Приказом Минфина утверждена новая форма декларации по налогу на прибыль. Большинство поправок технические, но при заполнении документа все же можно запутаться.
Отчитываться по новой форме (утверждена приказом Минфина России от 7 февраля 2006 г. ≤ 24н) организации должны уже за I квартал, а те, у кого отчетным периодом является месяц, - за январь-февраль.
Одно из изменений новой формы - исключение строк о доплате или уменьшении платежей в местный бюджет. Это понятно, потому что данный налог зачисляется в федеральный и региональный бюджеты (п. 1 ст. 284 НК РФ)1. В местный же перечисляется только по переходному периоду, что отражается в строке 091 подраздела 1.1 раздела 1.
В титульном листе не надо больше указывать КПП организации или обособленного подразделения, а также ИНН лица, подтверждающего достоверность и полноту сведений. Поэтому исчезли строки для указания сведений о должностных лицах. Зато появилась графа, в которой необходимо заполнять код города и номер телефона налогоплательщика.
Во всех подразделах раздела 1 добавлена расшифровка должности лица, подтверждающего достоверность и полноту указанных сведений. Подраздел 1.3 новой формы, где показывается налог с доходов в виде процентов и дивидендов, объединяет в себе подразделы 1.3 и 1.4 старой. Поэтому в строке 010 проставляется вид платежа (с доходов от долевого участия в других организациях, созданных на территории России, от участия в иностранных фирмах и т. д.).
В обновленном бланке листа 02 определить некоторые показатели будет проще, так как в соответствующих строках приведен алгоритм их расчета. В приложении 1 к этому листу строка 010 "Выручка от реализации - всего, в том числе:" подробно, как ранее, не расшифровывается. Это связано с тем, что показатели выручки по отдельным операциям вынесены в отдельное приложение 3 к листу 02, где они подробно расписаны. Новое приложение 1 к листу 02 объединяет в себе два старых: приложение 1 и приложение 6. Поэтому в нем отражены и внереализационные доходы, подробно расшифровывать которые уже не придется.
В приложении 2 к листу 02 объединены старые приложения 2 и 7. Следовательно, внереализационные расходы, а также убытки, приравненные к ним, фирма будет показывать здесь же. Подробная расшифровка затрат, связанных с производством и реализацией, вынесена в отдельное приложение 3 к листу 02. Поэтому строка 080 приложения 2 тождественна строке 280 приложения 3. Из новой версии приложения 2 убрали "Расходы, не учитываемые в целях налогообложения", а строки для указания амортизации (справочно) теперь стоят не за расходами, связанными с производством и реализацией, а за внереализационными расходами. Кстати, в приложении 3 к листу 02 указывается и количество сделок по реализации амортизируемого имущества (строка 010), в том числе убыточных (строка 020). Из декларации следует, что в качестве сделки обозначается не продажа одного объекта, а сам договор. Поэтому, если мы реализовали, скажем, пять станков, при этом три из них с убытком, и все это оформили одним соглашением, может получиться, что по строке 020 стоит "ноль", а по строке 060 - сумма убытка. На наш взгляд, такой порядок неверен, и в данном случае по строке 010 указывается "пятерка", а по строке 020 - "тройка". С нами согласны и в ФНС России.
В приложении 5 новой декларации объединены приложения 5 и 5а старой. Поэтому теперь необходимо указывать, по чему составлен расчет: по организации, обособленному подразделению и т. д. Причем, если на территории одного субъекта последних у организации несколько, прибыль по каждому можно не распределять. Достаточно выбрать одно и, заранее уведомив об этом другие инспекции, перечислять налог через это подразделение (п. 2 ст. 288 НК РФ).
В листе 03 указывается характер дивидендов: промежуточные или по итогам финансового года, а также налоговый (отчетный) период, за который производятся выплаты: месяц, квартал, полугодие и т. д. Некоторые показатели добавлены, например дивиденды, подлежащие распределению российскими организациями - плательщиками налога на прибыль (строка 070) или строка 150 "Сумма налога, начисленная с дивидендов, выплаченных в предыдущие отчетные (налоговые) периоды". Благодаря первой строке порядок расчета налоговой базы по российским организациям (строка 100) стал яснее. Во второй показывается величина перечислений в бюджет по конкретному распределению. То есть, заполняя декларацию, допустим, за полугодие, по строке 160 фирма покажет налог с дивидендов, выплаченных по итогам первого квартала, а по строке 150 - выданных за 2005 год.
В разделе Б проставляется тип дохода (строка 006): проценты по государственным и муниципальным ценным бумагам, удерживаемые налоговым агентом, или проценты по муниципальным ценным бумагам, эмитированным на срок не менее трех лет до начала 2007 года. В разделе В (расшифровка начисленных дивидендов) реквизит "юридический адрес" заменен на "местонахождение фирмы-получателя", а ИНН и КПП организации теперь проставлять не надо.
Старые листы 05-08 объединены в один - 05. Поэтому в строке 002 нового бланка необходимо указать тип операции, по которой он заполняется: с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке, с финансовыми инструментами срочных сделок и т. д.
Убраны лист 11 "Расчет налога на прибыль от выполнения соглашения о разделе продукции" и все приложения к нему. Теперь по этим операциям достаточно просто показать выручку либо убытки от реализации компенсационной продукции и ее стоимость (строки 240-260 приложения 3 к листу 02).
В таблице представлены некоторые последние разъяснения Минфина России, которые могут пригодиться при заполнении декларации по налогу на прибыль.
Таблица. Последние разъяснения Минфина России.
| Вопрос | Разъяснения минфиновцев | Реквизиты письма | | Можно ли отнести на расходы стоимость приобретенных земельных участков? | Нет, нельзя. По подпункту 3 пункта 1 статьи 254 НК РФ в состав материальных включаются расходы на приобретение неамортизируемого имущества по мере ввода его в эксплуатацию. Так как ни бухучет, ни НК РФ не содержат понятие "введение земельных участков в эксплуатацию", учитывать затраты на их покупку при налогообложении прибыли нельзя. От редакции: Согласны, такого понятия нет. Однако по пункту 7 статьи 3 НК РФ все сомнения и неясности трактуются в пользу налогоплательщика. Более того, в главе 25 НК РФ нет прямого запрета относить на расходы стоимость земельного участка. Поэтому если у фирмы все документы составлены правильно, она вполне может это сделать. С нами соглашаются и арбитры (постановление ФАС ЗСО от 13 июля 2005 г. ≤ Ф04-4368/2005(12952-А75-33)) | от 28 декабря 2005 г. ≤ 03-03-04/1/461 | | Фирма арендует квартиру для проживания командированных сотрудников. Можно ли отнести на расходы затраты на аренду, коммунальные услуги, оплату телефона и т. д.? | Можно, но только в той доле, в которой квартира использовалась для проживания. Арендная плата за время, что помещение пустовало, не может относиться на расходы. Аналогичная ситуация с коммунальными и прочими затратами. От редакции: время проживания работника в квартире могут подтвердить следующие бумаги: отметки в командировочном удостоверении о дне прибытия и выбытия, проставляемые должностными лицами организации, в которую направлен сотрудник, его отчет, документы, из которых будут видны дата и место их составления (например, чеки магазина, находящегося в городе, куда командировали сотрудника) и т. д. | от 25 января 2006 г. ≤ 03-03-04/1/58 | | Фирма приобрела карты экспресс-оплаты (сотовая связь) для сотрудников. Какие документы служат основанием для списания расходов? | Расходы подтверждаются первичными документами, которые должны соответствовать, в частности, требованиям закона о бухучете. Экспресс-карты таким требованиям не отвечают, поэтому в качестве подтверждения выступать не могут. От редакции: здесь фирме потребуются товарный чек, счет-фактура, авансовый отчет сотрудника и т. д. Имея их, затраты на покупку карт можно списать на расходы | от 26 января 2006 г. ≤ 03-03-04/1/61 | | Прибыль, полученная по итогам года, распределена не пропорционально долям участников. Считаются ли такие выплаты дивидендами? | Нет, не считаются. По пункту 1 статьи 43 НК РФ дивиденд - любой доход, распределенный помимо всего прочего пропорционально долям акционеров (участников). Непропорциональное деление рассматривается как выплата за счет прибыли, оставшейся после уплаты налогов. При выдаче этих сумм фирма должна удержать налог по ставке не 9, а 24 процента. О других особенностях выплаты дивидендов читайте на стр. 20 | от 30 января 2006 г. ≤ 03-03-04/1/65 |
Спрашивали . отвечаем
Отчетным периодом по налогу на прибыль для нашей фирмы является месяц. Декларацию за январь мы подали вовремя, правда, не по новой, а по старой форме. Могут ли инспекторы оштрафовать нас по пункту 1 статьи 119 НК РФ как за несвоевременное представление декларации?
Екатерина Силантьева, юрист, г. Одинцово
Алла Ларина, эксперт журнала:
- Нет, не могут. Из пункта 10 Указа Президента РФ от 23 мая 1996 г. ≤ 763 следует, что пока приказ Минфина России, которым утвержден новый бланк декларации, официально не опубликован, он как не вступивший в силу правовых последствий не имеет. Официальное опубликование состоялось 1 марта, а отчитаться за январь фирма должна была не позднее 28 февраля. Из этого следует, что штраф недопустим. Судьи при рассмотрении подобных разбирательств также встают на сторону налогоплательщиков, указывая, что НК РФ не предусматривает ответственность за представление декларации по неустановленной форме (см., например, постановление ФАС ВСО от 16 ноября 2005 г. ≤ А74-1778/05-Ф02-5694/05-С1).
1 Поправки внесены Федеральным законом от 29 июля 2004 г. ≤ 95-ФЗ.
|
|
