Публикации

По окончании календарного года все организации, за исключением бюджетных, обязаны представлять годовую бухгалтерскую отчетность учредителям, участникам организации или собственникам ее имущества, а также территориальным органам государственной статистики по месту их регистрации. Государственные же и муниципальные унитарные предприятия представляют годовую бухгалтерскую отчетность органам, уполномоченным управлять государственным имуществом (ст. 15 закона о бухучёте). Налогоплательщики помимо этого обязаны представлять бухгалтерскую отчетность и в налоговые органы (подп. 4 п. 1 ст. 23 НК РФ).
Напомним, что бухгалтерская отчетность представляет собой единую систему данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах её хозяйственной деятельности. При этом она должна давать достоверное и полное представление о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в финансовом положении. Составляется же она на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам (п. 4 и 6 ПБУ 4/99 "Бухгалтерская отчетность организаций"; утв. приказом Минфина России от 06.07.99 ≤ 43н).
Годовая бухгалтерская отчетность должна быть сформирована и представлена заинтересованным лицам в течение 90 дней по окончании отчетного года (п. 2 ст. 15 закона о бухучете). Исходя из этого, последним днем предоставления отчетности за 2005 год будет 31 марта 2006 года включительно.

Состав бухгалтерской отчетности
В отчетном 2005 году каких-либо существенных изменений в нормативных документах по бухгалтерскому учету не произошло. Поэтому состав бухгалтерской отчетности для организаций остается прежним. В неё включается:
бухгалтерский баланс (форма ≤ 1);
отчет о прибылях убытках (форма ≤ 2);
приложения к ним - отчет об изменениях капитала (форма ≤ 3);
отчет о движении денежных средств (форма ≤ 4);
приложение к бухгалтерскому балансу (форма ≤ 5);
пояснительная записка и аудиторское заключение, подтверждающее достоверность бухгалтерской отчетности организации, если организация в соответствии с федеральными законами РФ подлежит обязательному аудиту.
Этот перечень установлен пунктом 2 статьи 13 закона о бухучете, пунктами 27-30 ПБУ 4/99 "Бухгалтерская отчетность организации" (утв. приказом Минфина России от 06.07.99 ≤ 43н).
Организации подлежат обязательному аудиту если:
  - являются открытым акционерным обществом;
  - объем выручки от реализации товаров, продукции, выполнения работ, оказания услуг за год превышает 500 000 МРОТ или сумма активов баланса превышает на конец отчетного года в 200 000 МРОТ.
Государственные и муниципальные унитарные предприятия, основанные на праве хозяйственного ведения, у которых по итогам 2005 года имеются аналогичные финансовые показатели, также обязаны проводить аудит. Для муниципальных же унитарных предприятий законом субъекта РФ финансовые показатели могут быть понижены (п. 1 ст. 7 Федерального закона от 07.08.01 ≤ 119-ФЗ "Об аудиторской деятельности").
Если организация самостоятельно приняла решение о проведении аудита бухгалтерской отчетности, то выданное аудиторской фирмой заключение вполне уместно включить в состав бухгалтерской отчетности.
Некоммерческие организации имеют право в случае отсутствия соответствующих данных не представлять в составе годовой бухгалтерской отчетности формы 3, 4 и 5. Перечисленные формы и пояснительную записку могут не представлять:
  - общественные организации, не осуществляющие предпринимательскую деятельность и не имеющие кроме выбывшего имущества оборотов по продаже товаров (работ, услуг);
  - субъекты малого предпринимательства, не обязанные проводить аудиторскую проверку достоверности бухгалтерской отчетности (п. п. 3 и 4 Указаний об объеме форм бухгалтерской отчетности; утв. приказом Минфина России от 22.07.03 ≤ 67н).
Некоммерческим организациям рекомендуется включать в состав годовой бухгалтерской отчетности отчет о целевом использовании полученных средств (форма ≤ 6).
Организации, получающие бюджетные средства, в состав бухгалтерской отчетности обязаны представить отчетную информацию о характере их использования по формам, установленным Минфином России.

Требования к отчетности
Упомянутым приказом ≤ 67н утверждены также и Указания о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности. В приложении к приказу приведены и образцы рекомендуемых форм бухгалтерской отчетности. Организации вправе принять решение о представлении бухгалтерской отчетности по рекомендуемым формам, если приведенные в формах показатели позволяют соблюдать требования к бухгалтерской отчетности, изложенные в ПБУ 4/99 и остальных положениях по бухгалтерскому учету. Напомним, что практически во всех них имеются специальный раздел или пункты, где указывается перечень тех показателей, которые подлежат раскрытию в бухгалтерской отчетности.
Если же организация посчитает, что таких показателей недостаточно, то она вправе самостоятельно разрабатывать формы бухгалтерской отчетности, беря за основу рекомендуемые образцы. В то же время самостоятельно разработанные формы бухгалтерской отчетности позволяют организации:
  - учесть её особенности и условия деятельности;
  - повысить информативность отчетности за счет выбора наиболее подходящей формы представления данных;
  - облегчить восприятие бухгалтерской отчетности пользователями за счет выделения наиболее существенных её показателей.
В этом случае для бухгалтерской и финансовой служб изначально известна задача по форме отчетной информации. Она должна быть непосредственно пригодной для публикации.
Отчетной датой для составления бухгалтерской отчетности считается последний календарный день отчетного периода. Отчетным годом для всех организаций является календарный год с 1 января по 31 декабря включительно. Первым же отчетным годом для вновь созданных организаций считается период с даты их государственной регистрации по 31 декабря соответствующего года, а для организаций, созданных после 1 октября, - по 31 декабря следующего года (ст. 14 закона о бухучете).
Разработанные организацией формы бухгалтерской отчетности должны обеспечить полноту информации, её нейтральность и существенность (п. 6, 7, 11 ПБУ 4/99).
Напомним, что достоверной и полной считается бухгалтерская отчетность, сформированная исходя из правил, установленных нормативными актами по бухгалтерскому учету.
Пример 1
На конец 2005 года у организации произошло значительное увеличение стоимости готовой продукции за счет ранее выпущенной, но не нашедшей своего покупателя. Это в бухгалтерской отчетности не раскрывается.
Общая величина стоимости готовой продукции в бухгалтерской отчетности показывается верно. Однако отсутствие указания на значительный удельный вес готовой продукции, которая навряд ли в будущем будет реализована, скорее всего, предопределит неверные выводы её пользователей.

Бывает и так: при составлении бухгалтерской отчетности соблюдены правила ПБУ 4/99 и выясняется недостаточность данных для формирования полного представления о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении. В этом случае возникает необходимость включения в бухгалтерскую отчетность соответствующих дополнительных показателей и пояснений. В исключительных случаях допускается и отступления от норм упомянутого ПБУ (п. 6 ПБУ 4/99). При отсутствии у организации показателей по активам, обязательствам, доходам, расходам, хозяйственным операциям, которые в соответствии с нормативными актами бухгалтерского учета подлежат раскрытию в бухгалтерской отчетности, соответствующие строки (графы), предусмотренные в образцах форм для этой информации, в используемые - не включаются (п. 6 Указаний о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности).
Исключение составляют случаи, когда по данной статье в предшествующем отчетном периоде приводились данные.
Пример 2
У организации в 2005 году чрезвычайных доходов и расходов не было. Это позволяет ей использовать рекомендуемую форму ≤ 2. Однако в отчете о прибылях и убытках за 2004 год были введены дополнительно эти две строки, так как соответствующие величины доходов и расходов в тот период присутствовали.
Поэтому и в форме отчета о прибылях и убытках за 2005 год указанные статьи необходимо сохранить. При этом числовые показатели приводятся лишь в графе "За аналогичный период предшествующего года", в графе же "За отчетный период" проставляется прочерк.

Требование нейтральности информации, содержащейся в бухгалтерской отчетности, означает исключение одностороннего удовлетворения интересов одних групп пользователей ею перед другими, то есть информация, содержащаяся в отчетности должна отвечать интересам разных групп пользователей.
Информация не является нейтральной, если посредством отбора или формы представления она влияет на решения и оценки пользователей с целью достижения предопределенных результатов или последствий.
Пример 3
Организацией выданы значительные суммы займов физическим лицам . членам её совета директоров. Данное не находит отражение в представленной бухгалтерской отчетности.
Отсутствие упоминания об этом в бухгалтерской отчетности способствует формированию необоснованных выводов у её пользователей.

Нейтральность бухгалтерской отчетности проявляется в отсутствии у её составителей намерения склонить пользователя отчетности к принятию определенного решения, например, к предоставлению кредита организации.
Показатели об отдельных активах, обязательствах, доходах, расходах и хозяйственных операциях должны приводиться обособлено в случае их существенности.
При этом показатель считается существенным, если его нераскрытие может повлиять на экономические решения заинтересованных пользователей, принимаемые на основе отчетной информации. Решение организацией вопроса, является ли данный показатель существенным, зависит от оценки показателя, его характера, конкретных обстоятельств возникновения. Так, по мнению Минфина России, организация может принять решение, когда существенной признается сумма, отношение которой к общей величине соответствующих данных за отчетный год составляет не менее пяти процентов (п. 1 Указаний о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности).
Уточнив эту величину через валюту баланса, можно определить именно те счета, данные которых необходимо представить отдельными статьями баланса. Аналогично можно поступить и с расшифровкой отдельных статей баланса. Применяя уровень существенности к той или иной статье баланса, можно выявить существенные величины, которые надлежит раскрыть в дополнительных строках.
Пример 4
В составе основных средств организации числятся здание, оборудование, транспортные средства, производственный и хозяйственный инвентарь. Наиболее значительной по объему группой основных средств являются транспортные средства.
Информация об этом полезна для понимания специфики деятельности организации, структуры её затрат, финансового положения. Поэтому в бухгалтерском балансе организации вполне приемлемо указать по дополнительной строке остаточную стоимость транспортных средств. Расшифровку же видам прочих объектов основных средств можно привести в пояснениях.

Показатели об отдельных активах, обязательствах, доходах, расходах и хозяйственных операциях могут приводиться в формах бухгалтерской отчетности общей суммой с раскрытием в пояснениях к ней, если каждый из этих показателей в отдельности не существен для оценки заинтересованными пользователями финансового положения организации, финансовых результатов её деятельности и изменений в её финансовом положении. В этом случае показатель может быть объединен с аналогичными по характеру и назначению показателями в бухгалтерском балансе, отчете о прибылях и убытках или в пояснениях к ним. Однако отдельные показатели, недостаточно существенные для того, чтобы обособленно представлять их в бухгалтерском балансе или отчете о прибылях и убытках, могут быть существенны для раскрытия в пояснениях
Пример 5
По статье "Сырье, материалы и другие аналогичные ценности" у организации числятся материалы, комплектующие, запасные части, тара и прочие материалы. Объем каждой из этих составляющей (их долей в общей стоимости оборотных активов) несущественен для оценок пользователей отчетности.
Поэтому организация принимает решение в бухгалтерском балансе отразить стоимость материалов по одной строке, в пояснениях же приводится расшифровка этой статьи по составляющим.

Однако организация может принять решение о принятии для целей бухгалтерской отчетности и иных количественных критериев.
Среди показателей, которые невелики по сумме, довольно часто попадаются весомые по характеру и значимости именно для этой организации. Поэтому организация должна установить свой критерий существенности по качеству. Он зависит от особенностей ее финансово-хозяйственной деятельности, целей и задач, перспектив и планов на будущее, интересов учредителей. Сказывается при его определении и потенциальная заинтересованность внешних пользователей в той или иной информации.
При определении критерия существенности по качеству следует обратиться к разделам и пунктам действующих положений по бухгалтерскому учету, в которых указывается, какие показатели должны быть раскрыты в формах бухгалтерской отчетности. При этом не следует забывать обо всех показателях, приведенных в рекомендованных Минфином России формах бухгалтерской отчетности. Они в большинстве своем являются существенными или в количественном, или - в качественном отношении.
Принимая решение об отражении отдельных статей бухгалтерской отчетности, организация самостоятельно вправе решить, где её давать. Показатели можно раскрывать непосредственно в балансе, в отчете о прибылях и убытках. Можно воспользоваться для этого приложениями или же поместить специальный раздел в пояснительной записке. Минфин России не регламентирует ни место, ни степень, ни причину детализации. Все действия организации должны быть направлены на то, чтобы отчетность была полной, содержала достоверные данные, и её пользователи могли получить представление о финансовом положении организации, финансовых результатах её деятельности и изменениях в финансовом положении.
В случае самостоятельной разработки формы бухгалтерского баланса организация осуществляет и кодировку его строк. При этом необходимо применять коды строк разделов, групп статей, а также коды итоговых строк рекомендуемой формы ≤ 1 (п. 8 Указаний о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности).
При представлении же бухгалтерской отчетности в органы статистики организация должна для показателей строк бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках, отчета об изменении капитала, отчета о движении денежных средств и приложения к бухгалтерскому балансу использовать коды, приведенные в совместном приказе Госкомстата и Минфина России от 14.11.03 ≤ 475 и ≤ 102н.
Организации необходимо придерживаться принятых ею форм бухгалтерской отчетности последовательно от одного отчетного периода к другому. Изменение принятых форм бухгалтерской отчетности возможно в исключительных случаях, например, при изменении вида деятельности, появления существенного нового типа активов или пассивов. Существенные изменения в формах бухгалтерской отчетности должны быть раскрыты в пояснениях с указанием причин, вызвавших эти изменения.
В применяемых организацией формах бухгалтерской отчетности по каждому числовому показателю указываются данные минимум за два года . отчетный и предшествующий отчетному. Исключением является отчет, составляемый за первый отчетный период. В нем приводятся данные лишь за отчетный период. Организация вправе принять решение сопоставлять данные и за более продолжительный период времени . три года, четыре и т. д. Для отражения этих данных в используемые формы бухгалтерской отчетности включаются дополнительные графы и строки. Сравнительные данные должны приводится не только в бухгалтерском балансе и отчете о прибылях и убытках, а и приложениях к ним и пояснительной записке.
Если данные за период, предшествующий отчетному, несопоставимы с показателями отчетного, то они подлежат корректировке по правилам, установленным нормативными актами по бухгалтерскому учету. Каждая существенная корректировка подлежит раскрытию в пояснениях с указанием причин, вызвавших эту корректировку.
Бухгалтерская отчетность организации должна включать показатели деятельности всех филиалов, представительств и иных подразделений, включая выделенные на отдельные балансы.
При оценке статей бухгалтерской отчетности необходимо обеспечить соблюдение допущений и требований, предусмотренных пунктами 6, 7 и 8 ПБУ 1/98 "Учетная политика организации" (утв. приказом Минфина России от 09.12.98 ≤ 60н).
Данные бухгалтерского баланса на начало отчетного периода должны быть сопоставимы с данными бухгалтерского баланса за период, предшествующий отчетному. Но этого не происходит, если в отчетном периоде изменились методы учетной политики. Причиной таких изменения могут быть исключительно применение новых способов ведения бухгалтерского учета организацией, так как в 2005 году поправки в законодательство или нормативные акты по бухгалтерскому учету не вносились (п. 16 ПБУ 1/98).
Последствия изменения учетной политики должны найти соответствующее отражение в бухгалтерской отчетности, если эти изменения способны оказать существенное влияние на финансовое положение, движение денежных средств или финансовых результатов организации. При этом отражаются только те последствия, которые можно исчислить. Если же их невозможно просчитать с достаточной точностью, вступительное сальдо по данным за предыдущий год не меняется. Новые правила учета в таком случае применяются только по отношению к вновь возникшим фактам хозяйственной деятельности.
Отражение последствий изменения учетной политики заключается в корректировке включенных в бухгалтерскую отчетность за отчетный период соответствующих данных за периоды, предшествующие отчетному. Указанные корректировки отражаются лишь в бухгалтерской отчетности. При этом никакие учетные записи в бухгалтерском учете не производятся (п. 21 ПБУ 1/98).
В пояснительной записке к бухгалтерской отчетности подлежат раскрытию причины внесения изменений в учетную политику. Здесь же указывается, были ли пересчитаны соответствующие данные за прошлые годы. И если это произошло, то также приводится, как были оценены последствия (в денежном выражении) и какие изменения внесены во вступительный баланс (п. 22 ПБУ 1/98).
Данные отчета о движении денежных средств должны характеризовать изменения в финансовом положении организации в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности.
Под текущей деятельностью понимается деятельность организации, преследующая извлечение прибыли в качестве основной цели либо не имеющая извлечение прибыли в качестве такой цели в соответствии с предметом и целями деятельности. То есть деятельность, связанная с производством промышленной, сельскохозяйственной продукции, выполнением строительных работ, продажей товаров, оказанием услуг общественного питания, заготовкой сельскохозяйственной продукции, сдачей имущества в аренду и др.
Инвестиционной деятельностью считается деятельность организации, связанная с:
  - приобретением земельных участков, зданий и иной недвижимости, оборудования, нематериальных активов и других внеоборотных активов, а также их продажей;
  - осуществлением собственного строительства, расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические разработки;
  - осуществлением финансовых вложений (приобретение ценных бумаг других организаций, в том числе долговых, вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций, предоставление другим организациям займов и т. д.).
Финансовой деятельностью считается деятельность организации, в результате которой изменяются величина и состав собственного капитала организации, заемных средств (поступления от выпуска акций, облигаций, предоставления другими организациями займов, погашение заемных средств и т. п.).
В бухгалтерской отчетности не допускается зачет между статьями активов и пассивов, статьями прибылей и убытков, кроме случаев, когда такой зачет предусмотрен соответствующими положениями по бухгалтерскому учету.
Бухгалтерский баланс должен включать числовые показатели в нетто - оценке, то есть за вычетом регулирующих величин, которые должны раскрываться в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках.
Не стоит забывать и о технических правилах заполнения отчетности:
  - в формах не должно быть никаких помарок и исправлений;
  - бухгалтерская отчетность составляется в валюте Российской Федерации. При наличии в организации иностранной валюты и операций, осуществляемых в инвалюте, все данные пересчитываются в рубли по курсу Банка России на день составления отчетности, т. е. на 31 декабря 2005 года;
  - все данные приводятся в тысячах рублей без десятичных знаков (код по ОКЕИ 384). И только при очень крупных оборотах организация может приводить данные в миллионах рублей без десятичных знаков (код по ОКЕИ 385);
  - показатели с отрицательным значением показываются в круглых скобках (п. 7, 9, 12 и 16 Указаний о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности).
Требования к информации, которую необходимо отразить в пояснительную записку, определены в пункте 19 Указаний о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности. При этом каждая организация самостоятельно определяет объем информации представляемой в записке, а также форму её подачи.
Обычно в пояснительную записку включается существенная информация об организации, её финансовом положении, сопоставимости данных за отчетный и предшествующий ему годы, методах оценки и существенных статьях бухгалтерской отчетности.
Если в отчетном периоде случались факты неприменения правил бухгалтерского учета, так как они не позволяли достоверно отразить имущественное состояние и финансовые результаты деятельности организации, то данная информация с соответствующим обоснованием подлежит отражению в пояснительной записке.
Если же организация в 2006 году намеривается изменить некоторые из положений учетной политики, то нововведения приводятся в пояснительной записке. При этом указываются и побудившие организацию к такому действию причины (п. 4 закона о бухгалтерском учете).
Как было сказано выше, существенных изменений в нормативных документах по бухгалтерскому учету в 2005 году не произошло. Поэтому подробно о заполнении форм бухгалтерской отчетности можно прочитать в "ПБУ" ≤ 2, 2005.