Сократить налоговые платежи . мечта любого руководителя, воплощать которую в жизнь приходится бухгалтеру. Выбирая из многообразия схем, он, как правило, останавливается на оптимизации с помощью фирм на УСН. На первый взгляд, "упрощенка" открывает широкие возможности, но вот эффективность схем порой оказывается под вопросом.
Упрощенная система налогообложения (далее . УСН) на сегодняшний день является действительно льготной, поскольку фирмы, применяющие ее, в 2-3 раза снижают налоговую нагрузку. Вместо налога на прибыль, на имущество, ЕСН, а также НДС "упрощенные" фирмы платят единый налог (п. 2 ст. 346.11 НК). Его ставка сравнительно низкая: 15 процентов для компании и коммерсантов, которые выбрали объект налогообложения "доходы минус расходы", и 6 процентов при объекте налогообложения . "доходы" (ст. 346.20 НК). Кроме этого, организации, которые перешли на упрощенную систему налогообложения, освобождаются от ведения бухгалтерского учета. Именно на этих общеизвестных плюсах "упрощенки" основано множество различных схем оптимизации. Однако не все так замечательно. Эксперты журнала "Консультант" рассмотрели нюансы схем в разрезе отдельных налогов.
НДС
Компаниям на УСН разумно пользоваться своим правом, не платить НДС, если их покупатели не нуждаются в вычете "входного" налога (п. 2 ст. 346.11 НК). Такая ситуация типична для организаций, которые торгуют в розницу. Производственные же компании не могут позволить себе "забыть" об НДС. Ведь в результате они рискуют потерять партнеров.
На практике можно встретить разновидность схемы оптимизации НДС . объединение нескольких фирм на УСН в простое товарищество. Следует иметь в виду, что контролеры не признают "спецрежимников" освобожденными от НДС, если они входят в состав товарищества. По этому поводу Минфин выпустил письмо от 11 февраля 2005 г. ≤ 03-03-02-04/1/37, в котором обязал "упрощенцев" платить налог.
Кроме того, с 1 января 2006 г. вступила в действие статья 174.1 Налогового кодекса, которая обязывает товарищества перечислять НДС. Действие этой нормы распространяется на всех участников товариществ: и на фирмы, применяющие УСН, и на компании с общим режимом. Имейте в виду, что при проверке инспекторы могут сослаться на указанное положение Кодекса, тогда, возможно, организации придется отстаивать свои интересы в арбитражном суде.
Еще одно направление использования фирм на УСН . перевод на данную систему налогообложения тех видов деятельности и операций, которые "освобождаются" от НДС. Многие идут на это для того, чтобы избавится от проблем, связанных с ведением раздельного учета. Ведь если у фирмы присутствуют как облагаемые, так и не облагаемые НДС операции, она обязана обеспечить раздельный учет сумм налога. А это достаточно трудоемкий процесс.
Налог на прибыль
Экономии по налогу на прибыль можно достигнуть за счет двух факторов.
Во-первых "упрощенцы" применяют кассовый метод, а большинство фирм метод начисления. Это обстоятельство дает возможность организации на общем режиме налогообложения начислять и учитывать расходы раньше, чем получит доходы фирма на УСН. Период такой отсрочки может быть практически любым, но не стоит этим злоупотреблять.
Во-вторых, ставка единого налога считается льготной, поэтому многие фирмы сокращают налоговые платеж, перенося свою прибыль на "упрощенцев". Наиболее популярны следующие варианты:
- фирма на УСН оказывает разного рода услуги и выполняет работы, связанные с деятельностью компании на общем режиме. Главное, чтобы услуги были экономически обоснованными и фактически оказывались;
- фирмы заключают между собой "прямой" договор на поставку (куплю-продажу) товара, собирая торговую наценку на счет "упрощенной" организации. Она, в свою очередь, продает продукцию покупателю. Эта схема подходит для тех, чей партнер не заинтересован в суммах "входного" НДС. Кроме того, надо учитывать предельный размер дохода фирмы на УСН (20 миллионов рублей);
- c "упрощенцем" заключается посредническое соглашение (агентское, поручения или комиссии). Таким образом, фирма на УСН будет увеличивать себестоимость товаров, которые закупает или производит организация на общем режиме. Данную схему не стоит использовать постоянно и устанавливать слишком большое вознаграждение посреднику, поскольку это может вызвать интерес у инспекторов. Следует учесть, что сделка должна иметь экономический смысл, а расходы на услуги посредника должны быть обоснованы;
- фирме на УСН уступают право требования по долговому обязательству с убытком. Если у нее объект налогообложения . "доходы", то стоимость уступки не должна превышать 75 процентов от суммы долгового обязательства. А если "доходы минус расходы" . 37,5 процента, поскольку затраты на приобретение права требования долга не учитывают при расчете единого налога. В противном случае величина единого налога будет больше, чем сумма полученной экономии на налоге на прибыль;
- "упрощенная" фирма может выдать организации на общем режиме процентный заем. Но необходимо учесть ограничение по размеру принимаемых при расчете налога на прибыль процентов (ст. 269 НК).
ЕСН
Упрощенная система налогообложения позволяет существенно сэкономить на "зарплатных" налогах, освобождая фирму от ЕСН.
Например, компания, применяющая общую систему налогообложения, переводит свой персонал в фирму на УСН. В итоге затраты на оплату труда заменяются расходами на оплату услуг по предоставлению персонала (договор аутсорсинга). ЕСН с этих сумм платить не нужно, а размер единого налога будет незначительный.
Однако договор аутсорсинга на сегодняшний день четко не определен законом, поэтому налоговые инспекторы, скорее всего, заинтересуются этой схемой и попытаются переквалифицировать сделку в суде. Следовательно, прежде чем переводить сотрудников в фирму на УСН, надо подготовить расчет экономической выгоды такого перевода и уделить особое внимание документальному оформлению сделки.
Налог на имущество
Чтобы снизить налоговое бремя по налогу на имущество, используется следующая схема. Организация, применяющая "упрощенку", приобретает имущество у сторонней фирмы и в дальнейшем сдает его в аренду компании с общим режимом. Есть и другие способы, например, организация может внести имущество в уставный капитал "упрощенца" или продать объект ему же. Налог на имущество фирмы на УСН не платят, а арендатор в таком случае уменьшает свой налог на прибыль.
Однако такие схемы оптимизации налога на имущество могут негативно отразиться на других платежах в бюджет. Так, в случае покупки ценностей на "упрощенную" фирму организация теряет вычет по НДС, которым она могла бы воспользоваться.
Если вклад в уставный капитал производится имуществом, то передающая фирма обязана восстановить сумму НДС по нему (подп. 1 п. 3 ст. 170 НК). Использовать вычет по НДС компания на УСН не имеет права, так как не платит данный налог. Также можно отметить, что 25-процентное ограничение на участие организаций в уставном капитале "упрощенной" фирмы весьма усложняет практическое применение данной схемы. При продаже имущества фирме на УСН у организации с общим режимом возникает обязанность по уплате НДС и налога на прибыль, суммы которых могут быть весьма значительными.
Таким образом, планируя получить экономию по налогу на имущество, можно потерять крупные суммы на НДС и налоге на прибыль.
О пороках "упрощенки"
Как видим, не смотря на очевидные преимущества "упрощенки" не все варианты налоговой оптимизации с ее помощью эффективны. Можно выделить еще и такие "скользкие" моменты, как:
. организации, которые применяют УСН, должны отчислять обязательные пенсионные взносы, взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний на производстве, а также некоторые другие налоги в соответствии с законодательством. При этом за фирмой сохраняются обязанности налогового агента (подп. 3 и 5 ст. 346.11 НК);
. необходимо соблюдать порядок ведения кассовых операций и сдавать статистическую отчетность (п. 4 ст. 346.11 НК);
. "упрощенцам" приходится вести бухгалтерский учет основных средств и нематериальных активов (п. 3 ст. 4 Закона от 21 ноября 1996 г. "О бухгалтерском учете");
. УСН не вправе применять, например, фирмы с долей участия других организаций более 25 процентов, средняя численность работников в которых превышает 100 человек, а остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов больше 100 миллионов рублей (п. 3 ст. 346.12 НК);
. доходы "упрощенца" не могут быть более 20 миллионов рублей в течение отчетного (налогового) периода (п. 4 ст. 346.13 НК).
Недостатком можно считать и то, что фирмы не вправе быть учредителями "упрощенцев", поэтому их чаще всего создают частные лица. При этом Налоговый кодекс запрещает выступать учредителями "спецрежимной" компании руководителю или собственнику создающей ее организации или их родственникам (ст. 20 НК). В противном случае налоговые работники имеют право контролировать уровень цен по всем сделкам между данными фирмами (ст. 40 НК).
Не стоит забывать и о росте издержек, связанных с дроблением бизнеса. Расходы на создание и обслуживание группы из нескольких фирм могут оказаться больше суммы сэкономленных налогов. Очень часто размер таких затрат сложно или невозможно рассчитать, принимая решение о переходе на "упрощенку". В некоторых случаях дробление может негативно сказаться на имидже компании, а также на ее взаимоотношениях с партнерами. Необходимо обратить внимание на один важный момент. Чтобы снизить налоговые риски, не рекомендуется ставить на учет новые компании . "дочки" в ту же инспекцию, в которой числится создающая их организация. В противном случае контролеры получат полную картину связей между фирмами.
Таким образом, прежде чем принять окончательное решение о "дроблении" крупной компании на множество "упрощенных" фирм, следует тщательно просчитать риски и возможные негативные последствия этой операции.
