получив имущество в лизинг, фирма может избежать уплаты налога на имущество. Для этого оборудование должно быть учтено на балансе у лизингодателя. Об этом говорит Минфин в письме от 3 марта 2005 г. ≤ 03-06-01-04/125. Дело в том, что налогом на имущество облагается только стоимость основных средств (ст. 374 НК).
Если лизингополучатель впоследствии выкупает имущество, то к моменту перехода права собственности на него оно уже может быть полностью самортизировано (поскольку применяется ускоренный коэффициент). В этом случае базы по налогу на имущество у фирмы тоже не возникнет.
Кстати, до последнего времени у лизингодателей также была возможность не платить налог на имущество с оборудования, которое они учитывают на счете 03 "Доходные вложения". Однако весьма вероятно, что в скором времени Минфин закроет им эту лазейку. Попав под налог на имущество, лизинговые компании могут увеличить на его сумму величину лизинговых платежей клиентов.
Если же имущество будет учитываться на балансе у лизингополучателя, то "имущественный" налог платить придется. Ведь фирма должна будет учитывать полученное оборудование как основное средство (ст. 375 НК).
****************************************************************************
За неуплату пеней привлечь к ответственности нельзя
О.М. Никитина, эксперт "Федерального агентства финансовой информации"
Фирма не перечислила налог в срок и вследствие этого должна заплатить пени. Но и их организация своевременно не уплачивает. Что остается делать инспекторам? Вправе ли они привлечь компанию к ответственности и начислить штраф? Чтобы разобраться в этих вопросах, приведем примеры из арбитражной практики.
Пени не являются налогом...
Налоговые инспекторы Ленинградской области провели камеральную проверку поданных фирмой уточненных деклараций по НДС. В результате ревизоры выявили нарушение пункта 4 статьи 81 Налогового кодекса - организация не уплатила пени по налогу до подачи "уточненки" - и привлекли ее к ответственности по статье 122 кодекса. За "неуплату пеней в результате занижения налоговой базы" фирма должна была заплатить штраф.
Напомним, что правила внесения изменений в налоговые декларации прописаны в статье 81 Налогового кодекса. Применение того или иного пункта статьи зависит от момента, когда в отчете выявлена погрешность. Например, если фирма не сдала отчет и не уплатила налог, то прежде чем занижение налоговой базы обнаружит инспектор, ей необходимо перечислить недостающую сумму налога и соответствующие пени, а также подать уточненную декларацию. Такие требования содержатся в пункте 4 упомянутой статьи.
Довольно часто организации попросту забывают заплатить пени перед подачей уточненного отчета. За это нарушение инспекторы применяют санкции по статье 122 Налогового кодекса. В нашем случае фирма отказалась уплачивать начисленный штраф, и ревизоры обратились в суд.
Однако ни судьи первой, ни кассационной инстанций не приняли сторону налоговых проверяющих. По их мнению, фирму нельзя привлечь к ответственности на основании пункта 1 статьи 122 кодекса за неуплату пеней. Ведь данная норма права применяется только по отношению к налогам. Суд указал, что пени не являются налогом - ими признается денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить за каждый календарный день просрочки по налогу (п. 1 и 2 ст. 75 НК).
Поскольку законодательством не предусмотрена ответственность за неуплату пеней, то инспекторы не вправе штрафовать фирму за их неуплату (постановление ФАС Северо-Западного округа от 14 декабря 2005 г. ≤ А56-18661/2005).
К аналогичным выводам пришли арбитры Центрального (постановление ФАС от 10 марта 2005 г. ≤ А08-3636/04-07) и Поволжского (постановление ФАС от 17 февраля 2005 г. ≤ А65-11713/2004-СФ1-32) округов.
С несколько иной формулировкой встают на сторону фирм судьи ФАС Уральского округа. В своем постановлении от 22 сентября 2005 г. ≤ Ф09-4163/05-С7 они утверждают, что факт неуплаты пеней до подачи уточненной декларации сам по себе не свидетельствует о правонарушении, которое предусмотрено статьей 122 Налогового кодекса.
... но привлечь к ответственности могут
Стоит учесть, что судебная практика по этому вопросу неоднозначна. Так, например арбитры Западно-Сибирского округа (постановление ФАС от 18 августа 2005 г. ≤ Ф04-5295/2005(13965-А27-27)) считают, что уплата пеней является одним из условий освобождения от ответственности (п. 4 ст. 81 НК). Если фирмы нарушают это правило, инспекторы могут обоснованно начислить штраф за неуплату налога по статье 122 Налогового кодекса. Судьи Восточно-Сибирского округа солидарны с коллегами (постановление ФАС от 6 сентября 2005 г. ≤ А19-3063/05-40-Ф02-4384/05-С1).
Но даже при таких обстоятельствах организациям не стоит падать духом, а надо постараться уменьшить сумму штрафа. Для этого нужно привести смягчающие вину обстоятельства. При наличии хотя бы одного такого довода арбитры вправе снизить размер санкции не менее чем в два раза (постановление ФАС Уральского округа от 21 июля 2005 г. ≤ А06-2187У/4-24/04).
