ИСПОЛЬЗОВАНИЕ БАНКОВСКИХ КАРТ КАК СРЕДСТВА ПЛАТЕЖА В ОРГАНИЗАЦИЯХ РОЗНИЧНОЙ ТОРГОВЛИ
Рассмотрим, каким образом в торговой организации осуществляется процесс продажи товаров при их оплате с помощью банковских пластиковых карт. Такой процесс называется эквайрингом.
Эквайринг . это деятельность кредитной организации, включающая осуществление расчетов с организациями торговли (услуг) по операциям, совершаемым с использованием банковских карт.
Эмитенты кредитных и иных платежных карт (компании и банки) заключают с торговыми организациями договор о продаже товаров владельцам кредитных и иных платежных карт. В договоре указываются порядок авторизации карт и обеспечения магазина необходимыми техническими средствами, условия расчетов за товары, в том числе проценты банка.
Авторизация карт, предъявленных в оплату товаров, заключается в проверке продавцом наличия достаточного объема денежных средств на счете покупателя.
Продажа товаров оформляется выпиской товарных чеков (слипов).
Покупатель расписывается в слипе; подлинность его подписи проверяется работником магазина путем сравнения с подписью на платежной карте.
При совершении операций с использованием электронного терминала формируется электронный журнал и поступает в процессинговый центр в момент совершения операции.
Согласно условиям договора с банком за обслуживание расчетов с применением платежных карт банк взимает с торговой организации определенную плату. Сумма оплаты услуг банка в соответствии с пунктом 11 ПБУ 10/99 является операционными расходами организации торговли. Как правило, обслуживающий банк зачисляет на расчетный счет торговой организации сумму выручки от продажи товаров с использованием платежных карт за минусом своего вознаграждения по договору.
Для отражения сумм, оплаченных платежными картами, торговая организация использует счет 57. В момент формирования электронного журнала платежей в учете торговой организации производится запись:
Дебет 57 "Переводы в пути"Кредит 62 " Расчеты с покупателями и заказчиками"
При зачислении денежных средств на расчетный счет торговой организации производится запись:
Дебет 51 Расчетные счета Кредит 57 "Переводы в пути".
Суммы удержанной банком оплаты услуг отражаются следующими записями:
Дебет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" Кредит 57"Переводы в пути".
Затем сумма оплаты услуг отражается в составе операционных расходов:
Дебет 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-2 "Прочие расходы", Кредит 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".
Пример 1.
Магазин "Элита" реализует населению бытовые товары, причем в этом магазине покупатели имеют возможность приобрести товары как за наличные расчет, так и с использованием банковских карт. Магазин "Элита" применяет общий режим налогообложения, является плательщиком НДС.
Предположим, что 10 января выручка магазина составила:
за товары, оплаченные денежными средствами, . 120 000 рублей, в том числе НДС . 18 305 рублей; за товары, оплаченные платежными картами, . 159 000 рублей, в том числе НДС . 24 254 рубля. В соответствии с договором банк взимает с торговой организации за услугу по договору эквайринга 2 % от стоимости товаров, оплаченных посредством платежных карт.Выручка от реализации товаров за наличный расчет зачислена на расчетный счет магазина 11 января, а выручка за товары, оплаченные банковскими картами, . 12 января.
С 1 января 2006 года в пункт 1 статьи 167 Налогового кодекса Российской Федерации (далее НК РФ) внесены изменения Федеральным законом от 22 июля 2005 года N119-ФЗ "О внесении изменений в главу 21 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и о признании утратившими силу отдельных положений актов законодательства Российской Федерации о налогах и сборах".
Моментом определения налоговой базы, если иное не предусмотрено пунктами 3, 7 - 11, 13 - 15 статьи 167 НК РФ, является наиболее ранняя из следующих дат:
1) день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав;
2) день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.
Так как день отгрузки товаров наступил раньше оплаты, то на более позднюю дату, уже не соответствующую моменту определения налоговой базы при реализации (передаче) товаров (работ, услуг), имущественных прав, пересчет налоговой базы не производится.
Рабочим Планом счетов предусмотрено использование следующих субсчетов:
Счет 57"Переводы в пути", субсчет 57-1 "Наличная выручка";
Счет 57"Переводы в пути", субсчет 57-2 "Документы по расчетам с использованием платежных карт";
Счет 68 "Расчеты по налогам и сборам" субсчет 68 "Налог на добавленную стоимость",
В бухгалтерском учете магазина "Элита" данные хозяйственные операции отражены следующим образом:
| Корреспонденция счетов | Сумма, рублей | Содержание операции |
| Дебет | Кредит |
| 10 января |
| 50 | 90-1 | 120 000 | Отражена выручка от реализации товаров за наличный расчет |
| 62 | 90-1 | 159 000 | Отражена выручка от реализации товаров с использованием банковских карт |
| 90-3 | 68 | 18 305 | Начислен НДС с выручки от реализации товаров за наличный расчет |
| 90-3 | 68 | 24 254 | Начислен НДС с выручки от реализации товаров с использованием платежных карт |
| 57-1 | 50 | 120 000 | Выручка от реализации товаров за наличный расчет сдана инкассаторам |
| 57-2 | 62 | 159 000 | Отражена оплата товаров платежными картами |
| 11 января |
| 51 | 57-1 | 120 000 | Зачислена на расчетный счет выручка от реализации товаров за наличный расчет |
| 12 января |
| 51 | 57-2 | 155 820 | Зачислены на расчетный счет денежные средства, оплаченные платежными картами, за минусом услуг банку (159 000 рублей - (159 000 рублей х 2 %)) |
| 76 | 57-2 | 3180 | Отражено удержание банком оплаты услуг по договору эквайринга |
| 91-2 | 76 | 3180 | Сумма оплаты услуг банка отражена в составе операционных расходов |
В налоговом учете торговой организации суммы вознаграждения банку по договору эквайринга, уплачиваемой банку, признаются расходами, связанными с производством и реализацией (подпункт 25 пункта 1 статьи 264 НК РФ).
В соответствии с пунктом 1 статьи 2 и статьи 5 Федерального закона от 22 мая 2003 года N54-ФЗ "О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт" организация, получающая оплату за проданные товары (выполненные работы или оказанные услуги) с использованием платежных карт, обязана выдать покупателю кассовый чек.
Суммы по кассовым чекам при всех видах безналичных расчетов за проданные товары пробиваются на отдельную секцию (разд. 5 Типовых правил эксплуатации контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением, утвержденных Письмом Минфина Российской Федерации от 30 августа 1993 года N104).
При этом суммы наличных денежных средств, сданных кассиром-операционистом в конце дня, не будут совпадать с показаниями суммирующего счетчика контрольно-кассовой техники (ККТ). Эти суммы будут расходиться на сумму выручки от продажи товаров с использованием пластиковых карт, . ведь при использовании такого вида расчетов торговая организация не получает наличные деньги.
Для учета операций по приходу и расходу наличных денег по каждой ККТ в торговой организации применяется унифицированная форма первичной учетной документации "Журнал кассира-операциониста" (форма КМ-4).
Данный журнал также является контрольно-регистрационным документом показаний счетчиков.
Сумма выручки, полученной за товары, расчеты за которые произведены с использованием платежных карт, может быть указана в графе 13 "Сдано (оплачено) по документам" формы КМ-4. Заполняя кассовую книгу, бухгалтер не выписывает на эту сумму приходный кассовый ордер, поскольку в этом случае организация не получает наличные деньги.
Пример 2. Из консультационной практики ЗАО " BKR-Интерком-Аудит".
Вопрос: Торговая организация продает товары населению. Физические лица оплачивают товары денежными средствами и банковскими картами. Должна торговая организация перейти на уплату ЕНВД в части оплаты товара платежными картами.
Ответ:
Подпункт 6 пункта 2 статьи 346.26 НК РФ определяет обязательным применение ЕНВД в отношении розничной торговли, осуществляемой через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 квадратных метров по каждому объекту организации торговли.
В соответствии со статьей 346.27. НК РФ розничная торговля - предпринимательская деятельность, связанная с торговлей товарами (в том числе за наличный расчет, а также с использованием платежных карт) на основе договоров розничной купли-продажи.
Таким образом, торговая организация должна применять систему налогообложения в виде ЕНВД.
Доходы, полученные налогоплательщиками от осуществления розничной торговли с использованием всех форм безналичных расчетов, подлежат налогообложению в общеустановленном порядке или с применением упрощенной системы налогообложения на основе данных раздельного учета доходов и расходов (пункт 7 статьи 346.26 НК РФ).
При этом расходы организации, перешедшей на уплату единого налога на вмененный доход, в случае невозможности их разделения определяются пропорционально доле доходов организации от деятельности, переведенной на уплату единого налога на вмененный доход, в общем доходе организации по всем видам деятельности (пункт 9 статьи 274 НК РФ).
Аналогичная точка зрения отражена в Письме Минфина Российской Федерации от 22 апреля 2005 года N03-06-05-04/105.
Более подробно с вопросами, касающимися расчетов с использованием банковских карт, Вы можете ознакомиться в книге ЗАО "BKR-Интерком-Аудит" "Расчеты с использованием банковских карт".
Данный материал подготовлен группой консультантов-методологов ЗАО "BKR-Интерком-Аудит"
